建立風(fēng)險管理績效評價系統(tǒng)提升風(fēng)險管理運行效能

鄧宏

摘 要：稅收風(fēng)險管理的運行，直接影響新征管體系的運行，影響征管改革的進行。稅收風(fēng)險管理績效評價體系的建立，是風(fēng)險管理規(guī)范高效運行的保證。建立稅收風(fēng)險管理體系評價體系是稅收征管改革的重要內(nèi)容和有力保障，稅收風(fēng)險管理評價體系主要從信息采錄、風(fēng)險分析、風(fēng)險排序及推送、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險審核及復(fù)審等幾個環(huán)節(jié)開展評價。

關(guān)健詞：績效 評價 風(fēng)險 管理體系

中圖分類號：F830.33 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）08（a）-0102-02

稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代稅收征管體系的一個重要環(huán)節(jié)，保障風(fēng)險管理良好運行，必須對風(fēng)險管理運行做出正確評價，用具體績效來指導(dǎo)風(fēng)險管理。本文從稅收風(fēng)險管理評價概念、實踐運行中存在的問題、建立績效評價體系的必要性、評價體系的內(nèi)容及注意事項來闡述稅收風(fēng)險管理績效評價體系對風(fēng)險運行效能的提升。

2012年7月，國家稅務(wù)總局提出了構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。我省地稅部門積極響應(yīng)，迅速啟動了稅收征管改革工作，取得了一定成效，建立起納稅服務(wù)、風(fēng)險監(jiān)控、風(fēng)險應(yīng)對的稅源管理新格局。進一步明確了“征、管、評、查”各環(huán)節(jié)的工作職能。在新征管格局中，風(fēng)險管理是一個新事物，但擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧珔s十分重要，風(fēng)險管理的好壞，直接影響新征管體系的運行，影響征管改革的進行。稅收風(fēng)險管理績效評價體系的建立，是風(fēng)險管理規(guī)范高效運行的保證。本文將就如何建立稅收風(fēng)險管理績效評價體，提升風(fēng)險管理運行效能作初步的探討。

1 稅收風(fēng)險管理評價系統(tǒng)概念

風(fēng)險管理是產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的一門新興管理學(xué)科，目前，風(fēng)險管理多以美國COSC委員會（由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織）正式發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架（Enterprise Risk Management，簡稱ERM）作為標(biāo)準(zhǔn)框架。稅收風(fēng)險管理就是將該理念引入到稅收征管工作中，通過積極主動管理，防范稅收流失，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，降低征收成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的稅收管理模式。而稅收風(fēng)險管理績效評價體系則是在風(fēng)險管理的全過程中，科學(xué)評價各單位各部門各工作環(huán)節(jié)的工作績效，對風(fēng)險管理的制度建設(shè)和體系建設(shè)，起發(fā)揮引領(lǐng)和導(dǎo)向作用，是風(fēng)險管理績效的保證。

2 稅收風(fēng)險管理實踐存在問題

近年來，隨著各地稅務(wù)機關(guān)將風(fēng)險管理引入稅收征管領(lǐng)域的探索實踐不斷深入和稅源專業(yè)化管理的不斷推進，稅收風(fēng)險管理也進入了人們的視野。在稅收風(fēng)險管理過程，普遍存在以下幾個問題。

（1）治稅理念的偏差仍然制約著稅收風(fēng)險管理深化。在稅收管理中，基于全面防堵騙逃稅收的治稅理念，征管力量偏重于風(fēng)險全面預(yù)防，未集中力量管理存有風(fēng)險的納稅人，不僅未能有效促進納稅遵從和應(yīng)對風(fēng)險，反而造成征納成本大增、征收效率偏低。

（2）風(fēng)險管理職能過于分散，專業(yè)的組織機構(gòu)尚未完全建立。如增值稅、營業(yè)稅日常管理由流轉(zhuǎn)稅部門管理，企業(yè)所得稅由所得稅部門管理，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅由財產(chǎn)行為稅部門管理，這種分權(quán)設(shè)置有其專業(yè)化管理的優(yōu)勢，但是在以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理體制中卻是一種組織上的障礙。受制于機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸，目前還沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，也未按照稅收風(fēng)險管理流程形成一套科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的崗責(zé)體系。

（3）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性有所欠缺，影響風(fēng)險識別的準(zhǔn)確度。第一，當(dāng)前各級稅務(wù)機關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確。第二，風(fēng)險信息管理系統(tǒng)的開發(fā)水平和整合水平不高。第三，目前風(fēng)險案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高。

（4）風(fēng)險評價模型不完善，風(fēng)險評價的科學(xué)性有待提高。隨著風(fēng)險管理的越來越復(fù)雜，稅收管理的對象千差萬別，實際工作中很難找到統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)評價各種風(fēng)險可能造成的損失。目前，在稅收風(fēng)險管理中采用的“人機結(jié)合”、定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，由于缺少可以參考的成熟模型和標(biāo)準(zhǔn)案例，都需要稅收管理人員實地核查，查閱大量原始資料等，評價模型目前還主要是一種輔助手段，過多的依靠人工干預(yù)影響了風(fēng)險評價的效率。

（5）稅源分類管理的標(biāo)準(zhǔn)體系尚需健全，風(fēng)險控制的方式還需完善。

3 建立稅收風(fēng)險管理評價系統(tǒng)的必要

（1）風(fēng)險管理自身的需要。風(fēng)險管理運行由“信息采錄-風(fēng)險分析-風(fēng)險排序-風(fēng)險推送-風(fēng)險應(yīng)對-風(fēng)險審核-風(fēng)險復(fù)審”組成。風(fēng)險管理本身是新稅收征管體系的一個工作環(huán)節(jié)，它是對納稅人自行申報納稅的檢查，也是對稅務(wù)人員執(zhí)法的評定。如果不把風(fēng)險管理納入監(jiān)控，風(fēng)險管理工作將會無計劃性、無目的性、無責(zé)任性，就失去了其生存的基礎(chǔ)。稅收風(fēng)險管理績效評價系統(tǒng)就是來保障風(fēng)險管理的正常秩序的開展，使風(fēng)險管理形成完整的閉合運行環(huán)鏈。

（2）防范執(zhí)法風(fēng)險的需要。新稅收征管體系的“征、管、評、查”無一不牽涉到稅收執(zhí)法，執(zhí)法風(fēng)險主要存在于稅源管理、納稅評估、稽查、涉稅審批、稅收優(yōu)惠和違章處罰方面。執(zhí)法風(fēng)險往往與稅收執(zhí)法人員綜合能力相關(guān)，如：因思想品德產(chǎn)生的徇私舞弊、以權(quán)謀私、濫用職權(quán)問題；因麻痹大意產(chǎn)生的程序不到位、不作為、瀆職等問題；因業(yè)務(wù)能力產(chǎn)生的違規(guī)執(zhí)法、政策理解偏差以及自由裁量權(quán)的運用帶來的問題，等等。而防范稅收執(zhí)法風(fēng)險必需要依靠稅收風(fēng)險管理績效評價體系來保障和追究。

（3）提升納稅遵從度的需要。稅收法律法規(guī)的實行，最終有賴于納稅人對稅法的遵從度。但從我國實際來看，納稅人素質(zhì)參差不齊，對稅法遵從度不高，各式各樣的偷稅、漏稅、逃稅、騙稅的行為層出不窮，甚至有人不以偷稅為恥，反以為榮，導(dǎo)致國家稅款流失嚴(yán)重。而風(fēng)險管理的目標(biāo)就是通過風(fēng)險管理流程，達到消除風(fēng)險的目的。這種風(fēng)險的消除，也是一次依法納稅的教育，是一次提高納稅意識的過程，如果能達到同一問題而不再次發(fā)生，則對納稅人遵從度的提升起到了應(yīng)有的成效。因此，風(fēng)險管理的社會責(zé)任重大，必需要依靠稅收風(fēng)險管理績效評價體系，來對風(fēng)險管理工作進一步改進和督查。

4 風(fēng)險管理評價系統(tǒng)的主要內(nèi)容

風(fēng)險管理的績效評價系統(tǒng)必須要符合風(fēng)險管理的工作實際，適應(yīng)風(fēng)險管理的需要，貫穿于風(fēng)險管理的全過程。

信息采錄環(huán)節(jié)評價。信息的完整性和準(zhǔn)確性是風(fēng)險分析的前提，也是整個風(fēng)險工作開展的基礎(chǔ)。信息采集主要來源于第三方和征管工作系統(tǒng)。此環(huán)節(jié)考評的重點是信息來源的準(zhǔn)確和完整。對應(yīng)采集而未采集或錄入錯誤的要扣分。如：未采集工商部門開業(yè)情況等。

風(fēng)險分析環(huán)節(jié)評價。風(fēng)控部門在整理好采錄數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收法律法規(guī)和已建好的風(fēng)控模型來做分析，同時，根據(jù)事先制訂好的風(fēng)險點計分辦法，計算納稅人的風(fēng)險積分。此環(huán)節(jié)主要考評分析疑點是否完整，積分計算是否有誤，是否有違反稅收法律法規(guī)的行為未指出，風(fēng)控模型是否根據(jù)反饋情況進行了修訂等。

風(fēng)險等級排序及推送環(huán)節(jié)評價。風(fēng)險監(jiān)控部門應(yīng)依據(jù)風(fēng)險分析結(jié)果對稅源管理的影響，事先制訂風(fēng)險級別排序標(biāo)準(zhǔn)。在具體工作中，按分析結(jié)果計算納稅人風(fēng)險積分，實行積分制排序。根據(jù)事先制訂的排序標(biāo)準(zhǔn)將風(fēng)險等級分為高、中、低三個等級。及時將高等風(fēng)險推送稽查部門、中等風(fēng)險推送稅源管理機構(gòu)、低等風(fēng)險推送納稅服務(wù)部門，并明確應(yīng)對期限及反饋要求?？荚u的重點是等級排序是否準(zhǔn)確，推送是否及時。

風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)評價。高等風(fēng)險的應(yīng)對主體的各級稅務(wù)稽查部門，稽查部門接收任務(wù)后，按《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》開展應(yīng)對，考評的重點是是否嚴(yán)格按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進行風(fēng)險應(yīng)對，并以稽查考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行流程控制。中等風(fēng)險應(yīng)對的主體是稅源管理部門。稅源管理部門在接收風(fēng)險推送任務(wù)后，應(yīng)將風(fēng)險任務(wù)報部門負(fù)責(zé)人，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，將任務(wù)分解至風(fēng)險應(yīng)對崗，其應(yīng)對的主要方法是納稅評估，按納稅評估的工作規(guī)范進行考評?？荚u重點是評估過程的合規(guī)，時效性、疑點是否完全排除等。低等風(fēng)險的應(yīng)對的主體是納稅服務(wù)部門，一般情況下的風(fēng)險應(yīng)對在日常的服務(wù)中完成，可以結(jié)合日常征管質(zhì)量指標(biāo)對其進行考評。

風(fēng)險審核及復(fù)審環(huán)節(jié)評價。風(fēng)險審核是指風(fēng)險監(jiān)控部門對風(fēng)險應(yīng)對部門的應(yīng)對結(jié)果進行審核。風(fēng)險復(fù)審是風(fēng)險領(lǐng)導(dǎo)小組對風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果進行抽查。風(fēng)險審核率要求100%，風(fēng)險復(fù)審率可在年初制訂，一般不超過10%，除此外，審核與復(fù)審標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致。審核（復(fù)審）主要根據(jù)應(yīng)對部門提交應(yīng)對報告，審核其對推送的疑點是否完全排除、應(yīng)對程序是否到位、處理結(jié)果是否準(zhǔn)確等。也是對應(yīng)對部門執(zhí)法的監(jiān)督。

5 風(fēng)險管理績效評價體系的注意事項

（1）明確風(fēng)險管理績效評價組織。要明確風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組為風(fēng)險管理績效評價的組織，一是風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組對稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險監(jiān)控部門的績效評價。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險監(jiān)控部門要負(fù)責(zé)對高中低風(fēng)險應(yīng)對單位（稽查局、管理分局、征收分局）的績效評價。三是風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要負(fù)責(zé)將績效評價的結(jié)果進行統(tǒng)計匯總。

（2）科學(xué)設(shè)置風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)。一是科學(xué)設(shè)置稅收風(fēng)險管理績效評價指標(biāo)。首先要確立的稅收風(fēng)險管理指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的特性采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M行初次的比較、分析和判斷，篩選出本項稅收風(fēng)險指標(biāo)構(gòu)成稅收風(fēng)險的納稅人。然后按照納稅人、行業(yè)、稅種、區(qū)域等多個維度進行組合和歸集，形成較為系統(tǒng)的風(fēng)險分析指標(biāo)體系；然后根據(jù)稅收風(fēng)險管理指標(biāo)，制定績效評價指標(biāo)；二是按專業(yè)化管理流程確定稅收風(fēng)險管理指標(biāo)的責(zé)任單位或個人。從風(fēng)險事項的提出、風(fēng)險計劃的制定、數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險識別和排序、風(fēng)險推送、風(fēng)險應(yīng)對等各個環(huán)節(jié)確定風(fēng)險管理績效評價的指標(biāo)內(nèi)容，明確考評單位、被考評單位和個人。

（3）緊緊抓住風(fēng)險管理績效評價核心。當(dāng)前，實施稅收風(fēng)險管理的首要步驟要以查找風(fēng)險點為切入點，嚴(yán)密內(nèi)部管理機制，以創(chuàng)新完善制度為著力點，健全紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合機制，二者結(jié)合共同預(yù)防稅收風(fēng)險的發(fā)生。而風(fēng)險管理績效評價則要緊緊抓住風(fēng)險管理的核心風(fēng)險點。一是抓住稅源管理風(fēng)險點。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險點。

參考文獻

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