我國資產減值會計應用探析

李文軍

（中國移動通信集團黑龍江有限公司，哈爾濱150028）

我國資產減值會計應用探析

李文軍

（中國移動通信集團黑龍江有限公司，哈爾濱150028）

隨著近年來世界經濟環(huán)境的復雜多變，諸多不確定因素在企業(yè)中長期存在，各國會計界越來越關注資產減值問題。為此，我國更新發(fā)布了《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等會計準則，從2007年1月1日起開始施行。企業(yè)資產減值會計準則實施以來，實踐中還存在許多問題，需要不斷完善。通過對資產減值會計的必要性及意義的分析，提出了目前我國資產減值會計在實施過程中存在的問題，并提出了提高資產減值信息披露的完整性和真實度；提高真實公允價值的可獲得性；增強會計人員的綜合素質；加強注冊會計師的獨立審計監(jiān)督，以便使我國資產減值會計工作能夠不斷地完善。

資產減值；會計；應用

當今市場環(huán)境競爭激烈，企業(yè)所面臨的潛在因素凸顯，企業(yè)資產的歷史成本已經無法滿足報表閱讀者的信息需要，資產減值會計應運而生。資產減值會計為更真實地反映資產價值提供了可能，但同時在監(jiān)管不力的情況下也為企業(yè)提供了操縱會計利潤的空間。

一、資產減值會計概述

（一）資產減值及資產減值會計的含義

針對資產減值的概念，國際會計準則并沒有直接描述，只是定義了資產減值損失的含義，即“資產的賬面價值超過資產的可收回金額。其中，資產的賬面價值是指資產負債表內確認的資產總額減去相關累計的攤銷額和減值損失后的余額?！保▏H會計準則第38號）。

美國會計準則公告中對于長期資產減值和待處理長期資產的會計處理中指出長期資產減值是“如果企業(yè)長期資產的賬面價值高于企業(yè)預期從長期資產的使用和最終處置獲得的并且未折現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量，那么說明該長期資產有所減少。”

我國的企業(yè)會計準則第8號指出資產減值是“資產的可收回金額低于其賬面價值。”

基于對資產減值的理解，資產減值會計是指資產未來可能流入企業(yè)的全部經濟利益低于該資產現(xiàn)有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露的核算。

（二）資產減值會計的演變歷程

1.西方資產減值會計的誕生

資產減值會計思想起源于西方。十五世紀，現(xiàn)代會計之父意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利在其名著《算術、兒何、比與比例概要》中提出了會計的復式記賬方法，并指出“不得高估存貨”的原則。十九世紀的《德國商法典》要求企業(yè)公布利潤并提交列有資產按成本和市價孰低法計價的資產負債表，以應對股份有限公司的股票投機漏洞等，表明在西方主流經濟社會中，資產減值思想得到了法律層面上的認可。

二戰(zhàn)結束后，美國因經濟重心的轉移而成為世界會計的先行者。為真實反映企業(yè)資產全貌滿足投資者、債權人等對于會計信息穩(wěn)健性的要求，資產減值會計應運而生。美國相關部門對與存貨減值、短期投資減值、長期投資減值、或有會計事項中的或有損失可能性標準等都進行了深入研究，并形成了相關的準則規(guī)定。但不足之處在于未能明確規(guī)范資產減值會計的實施細節(jié)問題，因此，當時很多美國公司運用自行計提、轉回減值準備等方法進行操縱利潤。

2.我國資產減值會計的產生和發(fā)展

資產減值會計在我國發(fā)展較晚，但發(fā)展速度很快。20世紀90年代初期我國資產減值會計處于各企業(yè)自愿計提單一的應收賬款壞賬準備階段；2007年，我國實施了強制執(zhí)行全面資產減值制度，在短短的十余年間，我國資產減值會計準則發(fā)展迅速，在實現(xiàn)與國際會計準則實質性趨同的同時，不斷滿足相關會計信息使用者對會計信息穩(wěn)健性的需求。我國資產減值會計的發(fā)展歷程如表所示。

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（三）資產減值會計實施的意義

長期以來，我國企業(yè)受到諸多因素的影響，常出現(xiàn)高估資產價值的情況。通過計提資產減值使企業(yè)展現(xiàn)了資產的真實價值，其實質是將以前的歷史成本計量改變?yōu)檎鎸崈r值計量，并將資產的賬面價值金額大于其價值的部分確認為資產減值損失，資產價值計量其實近似其真實的價值，可以幫助企業(yè)決策者能夠更好地運用這些資產信息，做出正確的投資與決策。通過計提資產減值準備不僅能夠避免企業(yè)資產的虛增，也體現(xiàn)了會計謹慎性原則的重要性。

二、企業(yè)資產減值會計工作存在的問題

（一）資產減值披露不充分

我國會計準則明確規(guī)定，企業(yè)要對資產減值情況予以披露，但只是要求披露資產減值的金額，對于資產減值的原因及資產具體的可收回金額等相關信息并沒有披露要求，使得資產減值信息的披露不夠充分、明晰，報表使用者無法了解企業(yè)資產減值的具體情況，也就無法做出更加深入的判斷。

（二）公允價值計量困難

公允價值是指在買賣的公平交易中，交易雙方對于對方的情況都很熟悉，雙方自愿用以進行債務清償或資產交換的金額。使用公允價值的前提是資產交易市場較為活躍，以及會計工作人員擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。目前我國價格市場并不十分活躍，信息披露不夠透明，各種資產的最新市場價格不能得到及時的公布，從而導致企業(yè)難以獲得資產市價信息，在計提資產減值準備時缺少正確確定計提金額的基礎。

（三）會計人員的實施能力較低

資產減值會計少不了會計人員的職業(yè)判斷，因此，對企業(yè)會計從業(yè)人員的要求較高。當前我國會計從業(yè)人員眾多，會計人員的能力和素質有高有低。部分會計人員的會計業(yè)務水平不高，實際操作能力有限，對市場信息的洞悉能力差，使得這些會計工作人員對所面臨的各種資產減值問題感到有心無力。

（四）缺乏更加有效的注冊會計師審計監(jiān)督

資產減值準備會計應用過程中所涉及的主要問題是判斷哪些資產需要計提減值準備，并計算應該計提多少減值準備。而這些內容主要依賴于企業(yè)對資產未來經濟利益預期上，其判斷結果存在一定的主觀性。在缺少監(jiān)管的情況下，該領域會成為企業(yè)隨意調整業(yè)績的資源。實際上，對主管判斷依賴性強的核算內容更應該依靠外部監(jiān)督予以監(jiān)管。但作為外部監(jiān)督主體的注冊會計師，由于在行業(yè)管理制度上還缺乏健全的注冊會計師輪換和聘用制度，使得注冊會計師獨立性有限，難以實現(xiàn)有效監(jiān)督企業(yè)通過資產減值進行操縱利潤的行為，使得資產減值會計的應用效果大打折扣。

三、對我國上市公司資產減值會計存在問題的建議

（一）提高資產減值信息披露的完整性和真實度

一些企業(yè)將資產減值準備作為自己調節(jié)利潤的手段，為了進一步規(guī)范這些公司的行為，會計準則應該對企業(yè)資產減值披露的內容進行更加詳細的規(guī)定，使企業(yè)資產減值準備相關信息披露時有一定的約束性。應進一步要求公司在報表附注中將資產減值準備計提以及轉回的資產損失情況予以詳細說明，如果資產減值金額較大，則要求進一步詳細披露減值原因，并披露扣除資產減值準備后的利潤情況。同時要求企業(yè)披露資產減值準備以及轉回資產減值準備數(shù)據(jù)的比較信息，通過對比不同時期的相關資料數(shù)據(jù)，讓報表使用者能更清晰地了解計提減值準備對企業(yè)的影響。

（二）提高真實公允價值的可獲得性

針對企業(yè)資產公允價值計量困難的問題，應該進一步完善我國資產價格信息和價格市場，讓企業(yè)能夠獲得及時的資產公允價值信息。為此，應該建立連同資產價格市場及價格公布機制于一體的資產公允價值查詢認定體系。通過建立法規(guī)和制度對相關部門提供資產最新市場價格的頻率、方式及內容進行明確規(guī)定，為上市公司計提資產減值準備提供及時可信的資產市場價格基礎。

（三）增強會計人員的綜合素質

為了適應新經濟形勢以及會計準則的不斷變化，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的變革需要，會計人員必須不斷加強自身的綜合能力素質，提高個人專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力。通過學習法律法規(guī)，懂法守法，加強自我約束。會計工作的嚴謹性不僅需要會計工作者有自覺性，還需要國家對相關法律法規(guī)進行嚴格規(guī)范，規(guī)范會計人員的上崗要求，加強崗前培訓以及后續(xù)教育等內容。

（四）加強注冊會計師的獨立審計監(jiān)督

會計師事務所在進行年度審計時要更加重視資產減值準備計提等依賴會計人員主觀判斷性強的會計信息。會計師事務所應派遣工作經驗豐富并且專業(yè)知識較為扎實的工作人員進行資產減值審計工作，對于資產減值準備計提的條件、范圍、數(shù)額、比例等方面的內容要進行合理科學的判斷并對企業(yè)執(zhí)行情況進行審核。進一步加強注冊會計師審計的獨立性，通過審計報告及時披露上市公司在資產減值會計核算方面存在的問題及相關影響，提高資產減值會計信息的透明度。

[1]姜潔.資產減值會計準則國際趨同研究[J].財會通訊，2015(25).

[2]羅進輝.資產減值準備計提：盈余管理與公司治理結構[J].中國會計評論，2011.

[3]張光輝.我國上市公司財務欺詐狀況的實證研究[J].會計之友，2011.

［責任編輯：王旸］

F275.2

A

1005-913X（2015）12-0088-02

2015-10-09

李文軍(1965-)，男，山東聊城人，高級會計師，碩士，研究方向：財務管理。