新舊會計準(zhǔn)則變動對企業(yè)會計政策選擇與盈余管理影響

朱昊翔

摘 要：財務(wù)會計為企業(yè)的制定策略者提供對制定策略有用的會計信息，企業(yè)的管理者針對不同的項目選擇相應(yīng)的會計政策可以更好地實現(xiàn)會計的作用，企業(yè)的管理者進(jìn)行盈利管理活動是為了盡可能讓企業(yè)與自身獲得更大的利益，本文指出了新舊會計準(zhǔn)則的變化之處，并研究了這些變動給企業(yè)會計政策選擇與盈余管理帶來的影響，對企業(yè)在新的會計政策下適時調(diào)整自己的會計政策和進(jìn)行盈余管理活動有一定建議作用，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的意義。

關(guān)鍵詞：舊會計準(zhǔn)則；新會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計政策選擇；企業(yè)盈余管理

一、緒論

財務(wù)會計可以為企業(yè)的管理者提供有用的會計信息以便做出正確的發(fā)展決策，其在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中具有重要的作用，因此，必須深入理解會計準(zhǔn)則，這樣在實際的會計工作中才能緊跟政策的變化，做出有效的財務(wù)報告。研究新舊會計準(zhǔn)則變動對企業(yè)會計政策選擇及盈余管理的影響對企業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、新舊會計準(zhǔn)則的不同

新會計準(zhǔn)則下的基本準(zhǔn)則中，新會計準(zhǔn)則留下了舊會計準(zhǔn)則中的重要性等原則，但同時也增加了比較性等原則。在具體準(zhǔn)則方面，新會計準(zhǔn)則新增了幾個方面，石油天然氣開采方面：新的會計準(zhǔn)則采用產(chǎn)量法來計算礦區(qū)的權(quán)益以及相關(guān)設(shè)施的損耗情況。投資性房地產(chǎn)方面：舊的會計準(zhǔn)則沒有集中地把房地產(chǎn)當(dāng)成一個獨立的方面進(jìn)行解決，而是把有關(guān)投資性房地產(chǎn)方面的內(nèi)容分散，加到其他與之有關(guān)系的準(zhǔn)則內(nèi)，而新的會計準(zhǔn)則比較系統(tǒng)集中地提出了投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容，并且使用公允價值模式來計算。企業(yè)合并方面：就目前來說企業(yè)合并模式大多數(shù)是同一控制下的，這樣的話，合并的彼此不一定是都愿意的，合并價值不能代表公允價值，而非控制模式下的企業(yè)合并是彼此都自愿的交易行為，有雙方都承認(rèn)的公允價值。新的會計準(zhǔn)則下的合并財務(wù)報表的制定更加傾向于具有實際意義的控制，所有受控制的子公司都將處于合并的范圍內(nèi)。

三、新舊會計準(zhǔn)則變動對企業(yè)會計政策選擇的影響

企業(yè)進(jìn)行會計活動的主要目的就是給企業(yè)的管理者提供對企業(yè)制定策略有用的會計信息。為了更好更快地實現(xiàn)財務(wù)會計的這種作用，企業(yè)就要實施會計政策選擇以便針對不同的經(jīng)濟(jì)事項采用合適的相應(yīng)的會計處理。從會計處理的開始到結(jié)束，企業(yè)會計政策的選擇從始至終充斥著整個會計過程。企業(yè)采用不同的會計政策就會運用不同的方法來會計處理，最后產(chǎn)生了不同會計結(jié)果，就會使得企業(yè)的管理者進(jìn)行不同的利益分配和制定不同的策略，最終社會的資源分配在企業(yè)中就會得到不同的結(jié)局，因此會計政策的選擇對企業(yè)的運行意義重大。在進(jìn)行會計政策選擇時，需要依據(jù)與企業(yè)目標(biāo)相吻合原則，對企業(yè)具體現(xiàn)狀適用的原則，對企業(yè)制定策略有用等原則。

1.公允價值的會計政策

新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則的差異性比較明顯的地方在于新的會計準(zhǔn)則增加了會計計量這一方面的內(nèi)容。新會計準(zhǔn)則下明確規(guī)定了在公允價值計量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計算量定金額。公允價值的概念首次被提出，是新會計準(zhǔn)則的重大突破點。在我國舊的會計準(zhǔn)則下，會計計量很少以公允價值等別的計量基礎(chǔ)。在全球化經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，依據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，新的會計準(zhǔn)則以國際準(zhǔn)則為參考模板，使企業(yè)的財務(wù)報表可以公允地體現(xiàn)出公司的價值，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，新的會計準(zhǔn)則采用了公允價值這一概念。

2.存貨計價的會計政策

為了同國際接軌，新的會計準(zhǔn)則在國際準(zhǔn)則的影響下，用先進(jìn)先出的方法取締了存貨后進(jìn)先出的方法，使用加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨的成本。在一些特定的條件下，存貨的借貸款能夠被資本化，使生產(chǎn)周期加大的產(chǎn)業(yè)資金流動不暢，嚴(yán)重影響了該行業(yè)的發(fā)展。新的會計準(zhǔn)則實施后，存貨的借貸款將被允許資本化，在這些行業(yè)中的企業(yè)如果借出去的款額較多，這些費用就會被算入存貨的成本當(dāng)中區(qū)，則會使那些企業(yè)當(dāng)時的財務(wù)費用大幅度地縮減，而會計的利潤就會增加，但這樣會增加存貨的成本，使企業(yè)的毛利潤受到影響。

3.合并企業(yè)的會計政策

在新的會計準(zhǔn)則下，如果是同一控制下的企業(yè)合成同一個企業(yè)，就會使用與權(quán)益結(jié)合比較相像的方法來處理； 如果不是同一控制下的企業(yè)合成同一個企業(yè)，就使用購買的辦法進(jìn)來解決。與權(quán)益結(jié)合相像的方法就是在企業(yè)合并的過程中，合并的那一方獲取的資產(chǎn)和負(fù)有債務(wù)需要以企業(yè)被合并的那一天被合并一方原來賬面上的價值進(jìn)行計算，不必按照公允價值進(jìn)行糾正。購買的辦法就是將企業(yè)的合并看作是這個企業(yè)購買那個企業(yè)，采用公允價值計算資產(chǎn)和負(fù)債。

4.資產(chǎn)減值的會計政策

在新的會計準(zhǔn)則下，如果用A代表資產(chǎn)的公允價值與處理所需費用的差額，用B代表預(yù)資產(chǎn)預(yù)計將來流通量的現(xiàn)實數(shù)值，則可回收金額取決于A與B中的較大一方。新的會計準(zhǔn)則考慮到現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》實施以后，鑒于我國很多企業(yè)使用減值轉(zhuǎn)回提高企業(yè)利潤的案例時常發(fā)生，規(guī)定了“企業(yè)的資產(chǎn)減值損失一旦經(jīng)過確定之后，在進(jìn)行會計處理期間不能轉(zhuǎn)回”，但這一規(guī)定的范圍有限，僅僅適用于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等。

四、新舊會計準(zhǔn)則變動對企業(yè)盈余管理活動的影響

由于企業(yè)的管理者和員工、客戶等利益人的利益不一樣，因此產(chǎn)生了盈余管理。進(jìn)行盈余管理的原因如下：企業(yè)的管理者時刻在追求最大化的利益，并以此為出發(fā)點，不同時期采用不同的調(diào)節(jié)利潤的方式，讓企業(yè)的利潤增長達(dá)到自己期望的趨勢。在新的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，個體業(yè)主為了盡量少交稅款，進(jìn)行盈余管理，盡量擴(kuò)大自己可以獲得的利益。企業(yè)運行的狀況越好，發(fā)展越快，社會就會越多的關(guān)注這些企業(yè)，政府對這些企業(yè)征收的稅額就會增加或者管理節(jié)制這些企業(yè)，所以這些企業(yè)的政治成本就會變大，企業(yè)的管理部門就會采取拖慢或者延期遞交確認(rèn)的利潤進(jìn)行盈余管理，來減少政治成本。企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動給資本市場和那些投資者的利益帶來的損害越來越大，新的會計準(zhǔn)則里相關(guān)內(nèi)容的制定目的是為了在一定程度上制約企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動，壓縮進(jìn)行的空間，減少進(jìn)行的可能性。下面本文從五個方面介紹了在新的會計準(zhǔn)則下相關(guān)準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的制約影響。

1.存貨準(zhǔn)則變化的影響

新的會計準(zhǔn)則頒布后，存貨準(zhǔn)則發(fā)生變化，帶來了采集購買存貨成本的變化。新的會計準(zhǔn)則廢除了舊會計準(zhǔn)則中存貨準(zhǔn)則中采集購買存貨額成本規(guī)定，新的采購存貨成本包括采購價格、進(jìn)出口應(yīng)該繳納的稅款和其他關(guān)稅等。新的存貨準(zhǔn)則使得期間費用降低，當(dāng)期的盈利增加，在一個較短的期間內(nèi)調(diào)整了盈余。在新的會計準(zhǔn)則中，可以被資本化的借貸款費用范圍就擴(kuò)至到生產(chǎn)活動所需時間較長才可以進(jìn)行對外交易的存貨。企業(yè)的管理人員就可以靈活地界定生產(chǎn)活動所需要的時間，以及將借貸款資本化的時間和占有的比值等來擴(kuò)大進(jìn)行盈余管理活動的空間。新的會計準(zhǔn)則廢除了舊會計準(zhǔn)則中計算存貨成本的方法，僅僅采用先進(jìn)后出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計算存貨成本方法的減少，降低了盈余調(diào)節(jié)的可能性，而且先進(jìn)后出法計算出的存貨成本更加真實，個別計價法計算出成本的信息更加精確，這些都使得進(jìn)行盈余管理的空間被縮小。

2.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的影響

房地產(chǎn)現(xiàn)在已經(jīng)變成了一種很重要的投資渠道，這就要求會計準(zhǔn)則中有相應(yīng)的條例章程來規(guī)范這一活動，因此在新的會計準(zhǔn)則中就添加了投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則。新的會計準(zhǔn)則把先前租給別人的和很長時間自己擁有并且準(zhǔn)備價值增加后再轉(zhuǎn)手他人的土地使用權(quán)力和企業(yè)擁有的并且租出去的定為投資性房地產(chǎn)。新的會計準(zhǔn)則下，使用公允價值的計量屬性計量投資性房地產(chǎn)，即在公允價值的模式，這樣的模式下，公允價值減去原賬面上價值的差額被算入當(dāng)期的虧損或者收益，使得盈余管理的空間變大。

3.合并范圍擴(kuò)大的影響

舊的會計準(zhǔn)則與新的會計準(zhǔn)則下的合并報表中的合并范圍大致是一樣的，但是新的會計準(zhǔn)則在確定合并范圍時突出了“控制”在這其中的基礎(chǔ)作用，以“控制”為基礎(chǔ)的理論來確定子公司，該定義下的子公司指的是規(guī)模較小的，身處特殊行業(yè)的和該公司處于虧損狀態(tài)下的子公司。新的會計準(zhǔn)則減少投資處于虧損狀態(tài)公司所占的比值，并且讓規(guī)定的合并范圍不包括這些子公司，或者增大投資處于盈利狀態(tài)公司所占的比值，并且把這些公司劃入合并范圍，增加了集團(tuán)公司的盈利收益。這些行為使得進(jìn)行盈余管理額空間減少。

4.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則變化的影響

新的會計準(zhǔn)則下的在外購買無形資產(chǎn)的成本除了購買條款以及相關(guān)的繳稅費用還包括讓這資產(chǎn)完成預(yù)先確定的用途過程中所產(chǎn)生的其他支出。那么這些支出就為進(jìn)行可能的盈余管理活動創(chuàng)造了條件。新的會計準(zhǔn)則把研究和開發(fā)區(qū)別分開，處在研究時段，就不能產(chǎn)生被確定認(rèn)為是無形資產(chǎn)的支出，這個期間產(chǎn)生的支出，被確定認(rèn)為是其產(chǎn)生時的費用；處于開發(fā)時段，如果滿足一定的條件規(guī)定，那么企業(yè)就能夠確定一項無形資產(chǎn)。新的會計準(zhǔn)則把研究和開發(fā)區(qū)別分開，把研發(fā)階段特別區(qū)分出來，就產(chǎn)生了進(jìn)行盈余管理活動的可能性。

5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布的影響

新的會計準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則減少了企業(yè)進(jìn)行盈余活動的空間，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確提出不能夠在后來進(jìn)行會計活動的期間轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只能夠在處理資產(chǎn)期間實施會計處理。然而在舊的會計準(zhǔn)則下，中國的企業(yè)經(jīng)常將計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來實施盈余管理活動，比如這一年他們企業(yè)的盈利較多，就會大大地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以此來使得這一年所使用的款額增加，而這一年的利潤降低，等到下一年盈利減少的時候，就轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以此來使得下一年的利潤增加。在新的會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在這一方面進(jìn)行盈余管理活動的空間幾乎變?yōu)榱恪?/p>

五、總結(jié)

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇與盈余管理活動的影響是客觀存在的。新的會計準(zhǔn)則實施后，提出了公允價值的概念，在存貨計價，企業(yè)合并，資產(chǎn)價值等方面或多或少地影響著企業(yè)會計政策的選擇，這就使得企業(yè)不能再像在舊的會計準(zhǔn)則的規(guī)范下進(jìn)行企業(yè)會計政策的選擇，企業(yè)要相應(yīng)地做出些變化。新會計準(zhǔn)則的規(guī)范下，存貨計價的變化、合并范圍的擴(kuò)大、投資性房地產(chǎn)規(guī)則、無形資產(chǎn)規(guī)則的改變、資產(chǎn)減值規(guī)則的頒布等也給企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的空間和可能性造成了一定的影響。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的目的是為了把自身的利益盡可能最大化，但現(xiàn)在企業(yè)進(jìn)行的盈余管理活動已經(jīng)損害到了投資者的利益，所以新舊會計準(zhǔn)則的變動有些地方是為了減少企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的空間，但也不是所有新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容都是在減少企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的空間。企業(yè)的管理者也需要在新的會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍下，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況和不同的項目選擇相應(yīng)的會計政策與進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理活動，使企業(yè)的利益最大化，如何針對新的會計準(zhǔn)則，盡可能擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的空間和增大企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動的可能性，是未來需要研究的方向之一。

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