垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目及其財稅管理

摘 要：當前我國政府正在大力推動建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”（簡稱“一帶一路”）。國際工程，國際技術(shù)貿(mào)易，國際勞務(wù)合作等業(yè)務(wù)緊緊圍繞“一帶一路”戰(zhàn)略，加大對沿線國家開發(fā)力度。國內(nèi)某些企業(yè)擁有垃圾焚燒發(fā)電廠先進運營經(jīng)驗，在國家鼓勵出口形勢下，開始對東南亞等國家進行技術(shù)輸出，成功運營垃圾焚燒電廠。文章結(jié)合工作案例，論述焚燒發(fā)電廠國際運營項目及其財稅要點，希望為即將從事國際運營項目的財務(wù)人員提供有用的財稅操作經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：垃圾焚燒發(fā)電廠；國際運營項目；財稅管理

國外垃圾焚燒處理技術(shù)起步較早，已發(fā)展了近百年。歐盟大部分國家焚燒處理率高達70%到80%。我國1988年深圳市政環(huán)衛(wèi)綜合處理廠建立第一家垃圾焚燒發(fā)電廠，開始了城市生活垃圾焚燒發(fā)電的新模式。垃圾焚燒爐發(fā)電項目主要是通過收集城市生活垃圾，在焚燒爐中高溫燃燒，產(chǎn)生的高溫煙氣在余熱鍋爐中進行熱交換，通過熱蒸汽，推動汽輪發(fā)電機組產(chǎn)生電能。目前我國大中小城市建成運營的垃圾焚燒發(fā)電廠有幾十座，涌現(xiàn)了一大批具有豐富運營經(jīng)驗的專業(yè)運營商。

隨著國內(nèi)外市場的開放，發(fā)電廠投資主體多元化和產(chǎn)權(quán)多元化進程的加快，將電廠所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開，成為一個全新模式。在一些不發(fā)達的國家和地區(qū)，雖然建設(shè)了垃圾發(fā)電廠，由于缺乏生產(chǎn)管理人員和技術(shù)人員，電廠一直未正常運營。他們開始尋找專業(yè)運營商，采用委托運營電廠管理模式。電廠作為業(yè)主與運營方簽訂運營協(xié)議，明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。運營方利用管理和運行維護技術(shù)幫助業(yè)主實現(xiàn)電廠的增值。

垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目與傳統(tǒng)國際電廠承包工程相比，有幾大優(yōu)勢。第一，國際運營項目一般不需要項目融資，公司資金風險和融資成本低；第二，國際運營項目主要成本單一，可控性高，而國際電廠工程承包項目包括設(shè)計、采購、施工成本，易受國際材料價格，外匯波動等影響，工程成本不可控；第三，國際運營項目內(nèi)容相對單一，運營商的義務(wù)是設(shè)備的運行、維修和相應(yīng)的管理工作，國際電廠承包工程內(nèi)容復(fù)雜廣泛，涵蓋項目設(shè)計、勘察、施工、調(diào)試以及現(xiàn)場人員管控等。國內(nèi)部分垃圾焚燒發(fā)電廠承包商，開始轉(zhuǎn)型為運營商，在垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目上樹立了精品工程，贏得了不錯的口碑。

從事國際運營項目的企業(yè)，其財務(wù)管理水平的高低，很大程度上決定了項目的最終成敗。垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目財稅管理重點包括以下幾個方面。

1 垃圾焚燒電廠國際運營項目前期財務(wù)介入

市場經(jīng)濟的多元化快速發(fā)展，使財務(wù)角色開始轉(zhuǎn)變。當今的財務(wù)不光是在業(yè)務(wù)部門后面算賬，已經(jīng)從后臺走向前臺，從項目跟蹤開始介入。

1.1 分析業(yè)主資金來源，財務(wù)風險，避免業(yè)主財力不足造成公司損失

垃圾焚燒發(fā)電廠的收入主要是兩大來源，第一是政府垃圾處置費補貼，第二是售電收入。財務(wù)人員要關(guān)注外國政府的財政收入中是否有專項財政資金扶持，資金的到位情況是否良好。調(diào)研外國市場電力供需關(guān)系，價格波動，結(jié)算方式與結(jié)算周期。

1.2 投標保函開立

財務(wù)人員要審核保函條款是否符合國際慣例。根據(jù)公司的綜合授信額度，選擇從事過國際保函業(yè)務(wù)的銀行，洽談保函費費率，結(jié)算方式等。

1.3 項目成本測算

報價是項目盈虧的關(guān)鍵。財務(wù)部根據(jù)保函費費率、利率、匯率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計算項目資金成本；根據(jù)薪酬管理體系，計算人工成本；根據(jù)運營項目周期，人員數(shù)量，測算運營團體現(xiàn)場管理費用。

1.4 前期稅收籌劃

稅收籌劃是國際運營項目難點。根據(jù)所在國的稅收及法律政策，初步測算出項目所需要稅賦。

2 垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營合同談判及簽約

財務(wù)部門應(yīng)參與價格條款、支付條款及相關(guān)風險控制條款的合同談判工作。

合同價格談判時，運營費用應(yīng)該與當?shù)貒俜轿飪r消費指數(shù)掛鉤，當超過一定比例時，雙方應(yīng)該友好進行協(xié)商找到合理解決方案。運營電廠通常會選擇運營服務(wù)基本費+獎金的模式結(jié)算。獎金是在運營商運營業(yè)績的基礎(chǔ)上核算，財務(wù)人員需

根據(jù)國內(nèi)項目的運營數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，測量國際項目合理的價格基數(shù)。

國際貨幣選擇時，爭取采用跨境人民幣結(jié)算。跨境人民幣結(jié)算有幾大優(yōu)勢，一是規(guī)避匯率風險，有效防止匯率波動帶來的損失，增強國際競爭力；二是簡化流程和手續(xù)，取消外匯核銷及核查，便利業(yè)務(wù)操作，降低經(jīng)營成本，提高工作效率；三是提升盈利能力，減少清、結(jié)算方面手續(xù)費和套期保值財務(wù)支出，避免匯兌成本，提高企業(yè)收益。據(jù)測算，使用人民幣結(jié)算可直接降低企業(yè)總成本的2%—3%。當采用非人民幣結(jié)算時，固定一個官方匯率，鎖定匯率風險。

基于資金成本和現(xiàn)金流，財務(wù)人員應(yīng)該爭取較短的付款結(jié)算周期，規(guī)避匯率風險，節(jié)約資金成本，加快資金回籠。

財務(wù)部門應(yīng)協(xié)同業(yè)務(wù)部門促進合同生成，開立投標保函，選定收匯銀行。

3 垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目稅務(wù)管理

3.1 稅務(wù)備案

國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）的公告，對符合規(guī)定條件的跨境應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定備案后，免征增值稅。國際運營項目符合公告中的免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，財務(wù)人員應(yīng)在合同簽訂后，提交相關(guān)資料到主管國家稅務(wù)機關(guān)進行備案，享受增值免稅政策，為公司節(jié)約稅金。

3.2 日常稅務(wù)管理

國際運營項目日常稅務(wù)管理工作主要有所得稅日常管理，完稅憑證管理，所得稅匯算清繳。

3.2.1 境外所得稅日常管理

當納稅人既有國內(nèi)來源所得又有境外來源所得時，其發(fā)生的各種成本、費用和損失在境內(nèi)外業(yè)務(wù)之間如何分攤就顯得非常重要，因為它涉及到抵免限額計算中境外應(yīng)納稅所得額如何確定的問題。財務(wù)人員應(yīng)該對項目進行明細核算，國外運營部費用計入直接費用，國內(nèi)人員產(chǎn)生的國際項目間接費用按照一定標準分攤到各項目中。對國外原始憑據(jù)加強審核，單獨保管，便于稅務(wù)機關(guān)檢查。

3.2.2 境外完稅憑證的管理

根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，企業(yè)被要求全面提供境外合格完稅憑證方可獲得稅收抵免。業(yè)主在支付每筆運營費用時，履行代扣代繳境外所得稅義務(wù)，財務(wù)人員應(yīng)及時取得境外完稅憑證，進行財務(wù)核算，建立完稅憑證臺賬。單獨指派專人保管完稅憑證，便于稅務(wù)日常檢查和所得稅匯算清繳。

3.2.3 所得稅匯算

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定對于企業(yè)境外所得采取“分國不分項限額抵免法”。該抵免法要求企業(yè)首先將境外不同性質(zhì)所得合并一起按不同國家計算抵免限額，然后再匯總納稅。納稅人被允許的實際抵免額是其在來源國已經(jīng)繳納的所得稅稅額與按照投資國稅法規(guī)定計算的抵免限額相比較小者，如果抵免限額大于實際抵免額，兩者之間的差額稱為抵免限額余額；如果抵免限額小于實際抵免額，兩者之間的差額稱為超限抵免額。值得注意的是，業(yè)主在進行代扣代繳所得稅時，是按運營收入金額計算所得稅預(yù)繳金額。

電廠運營項目前期，由于要進行人員外派，培訓(xùn)，摸底工作，發(fā)生成本費用較高，沒有合理分攤到運營周期，可能會出現(xiàn)當期虧損，出現(xiàn)超限抵免額。我國稅法規(guī)定對超限抵免額允許最長不能超過5年向后結(jié)轉(zhuǎn)。

4 垃圾焚燒發(fā)電廠國際運營項目費用控制和階段性財務(wù)分析

財務(wù)人員應(yīng)加強對國外票據(jù)知識學(xué)習(xí)，識別真?zhèn)?，嚴格把控費用。階段性進行財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報，并協(xié)助業(yè)務(wù)人員找出原因和應(yīng)對措施。國外垃圾焚燒發(fā)電廠市場潛力巨大，同時近年來國家和地方為了鼓勵企業(yè)走出去，出臺了很多優(yōu)惠政策，比如中小企業(yè)開拓資金，服務(wù)外包補助等，給予企業(yè)一定的財政補貼。中國優(yōu)秀的垃圾焚燒發(fā)電廠運營商應(yīng)抓住機遇，積極走出國門，在國際上創(chuàng)造優(yōu)秀的運營業(yè)績。

參考文獻：

[1]李錚.國際工程承包的財務(wù)操作與財務(wù)管理[M].中國人民大學(xué)出版社，2012.

[2]蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社有限責任公司，2014.

作者簡介：鄒曉宣，1983年12月26日出生，女，漢族，四川人，本科學(xué)歷，中級職稱。endprint