內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系淺析

張巧紅

摘 要：本文從內(nèi)部審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)特征和表現(xiàn)形式以及風(fēng)險(xiǎn)形成原因入手，探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；組織目標(biāo)

一、內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征。（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。從審計(jì)抽樣來講，樣本特性與總體特性總是存在誤差，即使審計(jì)人員采用相對(duì)科學(xué)的抽樣方法，也會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)的復(fù)雜性、人員的素質(zhì)以及審計(jì)人員自身判斷等因素，存在審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不一致的情況。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，審計(jì)人員可通過充分了解業(yè)務(wù)流程、增加審計(jì)程序等有效手段來合理評(píng)價(jià)企業(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（3）側(cè)重合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)檢查。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，一旦未按標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行則會(huì)產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，一個(gè)小失誤也許會(huì)帶給企業(yè)巨大損失，因此合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。（1）在執(zhí)行制度上產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。上級(jí)部門和審計(jì)部門的規(guī)章制度，在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)工作提供幫助，但相關(guān)內(nèi)容只發(fā)布了指引但并未明確如何具體實(shí)施，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)際起來與監(jiān)管要求不對(duì)稱，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。（2）違規(guī)或工作失誤產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門未遵循上級(jí)部門和本機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)章制度或操作流程導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）被審計(jì)方提供的信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)來自兩方面：內(nèi)部機(jī)構(gòu)和客戶。一是內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面：在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，被審計(jì)單位為了掩蓋事實(shí)或違規(guī)行為，人為設(shè)置障礙阻礙內(nèi)部審計(jì)工作，不僅造成審計(jì)查證不實(shí)還嚴(yán)重影響審計(jì)效率。二是客戶層面：在內(nèi)部審計(jì)延伸過程中因?yàn)橐恍┛陀^或主觀因素，造成審計(jì)人員從客戶方面獲取的信息嚴(yán)重偏離客觀現(xiàn)實(shí)，使審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無法出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。這種信息不對(duì)稱以致問題不能得到揭示，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)行發(fā)展。（4）審計(jì)結(jié)論定性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。定性風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不精、工作不深入，未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象客觀存在的問題或引用審計(jì)依據(jù)不當(dāng)而造成定性、評(píng)價(jià)和結(jié)論不準(zhǔn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。定性不準(zhǔn)直接產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因。（1）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性幾乎是所有組織內(nèi)部審計(jì)面臨的通病，究其原因部分由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部自我監(jiān)督和評(píng)價(jià)這一職責(zé)定位帶來的“先天性”風(fēng)險(xiǎn)，還有很大部分原因是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等。（2）外部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。一是管理者的重視不夠。如果管理者對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識(shí)，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。二是忽視審計(jì)人員后續(xù)教育。企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育加以投入，及時(shí)更新和補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí)，以適應(yīng)當(dāng)今電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的高速發(fā)展。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率不高。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量就是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。

（三）發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋及預(yù)警作用。內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，一方面內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通。另一方面內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)，客觀地從全局角度管理和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并根據(jù)組織利益和實(shí)際情況，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層決策的參考依據(jù)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計(jì)工作

（一）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。審計(jì)工作除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，更應(yīng)該關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，效益審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

（二）利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，收集內(nèi)部信息、外部信息以及有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級(jí)經(jīng)營管理決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，還必須掌握相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、現(xiàn)代信息管理技術(shù)等先進(jìn)管理手段，通過嫻熟的專業(yè)勝任能力來協(xié)助組織預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，有效促進(jìn)改善經(jīng)營管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔薯予：《企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究》，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》2015年第1期。

[2]田騰：《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系》，《財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》2015年第2期。