淺談審計課程教學(xué)改革與創(chuàng)新

陳晗

在當(dāng)前重建審計誠信、持續(xù)提高審計質(zhì)量、強(qiáng)調(diào)舞弊審計責(zé)任的大環(huán)境下，審計理論與實踐改革步伐明顯加快，審計課程教學(xué)改革創(chuàng)新也勢在必行。為培養(yǎng)既具專業(yè)知識技能又具創(chuàng)新及實踐能力的財會人員，會計專業(yè)審計教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主、以“教”為輔。

教學(xué)模式是在一定的教育理念支配下為實現(xiàn)特定的教學(xué)目標(biāo)而創(chuàng)建的一種教學(xué)模型，包括從教學(xué)原理、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)目標(biāo)和任務(wù)、教學(xué)過程、教學(xué)結(jié)果評價直至教學(xué)組織形式的整體、系統(tǒng)的操作形式，以及相應(yīng)的教學(xué)策略等。上海電視大學(xué)的“3L教學(xué)模式就是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及多媒體技術(shù)改革課程的教學(xué)模式，是以學(xué)習(xí)者自主學(xué)習(xí)為中心、教育者引導(dǎo)學(xué)習(xí)為前提、多種媒體教學(xué)資源和手段支助學(xué)習(xí)為基礎(chǔ)的“導(dǎo)學(xué)—自學(xué)—助學(xué)”三維互動教學(xué)模式其核心就是完成教師和學(xué)生在教學(xué)活動中角色的轉(zhuǎn)變：教師從知識的傳輸者變?yōu)橹笇?dǎo)者，學(xué)生從知識的被動接受者變?yōu)橹R的主動構(gòu)建者。在這種新型的教學(xué)活動中，教師和學(xué)生的角色與任務(wù)發(fā)生了很大的變化：教師不再是教學(xué)活動的主宰者，而是整個教學(xué)活動的策劃者和引導(dǎo)者，就像一臺節(jié)目的導(dǎo)演，而學(xué)生就是整臺節(jié)目的參與者，演什么節(jié)目，節(jié)目質(zhì)量怎樣，是否創(chuàng)新，學(xué)生是關(guān)鍵。

一、審計教學(xué)改革的必要性

1.審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化要求進(jìn)行審計教學(xué)改革21世紀(jì)初安然、世通等系列大公司財務(wù)舞弊案件的接連發(fā)生，不僅嚴(yán)重動搖了社會公眾對于注冊會計師能力和誠信的信任程度，而且客觀地向公眾呈現(xiàn)出一種財務(wù)舞弊金額及其經(jīng)濟(jì)后果日益擴(kuò)大的趨勢。在加強(qiáng)會計監(jiān)管、強(qiáng)化審計人員揭露舞弊財務(wù)報告的責(zé)任呼聲高漲的背景下，各國政府對于審計人員審計能力及其執(zhí)業(yè)誠信的重視度空前高漲，相關(guān)的審計規(guī)范也密集出臺。無論是美國的SOX法案（《薩班斯-奧克斯利法案》），SASNo.99（《審計準(zhǔn)則第99號———考慮財務(wù)報告中的舞弊》），還是我國的新頒布的審計準(zhǔn)則，都強(qiáng)調(diào)審計人員懷疑一切的職業(yè)懷疑精神、共享經(jīng)驗的協(xié)作精神、識別舞弊風(fēng)險的執(zhí)業(yè)能力的提升以及對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果做出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序的合理運(yùn)用等。變化的環(huán)境在給審計人員審計能力帶來挑戰(zhàn)的同時，也直接引致了注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的縱深開發(fā)，非審計鑒證業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展，也外延和強(qiáng)化了注冊會計師的服務(wù)責(zé)任。所有這些都使得傳統(tǒng)審計教育模式及教學(xué)方法的變革與創(chuàng)新成為必然。

2.新審計準(zhǔn)則倡導(dǎo)的全新審計模式要求進(jìn)行審計教學(xué)改革區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑聦徲嫓?zhǔn)則系統(tǒng)引入的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑_立了現(xiàn)代審計的戰(zhàn)略審計觀，強(qiáng)調(diào)審計人員對于被審計客戶戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)績衡量、風(fēng)險評估等在內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險的分析，主張個性化的審計程序如出其不意的盤點(diǎn)等不可預(yù)計的審計程序的運(yùn)用，要求審計人員基于更開闊的視角在源頭上和宏觀上發(fā)現(xiàn)和判斷被審計客戶財務(wù)報表中的重大錯報行為。在這種風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式下，審計人員必須是復(fù)合型的人才，不僅要熟知審計最基礎(chǔ)的技能和現(xiàn)代信息技術(shù)，而且要具有包括戰(zhàn)略分析、績效分析、風(fēng)險評估、欺詐識別以及持續(xù)經(jīng)營評估等在內(nèi)的各項拓展技能。為了培養(yǎng)學(xué)生這些方面的能力，高校的審計教學(xué)必須進(jìn)行相應(yīng)的改革。

二、會計專業(yè)審計教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐

1.教學(xué)目標(biāo)定位本科階段會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位，不僅應(yīng)具有專業(yè)知識和技能，還應(yīng)具有創(chuàng)新及實踐能力的財會人員。在此目標(biāo)下，審計教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主、“教”為輔，強(qiáng)化學(xué)生的自主意識，即強(qiáng)調(diào)學(xué)生的“自學(xué)”，而教師的“教”應(yīng)體現(xiàn)為“導(dǎo)學(xué)+助學(xué)”。對于會計專業(yè)而言，審計課程僅是延伸的核心專業(yè)課程，因材施教，我們在會計專業(yè)審計課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)置上，側(cè)重審計基礎(chǔ)知識和基本技能的教學(xué)，同時兼顧審計實務(wù)操作及實踐能力的培養(yǎng)。

2.教學(xué)模式實踐與評價（1）嘗試實施“學(xué)為主、教為輔”的互動教學(xué)模式。為配合審計教學(xué)改革，我們嘗試實施了以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為中心、教師引導(dǎo)學(xué)習(xí)為前提、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源為基礎(chǔ)的“教師導(dǎo)學(xué)———學(xué)生自學(xué)———教師助學(xué)”互動教學(xué)模式。具體操作方案為：首先，在我校校園網(wǎng)的天空教室網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺申請開設(shè)審計學(xué)課程教學(xué)；然后，教師先于教學(xué)將課程教案、自學(xué)指導(dǎo)書、參考書、課件、案例及其作業(yè)等教學(xué)資源放于平臺上與學(xué)生共享；在此基礎(chǔ)上，學(xué)生利用教學(xué)資源預(yù)習(xí)、自學(xué)、練習(xí)、疑難提出，課堂教學(xué)教師施以理論點(diǎn)講、引導(dǎo)、疑難討論與解答、總結(jié)評價等，同時，結(jié)合相關(guān)章節(jié)教師擬定選題，學(xué)生課外泛讀，并擇優(yōu)試講；最后，基于審計軟件進(jìn)行審計模擬訓(xùn)練。實踐證明，在該教學(xué)模式，因?qū)W生課程學(xué)習(xí)的主要環(huán)節(jié)置于課堂之外，故能有效節(jié)省課堂時間，進(jìn)而可在學(xué)生課外自學(xué)、教師課堂導(dǎo)學(xué)的教與學(xué)互動下實現(xiàn)課程教學(xué)的有效推進(jìn)。除外，該教學(xué)模式還能督促學(xué)生自主學(xué)習(xí)，較好地發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。（2）嘗試實施理論點(diǎn)講式教學(xué)與案例討論式教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課程教學(xué)以基礎(chǔ)理論點(diǎn)講及引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)為主，在此基礎(chǔ)上，適時考核自學(xué)效果，安排案例討論。案例討論具體實施步驟為“給出并介紹案例———瓴出關(guān)鍵點(diǎn)并以問題方式引導(dǎo)學(xué)生思考———安排并組織學(xué)生討論———依據(jù)學(xué)生討論結(jié)果施以總結(jié)評價”。實踐證明，該教學(xué)方法有助于培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性和深刻性，增強(qiáng)學(xué)生的實務(wù)分析能力。如學(xué)習(xí)法律責(zé)任可分四步展開。第一步，教師提前將課程課件、自學(xué)指導(dǎo)書、工具參考書等放于網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，要求學(xué)生據(jù)此熟悉章節(jié)的標(biāo)題、脈絡(luò)及內(nèi)容結(jié)構(gòu)；第二步，適時安排一次授課，課堂上教師施以點(diǎn)將，即將本章的重要理論點(diǎn)（比如發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定，審計人員遭受法律訴訟的三方面原因，普通過失、重大過失與欺詐的界定，審計人員是否承擔(dān)法律責(zé)任的辨別標(biāo)準(zhǔn)，審計人員進(jìn)行抗辯的理由等）逐一幫學(xué)生梳理清楚。在此基礎(chǔ)上通過留思考題的方式引導(dǎo)學(xué)生去自學(xué)、查閱資料及探求，比如我們可讓學(xué)生課外去思考為何審計人員僅對重大錯誤舞弊負(fù)有查出的責(zé)任？為何只能做到合理保證而非絕對保證？何謂虛假證明文件？審計人員是適用“過錯責(zé)任”還是“非過錯責(zé)任”歸責(zé)原則？何謂舞弊三角理論？何謂審計期望差距等；第三步，通過課堂提問或典型例題練習(xí)適時考核自學(xué)效果；第四步，適時安排課堂案例討論。此過程最關(guān)鍵的則是教師對于案例關(guān)鍵點(diǎn)的梳理。如對于一個有關(guān)注冊會計師遭受法律訴訟后是否承擔(dān)法律責(zé)任的案例，我們可以如下問題逐步引導(dǎo)學(xué)生深入案例加以思考：本案例是否出現(xiàn)了經(jīng)營失??？經(jīng)營失敗了審計有無失?。繉徲嫼蟮膱蟊碛袩o錯誤？如果有錯誤，錯誤是否重大？錯誤若重大，注冊會計師有無嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的規(guī)定？注冊會計師如何抗辯等。相信，學(xué)生把這些問題討論考清楚了，案例討論自然也就出效果了。