企業(yè)實施管理審計的若干思考

王偉洪

摘 要：管理審計是內(nèi)部審計人員，對企業(yè)經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的一種活動，其目的使企業(yè)的資源配置更富有效率。文章結(jié)合浙江浙能長興發(fā)電有限公司企業(yè)管理審計經(jīng)驗，提出實施管理審計的起始點、管理審計的切入點、組織體系、實施步驟、結(jié)果運用等，以完善企業(yè)績效評價體系，提高被審計部門的管理效能和企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 管理審計 組織體系 實施步驟 審計效能

中圖分類號：F239.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-139-02

管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的一種活動，其目的使被審計單位的資源配置更富有效率。浙江浙能長興發(fā)電有限公司系浙江省能源集團有限公司下屬子公司，現(xiàn)有4臺300MW燃煤發(fā)電機組，由于機組容量小，地處內(nèi)陸、燃煤成本較沿海電廠高，且受到發(fā)電量同比大幅下降等一系列不利因素的影響，發(fā)電生產(chǎn)經(jīng)營形勢不容樂觀。近年來，浙能長興發(fā)電有限公司借鑒運用ISO9000理念，更新思維方式，拓寬審計思路，探索管理審計，以完善企業(yè)績效評價體系，提高被審計單位的管理效能，提升企業(yè)管理水平。

一、管理審計的起始點

管理審計是審計、審查、評價管理的活動，是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對企業(yè)管理的綜合審計。它以改善被審計單位的管理素質(zhì)，提高管理水平為目的，通過審查被審計單位在計劃組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、經(jīng)營決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促使其提高管理水平，更好地組合生產(chǎn)力要素，以提高經(jīng)濟效益。企業(yè)經(jīng)濟活動業(yè)績的好壞、內(nèi)控制度是否有效，其根本原因，取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平?？梢姡訌妼ζ髽I(yè)管理活動的審計，就顯得十分重要。

隨著企業(yè)精細化管理的需要，管理審計越來越成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。同時，也成為內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，被企業(yè)管理者所重視。管理審計對公司各職能部門工作及績效進行全面地審查、評價、確認，并將評價結(jié)果與部門和部門領(lǐng)導(dǎo)年度績效考評有機結(jié)合的審計活動，更具有綜合性和權(quán)威性。

二、管理審計的切入點

管理審計是對各職能部門管理行為的審計活動。企業(yè)的管理活動繁多復(fù)雜，在實際操作中，也不可能對所有的管理事項進行審計。因此，管理審計和其它專項審計一樣，必須要選準審計的重點內(nèi)容和事項，找準切入點。根據(jù)公司的實際情況，結(jié)合各職能部門管理職責(zé)，對各職能部門簽訂的年度“三項責(zé)任制”，（即：經(jīng)營承包責(zé)任制、安全生產(chǎn)責(zé)任制、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制）作為管理審計的切入點?！叭椮?zé)任制”的完成情況，基本體現(xiàn)了各職能部門各項工作完成的好壞，總體反映了部門管理水平的高低。為此，將“三項責(zé)任制”和部門年度重點工作，作為重點審計內(nèi)容。

開展管理審計工作，就是通過管理審計，評價部門管理工作的合理性、有效性、協(xié)調(diào)性，并找出管理工作中的漏洞與不足，提出改進的意見與建議，為公司管理水平、管理素質(zhì)、管理效率的提高發(fā)揮作用。管理審計的內(nèi)容，主要包括以下六個方面：

1.公司《管理標準》、管理制度和《部門工作標準》貫徹執(zhí)行情況;

2.“三項責(zé)任制”的完成情況：各部門經(jīng)營承包責(zé)任制、安全生產(chǎn)責(zé)任制、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制完成情況;

3.各部門年度重點工作及工作計劃完成情況;

4.公司職工代表大會決議實施情況;

5.部門管理方法、管理行為有效性情況;

6.臨時工作任務(wù)完成情況及其它需要列入審計的事項。

三、管理審計的組織體系

成立管理審計領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)職能部門負責(zé)人組成，主要負責(zé)管理審計方案以及審計評價、結(jié)論的審定。工作小組成員由公司監(jiān)察審計部及相關(guān)部門人員組成，具體負責(zé)管理審計工作的實施。

四、管理審計的實施步驟

管理審計一般每年度組織一次，次年一月份實施，或?qū)β毮懿块T某一階段管理工作完成時實施。一般程序如下：

1.根據(jù)審計內(nèi)容。當年末，各職能部門對全年度管理工作和業(yè)績進行自我評價，匯總審計資料，寫出自查報告，并附部門年度工作總結(jié)、管理審計申報表、需要說明的情況，報送公司監(jiān)察審計部。

2.監(jiān)察審計部初審。自我評價情況及其支持性材料、有關(guān)說明材料，并報公司管理審計領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準后，確定時間實施審計。

3.實施具體管理審計。管理審計工作小組聽取被審計部門負責(zé)人年度工作匯報和對公司《管理標準》、管理制度和《部門工作標準》的貫徹執(zhí)行情況及“三項責(zé)任制”指標完成情況報告，同時，也聽取被審計部門對部門工作項目未完成或指標超出考核值原因的申訴和解釋，并根據(jù)匯報和自查報告內(nèi)容進行現(xiàn)場答疑：

（1）審計工作小組查閱相關(guān)資料，確認相關(guān)數(shù)據(jù)、指標的真實性;（2）召開被審計部門或相關(guān)部門人員參加的調(diào)查座談會;（3）有針對性地組織調(diào)查問卷，聽取對被審計部門的意見和情況反映;（4）依據(jù)《經(jīng)營承包責(zé)任制》包括公司主要目標實現(xiàn)情況、部門費用和部門負責(zé)的專項費用控制情況、重點工作完成情況、部門基礎(chǔ)工作、部門輔助指標完成情況、精神文明建設(shè)等考核指標，實施對經(jīng)營承包責(zé)任制完成情況的審計（占管理審計總得分的55%）;（5）依據(jù)《年度各部門安全生產(chǎn)責(zé)任制完成情況統(tǒng)計》，實施對安全生產(chǎn)責(zé)任制完成情況的審計（占管理審計總得分的25%）;（6）依據(jù)《年度黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核情況報告》。實施對黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制完成情況的審計（占管理審計總得分的20%）。

4.完成審計項目。審計工作小組提出審計意見、寫出《管理審計報告書》并征求被審計部門的意見，被審計部門應(yīng)當在收到審計意見后，限期提出書面意見，送交審計工作小組。

5.審計報告。經(jīng)管理審計領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準后，下發(fā)給被審計部門及有關(guān)績效考評管理部門，原件整理歸檔。

五、管理審計結(jié)果的運用

1.管理審計結(jié)果與部門績效考評相結(jié)合。根據(jù)管理審計結(jié)果（得分）情況，對各部門年度“三項責(zé)任制”完成情況進行獎懲。

2.管理審計結(jié)果與中層干部年度考評相結(jié)合。把管理審計結(jié)果（審計得分）情況，作為中層干部年度考評的主要組成部分，確定中層干部所在部門管理審計得分，占其年度考評得分的60%（公司領(lǐng)導(dǎo)的評價及職工代表民主測評占其年度考評得分的40%）。管理審計得分在考核中所占比重較大，彰顯了部門領(lǐng)導(dǎo)對管理工作績效的決定性作用。

六、管理審計效能的提升

1.實現(xiàn)年度管理工作的閉環(huán)。公司開展管理審計借鑒了全面質(zhì)量管理PDCA循環(huán)的理念。PDCA四個英文字母所代表的含義是：P——計劃;D——執(zhí)行;C——檢查;A——行動。對管理工作的審計，其實，也是對一個年度內(nèi)各部門管理工作的質(zhì)量，進行一次審查與考核，從中總結(jié)得失，鞭策各部門不斷改進管理方法，使整個公司的管理水平呈螺旋式上升，成為一家卓越管理的企業(yè)。

管理審計是公司最大的PDCA，開展管理審計工作，實現(xiàn)了企業(yè)全年度管理工作的閉環(huán)。年初簽訂“三項責(zé)任制”是一個計劃的開始，那么，管理審計就是對這個計劃的執(zhí)行情況進行檢查，以及根據(jù)檢查結(jié)果提出整改意見，并使各部門投入到改進工作中去。以往，評價各部門“三項責(zé)任制”的完成情況，僅僅只是對其一些數(shù)據(jù)、定性或條框性的指標進行比照，大致符合也就完成了考核指標。但是，開展管理審計后，這種局面被扭轉(zhuǎn)了，管理審計不僅考核各部門各項指標是否完成，它進一步考核指標完成的質(zhì)量狀況，也使各部門加倍重視管理工作中的細節(jié)。

2.健全績效評價的體系。開展年度管理審計工作，讓原本“三項責(zé)任制”考核中一直處于平起平坐的部門負責(zé)人內(nèi)心不再平靜。特別是年度“三項責(zé)任制”考核獎懲獎金兌現(xiàn)后，強化了管理審計的權(quán)威和作用。“考核這么嚴格！”“來真格的！”“我們部門怎么人均扣這么多獎金？”“小小的1分這么值錢？”來自不同的部門的各種疑問，反映出管理審計在人們心中的份量和價值。也敲打著部門領(lǐng)導(dǎo)的心。

管理審計還涉及到年度中層干部考評。當公司公布《年度中層干部考核結(jié)果》時，公司所有的中層干部內(nèi)心都不能平靜。管理審計的結(jié)果，納入對中層干部的年度考核，而且，所占60%的大份額，既健全了公司對中層干部績效評價體系，使公司對中層干部管理考核，更具科學(xué)性和系統(tǒng)性，又使公司的中層干部認識到自己所肩負的使命與責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)部門工作走向規(guī)范化管理，不斷提高管理水平。

3.完善管理審計的效能。對管理工作進行審計，歸根到底是為了提高公司管理工作的效能。從這個意義上講，管理審計也是公司重要的效能監(jiān)察。對一年內(nèi)所有管理工作進行一次全方位、地毯式的梳理與考核，不僅總結(jié)了成績和經(jīng)驗，而且也查出了缺陷與不足。從計劃、執(zhí)行、檢查、行動（修正）循環(huán)往復(fù)，一次又一次推動公司管理工作向更高水平發(fā)展。在開展管理審計過程中，管理審計工作小組根據(jù)審計的實際情況，不斷修改和完善公司《管理標準》、《管理制度》、《經(jīng)營承包責(zé)任制》等內(nèi)容，積極推進了公司各項管理制度的科學(xué)性和可操作性。公司監(jiān)察審計部作為負責(zé)管理審計的主要職能部門，全面實踐，苦練內(nèi)功，加強自身建設(shè)。是管理審計職責(zé)的實施，促使監(jiān)察審計部成為監(jiān)督工作的管理效能部門，提升了企業(yè)審計工作的權(quán)威性。

開展管理審計是企業(yè)管理創(chuàng)新與實踐、監(jiān)督與執(zhí)行的有機結(jié)合，它不僅實現(xiàn)了浙能長興發(fā)電有限公司年度管理工作閉環(huán)，提高了公司管理績效水平，還促進公司成為一個務(wù)實高效、充滿活力的現(xiàn)代化一流企業(yè)。

參考文獻：

[1] 吳建華.財會信報，2008，10，27

（作者單位：浙江浙能長興發(fā)電有限公司 浙江長興 313100）（責(zé)編：玉山）