海關(guān)商品歸類錯誤的風(fēng)險及其防范

胥麗娜

海關(guān)商品歸類是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，是海關(guān)征稅、監(jiān)管、統(tǒng)計、緝私等各項業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)，體現(xiàn)國家的關(guān)稅和監(jiān)管要求。然而，在當(dāng)前的這類工作中，經(jīng)常出現(xiàn)商品歸類錯誤的現(xiàn)象，這對我國的對外貿(mào)易造成了極大的損失，并在一定程度上延緩了外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)時間，制約了海關(guān)的通關(guān)效率。本文主要分析我國海關(guān)商品歸類中最易出現(xiàn)的幾種錯誤及風(fēng)險，并對如何防范該類錯誤風(fēng)險提出具體對策。

一、海關(guān)商品歸類的一般概述

海關(guān)商品歸類作為一項重要的海關(guān)業(yè)務(wù)制度，它不是從商品學(xué)意義上對國際貿(mào)易的商品所進(jìn)行的學(xué)科方面的分類，而是以明確國際貿(mào)易貨物專屬的商品編碼為目的的。海關(guān)商品編碼承載了關(guān)稅和非關(guān)稅政策的各項信息。近年來，海關(guān)的出入管理工作在內(nèi)容上呈不斷擴(kuò)大的現(xiàn)象，征管稅收僅僅是傳統(tǒng)任務(wù)，除此之外，進(jìn)出口貨物的監(jiān)管、海關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及查緝走私行為等海關(guān)任務(wù)，均與進(jìn)出口商品歸類活動緊密相關(guān)聯(lián)，商品歸類在某種程度上已然成為海關(guān)各項進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核心和基礎(chǔ)，在海關(guān)監(jiān)管中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。

根據(jù)我國海關(guān)法規(guī)定，商品歸類是指進(jìn)出口貨物在通關(guān)過程中海關(guān)準(zhǔn)確確定代表該進(jìn)出口貨物的唯一商品編碼的行為。其歸類的依據(jù)是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄體系為主要指導(dǎo)，然后參考《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》，最后按照品目注釋、子目注釋和海關(guān)總署發(fā)布的在進(jìn)出口商品歸類方面的有關(guān)行政裁定、決定等條件，進(jìn)而來明確進(jìn)出口貨物唯一的商品編碼。由此進(jìn)一步明確了我國海關(guān)在商品歸類中具有唯一權(quán)威部門的地位。

準(zhǔn)確的商品歸類，有助于保證對進(jìn)出口貨物按照法定稅率計征關(guān)稅，保證海關(guān)審價的科學(xué)合理和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)，也為海關(guān)加強(qiáng)后續(xù)管理，打擊偽、瞞報品名、價格等走私、違規(guī)行為提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。隨著我國對外貿(mào)易額的不斷擴(kuò)大，國際貿(mào)易爭端的不斷增加，我國越來越多地采取反傾銷、反補(bǔ)貼、配額、保障措施等國際貿(mào)易管理措施，在相關(guān)的公告中都是將所涉及的商品歸入適當(dāng)?shù)纳唐肪幋a，從這個層面上講，海關(guān)商品歸類的正確與否，直接影響到對相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的理解和執(zhí)行，這對海關(guān)“依法行政”目標(biāo)的實現(xiàn)有著特別的意義。海關(guān)商品歸類是一項復(fù)雜的工作，不僅是海關(guān)的一項專業(yè)的技術(shù)性的工作，更是一項適用法律和解釋法律的工作。

二、海關(guān)商品歸類錯誤的風(fēng)險類別

（一）出于逃避關(guān)稅目的引起的低報價格風(fēng)險

實踐中，個別企業(yè)為了逃避關(guān)稅，往往會人為的低報商品價格，導(dǎo)致申報價格與市場行情相差甚遠(yuǎn)的情況。例如：2014年6月至10月期間，深圳某公司以一般貿(mào)易方式向某隸屬機(jī)場海關(guān)申報進(jìn)口“青蟹”，共計23票，涉及貨值5.97萬美元，歸入稅號03062499（關(guān)稅稅率14%、增值稅稅率13%），原產(chǎn)地為“孟加拉國”，申報單價均為FOB3美元/公斤。機(jī)場海關(guān)對該貨物征收保證金并予以放行。審計核實，2014年6月至10月期間，海關(guān)估價系統(tǒng)（3期）“價格資料庫”顯示，深圳海關(guān)進(jìn)口原產(chǎn)于孟加拉國的活母青蟹（黑鐵蟹），在規(guī)格相符的情況下，均價為CFR6.73美元/公斤。該企業(yè)申報進(jìn)口的青蟹價格低于上述貨物價格平均幅度為51%。另據(jù)海關(guān)查獲資料顯示，原產(chǎn)于印度的1-3千克瑪瑙原石，A級的價格是2.5美元/千克，B級的價格是1.5美元/千克；馬達(dá)加斯加產(chǎn)瑪瑙原石（BROKEN PIECES）1-3千克、3-6千克、6-10千克和10-20千克的價格分別是0.7美元/千克、1.1美元/千克、1.4美元/千克和1.7美元/千克，可見瑪瑙原石的價格隨著重量的增加而升高。而某關(guān)區(qū)進(jìn)口瑪瑙原石的主要企業(yè)進(jìn)口申報價格均在0.3-0.5美元/千克之間，與市場行情存在較大差幅，與海關(guān)掌握價格之間相差50%以上。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國海關(guān)在執(zhí)行規(guī)范申報方面對各個進(jìn)出口企業(yè)的要求并不完全一致，其中一部分海關(guān)在強(qiáng)制性要求方面執(zhí)行較好，以退單和改單作為不符合規(guī)范申報要求報關(guān)單的處理方式；然而一部分海關(guān)在強(qiáng)制性要求方面過于松懈，導(dǎo)致錯誤申報率居高不下而規(guī)范申報率普遍較低。上述案例中的歸類錯誤，其海關(guān)在后續(xù)查驗中雖有對其中一票報關(guān)單制發(fā)價格質(zhì)疑通知書，但在企業(yè)提供資料未能排除低報風(fēng)險的情況下，該關(guān)一直未對該票貨物啟動磋商程序并實施估價，也未啟動價格核查程序。由此，會滋生及助長個別企業(yè)“能通關(guān)就行”的僥幸和敷衍心理，企業(yè)的低報價格風(fēng)險更高。

（二）對新的商品歸類原則理解不清導(dǎo)致的誤歸風(fēng)險

根據(jù)《關(guān)稅征管司關(guān)于印發(fā)〈協(xié)調(diào)制度商品歸類技術(shù)委員會第十五次會議通報〉的通知》序號15-09-2011議題的決議中關(guān)于傳感器的商品歸類有明確規(guī)定：第一，對于將傳感器視為有關(guān)機(jī)器設(shè)備零部件的應(yīng)優(yōu)先按具體列名來處理；第二，將傳感器的基本特征明確體現(xiàn)出來的，應(yīng)按照與其感測對象相對應(yīng)的有關(guān)測量裝置的零件或者整機(jī)來進(jìn)行歸類，不再具體考慮該類“傳感器”是使用在發(fā)動機(jī)、汽車、檢查設(shè)備、自動控制設(shè)備、機(jī)床抑或是DCS控制系統(tǒng)等規(guī)定。

例如：2013年1月至2015年2月期間，河南某集團(tuán)公司等28家企業(yè)以一般貿(mào)易方式向某隸屬機(jī)場海關(guān)申報進(jìn)口469票各類傳感器487項，涉及貨值362萬美元，稅款490萬元，該關(guān)接受申報并征稅放行。審計核實，該關(guān)將上述進(jìn)口傳感器均歸入相應(yīng)設(shè)備的零配件稅目項下。其中，443票“溫度傳感器”歸入稅號9025900090（關(guān)稅稅率8%，增值稅稅率17%）；5票“熱電偶”歸入稅號90330000（關(guān)稅稅率6%，增值稅稅率17%）；21票“光電傳感器”等申報稅號9031900090（關(guān)稅稅率0，增值稅稅率17%）。申報進(jìn)口的487項各類傳感器存在歸類錯誤，溫度傳感器應(yīng)歸入稅號9025199090（關(guān)稅稅率8.4%，增值稅稅率17%），熱電偶傳感器應(yīng)歸入稅號90251990（關(guān)稅稅率8.4%，增值稅稅率17%），光電傳感器等應(yīng)歸入稅號90318090（關(guān)稅稅率5%，增值稅稅率17%）。經(jīng)初步核算涉及少征稅款70.68萬元，其中關(guān)稅60.41萬元，增值稅10.27萬元。

商品歸類時，某些特殊項下商品有的是專用于所列機(jī)器的零件，而很多具有獨立功能的商品應(yīng)按具體列名歸類，而非作為零件類商品就低歸入其項下。實踐中，個別企業(yè)在申報進(jìn)出口商品歸類時，大多只根據(jù)報關(guān)實用手冊、稅則子目注釋等條款進(jìn)行主觀意義上的判斷，而對其他的相關(guān)歸類依據(jù)則掌握的不夠明確。所以，當(dāng)所申報的進(jìn)出口商品在其參考的依據(jù)中沒有具體列明時，尤其是當(dāng)規(guī)則的規(guī)定與進(jìn)出口商品的行業(yè)概念兩者間存在較大偏差時，企業(yè)往往會憑主觀判斷或故意人為的歸入低稅項目，給人以理解不清導(dǎo)致的非主觀故意的誤歸風(fēng)險。

（三）違法成本低導(dǎo)致的故意規(guī)避監(jiān)管證件的風(fēng)險

近年來，隨著我國海關(guān)打擊走私力度的加強(qiáng)，偽報品名及夾藏夾帶等走私行為在某種程度上得到了有效的緩解。然后，通過偽報商品歸類而企圖規(guī)避監(jiān)管證件，騙取出口退稅的行為卻呈增長態(tài)勢。

例如，熱交換器是一種使兩種材料熱量交換的裝置，這種裝置內(nèi)有一股熱流體（熱的氣體、蒸汽或液體）與一股冷流體在兩條平行的通路中流過，但兩者流向通常相反。兩條通道由一層薄薄的金屬壁隔開。這樣既可使熱流體冷卻，同時又將冷流體加熱。根據(jù)2012版稅則及稅則注釋的解釋，熱交換裝置應(yīng)歸入稅號8419.5000.90項下（出口退稅率15%，出口需提供出境貨物通關(guān)單）；而現(xiàn)場在實際監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)將熱交換器錯誤按照“機(jī)動車輛用散熱器”歸入稅號8708.9190（出口退稅率17%，出口無監(jiān)管證件）。天津某公司曾以一般貿(mào)易方式申報出口“機(jī)油散熱器”，申報貨值為7008美元，申報稅號為8708.9190，后經(jīng)現(xiàn)場查驗，并根據(jù)企業(yè)提供的情況說明，該商品內(nèi)部有兩個回路，作用是用低溫的水冷卻另一回路上的高溫機(jī)油，屬于金屬制熱交換器，因而該商品應(yīng)按熱交換裝置歸入稅號8419.5000.90，存在騙取出口退稅的行為需補(bǔ)辦出境貨物通關(guān)單。

對于企業(yè)申報不實的行為我國海關(guān)相關(guān)法律已明確賦予了海關(guān)具有實施處罰的權(quán)利，然而實踐中卻出現(xiàn)海關(guān)在認(rèn)定進(jìn)出口企業(yè)是否是主觀故意導(dǎo)致歸類錯誤等方面的工作中困難重重。一方面由于傳統(tǒng)意識一直以“進(jìn)出口商品的歸類是海關(guān)的責(zé)任”為主導(dǎo)，另一方面海關(guān)相關(guān)的法律法規(guī)在進(jìn)出口企業(yè)不如實申報和錯誤歸類的責(zé)任歸屬方面尚沒有統(tǒng)一的說法和明確的界定，均導(dǎo)致進(jìn)出口企業(yè)在申報時存在僥幸的心理，即使發(fā)生歸類錯誤，只需要補(bǔ)足應(yīng)繳稅費(fèi)而不需承擔(dān)其他責(zé)任。如此之低的違法成本，勢必助長企業(yè)的違規(guī)氣焰，往往將申報商品人為故意歸入無貿(mào)易管制以及較低稅率的商品編碼。

另有個別企業(yè)在海關(guān)核實申報商品的具體屬性時，以故意提供不實資料的行為來誤導(dǎo)海關(guān)審單員做出錯誤的認(rèn)定，一旦被關(guān)員發(fā)現(xiàn)歸類錯誤時，則辯解為對海關(guān)相關(guān)歸類原則沒有十足了解，并要求直接更正商品編碼。此類行為一方面不利于增強(qiáng)和提升進(jìn)出口企業(yè)的守法意識，另一方面由于缺乏對錯誤商品歸類負(fù)面后果的擔(dān)憂，更會滋長進(jìn)出口企業(yè)在商品申報時的隨意性以及盲目性心理，反過來進(jìn)一步制約海關(guān)商品歸類工作的高效開展。

（四）模糊申報包裝形式及構(gòu)成原料的就低歸類風(fēng)險

存在個別商品在主要成分上極其相近，商品歸類中，通過包裝形式的不同而應(yīng)分別歸入不同項下。例如：3213.9000項下商品與3206.4290項下商品，前者是藝術(shù)家、相關(guān)專業(yè)學(xué)生以及美工廣告者所使用的制成色料、顏料、調(diào)色料以及類似的產(chǎn)品等，多數(shù)呈片狀或者制成的管裝、小罐裝、瓶裝、扁盒裝及類似的形狀和包裝。而后者是非零售包裝，主要為桶裝或袋裝。部分企業(yè)模糊申報商品包裝形式，將應(yīng)歸入稅號3213.9000項下（進(jìn)口關(guān)稅率10%）商品就低歸入稅號3206.4290項下（進(jìn)口關(guān)稅率6.5%）。如天津某公司于某年4月間申報進(jìn)口“黑色膏”1票，申報稅號3206.4290，其包裝形式申報為零售包裝，與3206.4290項下商品的通常包裝形式不符。從申報品名中可以判斷此商品為膏狀顏料，與稅號3213.9000項下商品成分形態(tài)類似，存在模糊申報商品包裝形式的風(fēng)險，從而達(dá)到低稅的目的。

此外，海關(guān)有關(guān)歸類原則中明確了對于個別特殊商品因生產(chǎn)原料不同分別設(shè)置了不同的稅率，在商品歸類時需提供商品詳細(xì)的成分含量來以此確定應(yīng)歸入的稅率。例如：葡萄酒依據(jù)其釀造原料的不同而分別歸入2204和2205項下，其中2204項下為純葡萄汁釀造的酒，或在其中添加少量酒精，進(jìn)口關(guān)稅率為14%至30%；2205項下為添加植物成份或香料的葡萄酒，進(jìn)口關(guān)稅率為65%。如天津某公司申報進(jìn)口“原裝進(jìn)口香奈精選歌海娜神索玫瑰紅葡萄酒J.P.CHENET”10368升，價值3.4萬美元，申報稅號2204.2100（2L及以下包裝的鮮葡萄釀造的酒，進(jìn)口關(guān)稅率14%），由于規(guī)格中未注明葡萄汁含量為100%，且品名中含有“玫瑰”，該商品可能添加了玫瑰香料，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該商品應(yīng)歸入2205項下。

此二類屬于個例。對于該類特殊商品的歸類問題，部分企業(yè)往往通過模糊申報的方式來達(dá)到就低歸類的目的。企業(yè)往往以對個別規(guī)則理解不清，掌握不全為由，人為的模糊申報商品類別。近期，海關(guān)在風(fēng)險信息中對此已經(jīng)做出風(fēng)險提示的前提下，又出現(xiàn)了新的風(fēng)險企業(yè)。

三、海關(guān)商品歸類錯誤的防范措施

（一）嚴(yán)格遵循商品歸類的步驟和順序

實踐中，在海關(guān)商品歸類時需要按照特定的順序和實施步驟。首先，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)先根據(jù)資料落實商品品名和信息，并翻閱海關(guān)網(wǎng)頁或者稅則書來查詢商品的HS編碼。其次，當(dāng)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人對擬歸類商品的編碼沒有較大把握的情況下，可依據(jù)進(jìn)出口貨物的實際情況并在貨物實際進(jìn)出口的45天以前，到所屬的直屬海關(guān)申請需要進(jìn)出口貨物的預(yù)歸類，該進(jìn)出口貨物經(jīng)過海關(guān)審核通過后則發(fā)放《決定書》。第三，如果進(jìn)出口收發(fā)貨人擬將進(jìn)出口的商品不屬于海關(guān)相關(guān)的注釋規(guī)定以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的相關(guān)規(guī)定和行政裁定的明確規(guī)定時，則需要在貨物擬作進(jìn)出口的3個月前提起行政裁定申請。最后，在通關(guān)環(huán)節(jié)由海關(guān)進(jìn)行最后的歸類審核，經(jīng)審核，海關(guān)認(rèn)為申報商品正確的，則予以放行；否則，需要重新界定商品的編碼，并需及時通知相關(guān)責(zé)任人對申報的報關(guān)單盡快進(jìn)行修改。通關(guān)環(huán)節(jié)的歸類審核，是目前海關(guān)實施的商品歸類管理中最為核心的一個環(huán)節(jié)。

（二）防止人為的“偽報、瞞報”錯誤

偽報是指上報的情況不屬實，捏造假情況向上匯報。而瞞報是指不能將該報的情況如實上報，而是有所保留、有選擇的上報。在海關(guān)商品歸類中，為防止及減少該類事件的發(fā)生，需要確定進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人對商品歸類的責(zé)任。首先，在對管理相對人“如實申報”的責(zé)任作出更加具有可操作性規(guī)定的前提下，進(jìn)一步明確歸類錯誤是由于技術(shù)本身原因引起的還是管理相對人的故意不法行為。其次，在明確了如實申報的條件和標(biāo)準(zhǔn)后，即可對故意不如實申報的行為進(jìn)行懲罰和制裁。由此，一方面可以強(qiáng)化相關(guān)管理人如實申報的意識，另一方面可以杜絕和減少有關(guān)責(zé)任人不完整申報、模糊申報、偽報瞞報等逃避如實申報的法律義務(wù)。

（三）堅持如實申報的標(biāo)準(zhǔn)及原則

我國海關(guān)相關(guān)法律明確規(guī)定，報關(guān)業(yè)務(wù)需按照海關(guān)規(guī)定如實申報進(jìn)出口貨物的商品編碼、實際的成交價格、原產(chǎn)地及相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定代碼等，并辦理填制報關(guān)單、提交報關(guān)單證等與申報有關(guān)事宜的活動。由此明確了在海關(guān)商品歸類時應(yīng)堅持如實申報，保證單證相符、單貨相符。為此，海關(guān)須加強(qiáng)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人遵紀(jì)守法的責(zé)任意識，堅決杜絕僥幸沖關(guān)的心態(tài)，在商品歸類時須提供規(guī)范準(zhǔn)確齊全的相關(guān)資料 ，加大對貨物申報不符問題的處罰力度，以此來進(jìn)一步避免產(chǎn)生清關(guān)延誤。

（四）依照法規(guī)處置不如實申報行為

英國的海關(guān)法規(guī)定：填報歸類編碼的法律責(zé)任是由進(jìn)出口商承擔(dān)的，如果進(jìn)出口商委托有關(guān)代理部門代為報關(guān)，則進(jìn)出口商依然需對商品歸類負(fù)有直接的責(zé)任。如果歸類稅號發(fā)生錯誤，進(jìn)出口商將被罰款，并應(yīng)承擔(dān)由歸類錯誤所造成的貨物連帶延期及扣押所帶來的相關(guān)損失。結(jié)合國際經(jīng)驗，我國在處置不如實申報的行為時，也可以做出類似的規(guī)定：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其報關(guān)代理人均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)商品歸類錯誤造成的進(jìn)出口貨物的延期放行以及扣押等相關(guān)利益損失。與此同時，要明確區(qū)分進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人在相關(guān)商品歸類申報時是主觀人為過錯，還是過失行為，針對不同的情況采取不同的處置方式，最好能夠從有關(guān)法律上對管理相對人的錯誤歸類責(zé)任做出類似的明確規(guī)定，一方面不僅可以有效的規(guī)范管理相對人進(jìn)出口申報的責(zé)任意識，另一方面還可以顯著的降低海關(guān)的商品歸類的相關(guān)風(fēng)險，進(jìn)而提升通關(guān)能力以及海關(guān)的工作效率。

（五）有效利用海關(guān)風(fēng)險管理平臺

海關(guān)風(fēng)險監(jiān)控平臺一方面能夠為領(lǐng)導(dǎo)提供輔助決策支持，為職能部門提供業(yè)務(wù)處理途徑，為關(guān)區(qū)現(xiàn)場各作業(yè)環(huán)節(jié)提供風(fēng)險預(yù)警提示和處置指引；另一方面海關(guān)風(fēng)險監(jiān)控平臺能夠?qū)I(yè)務(wù)運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控，快速甄別和主動提示各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險，以便于對風(fēng)險進(jìn)行處置并監(jiān)測風(fēng)險處置結(jié)果。通過預(yù)設(shè)的重點商品清單，展示各類商品的分月、分關(guān)別（或監(jiān)管場）進(jìn)出口總值。并能根據(jù)風(fēng)險防控需要將一段時間內(nèi)特別關(guān)注的重點敏感商品設(shè)定為重點監(jiān)控對象，可以快速方便的監(jiān)控到重點敏感商品在各口岸進(jìn)出口量的動態(tài)變化，使關(guān)區(qū)風(fēng)險管理工作做到“底數(shù)清”，進(jìn)而提高海關(guān)的通關(guān)效率和水平。

（六）積極培訓(xùn)商品預(yù)歸類報關(guān)員

我國海關(guān)明確規(guī)定，從事預(yù)歸類的企業(yè)必須有5人以上數(shù)量，并取得預(yù)歸類資格證書的相關(guān)人員才能具備進(jìn)出口商品預(yù)歸類的資質(zhì)。考慮到商品歸類較強(qiáng)的技術(shù)性以及專業(yè)性，因此，不管是在預(yù)歸類人員的資質(zhì)考核中還是在實際通關(guān)的過程中，進(jìn)出口商品的預(yù)歸類都是重點和難點。在實際通關(guān)中，該環(huán)節(jié)的正確率僅為88.9%，總體偏低，預(yù)歸類人才已成為社會緊缺人才之一。所以，積極培訓(xùn)商品預(yù)歸類報關(guān)員一方面可以緩解海關(guān)人力資源緊張與進(jìn)出口企業(yè)預(yù)歸類需求的大幅增長之間的矛盾，另一方面可以提升進(jìn)出口企業(yè)辦理預(yù)歸類手續(xù)的速度和效率，更是提升正確的商品歸類并降低歸類風(fēng)險的有效途徑。

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