成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用研究

李鵬

【摘 要】存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，由于歷史成本計價具有一定的局限性，會使會計信息失真。因此，本文作者在理解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概念的基礎(chǔ)上，探究了成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中應(yīng)用的條件方法。

【關(guān)鍵詞】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；存貨計價；應(yīng)用；條件

在存貨計價中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可以有效應(yīng)對存貨受損、存貨銷售價格低于成本的危機，通過提取為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目金額，可以統(tǒng)一企業(yè)賬目價值和企業(yè)實際價值，從而化解企業(yè)的危機。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概述

成本是指企業(yè)存貨的歷史成本，也就是說，企業(yè)采用以存貨的歷史成本為基本出發(fā)點的計價方式，來確定期末存貨成本的方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中，充分考慮存貨的相關(guān)因素，用估計的售價減去估計的成本、估計的費用以及相關(guān)的稅費之后的價值。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指企業(yè)處理期末存貨的時候，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值兩者中比較低的一方計價的方法。簡單來說，就是當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本來計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值來計價。

二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用條件

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用是有一定條件的，只有滿足了這些條件，才能真正發(fā)揮其作用。

（1）隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新的速度越來越快，呈現(xiàn)給消費者的商品就越來越多樣化，一般來說，新的產(chǎn)品更容易受到消費者的青睞，這使得企業(yè)的一些存貨存在跌價的危機。也就是說，存貨需要的成本比可變現(xiàn)凈值的金額高的時候，企業(yè)就面臨著存貨跌價的危機，此時就需要在存貨計價中積極應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來解除企業(yè)的存貨跌價危機。

（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用還依賴于高素質(zhì)的財會隊伍。如果財會人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，在存貨計價中運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的時候會出現(xiàn)行為不規(guī)范的現(xiàn)象，不能使其真正發(fā)揮作用。尤其是要與國際會計制度準(zhǔn)則接軌，更要提高我國企業(yè)財會人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（3）要在存貨計價中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，還要求企業(yè)有較高的管理水平和較好的硬件、軟件條件。這就需要企業(yè)管理者不斷提高其自身素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平，盡量減淡企業(yè)的行政色彩，避免因管理者疏于提取存貨跌價準(zhǔn)備項目金額而減少公司資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計價中的應(yīng)用方法

若企業(yè)只有一種存貨，則只要比較這種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，就可以知道其期末資產(chǎn)負債報表中，該種存貨項目的金額，以及應(yīng)該提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目金額。但實際上，在企業(yè)經(jīng)濟活動中，基本上沒有企業(yè)只辦一種存貨，一般企業(yè)都開展多種經(jīng)營，同時擁有幾種不同的存貨，這種情況下確定期末資產(chǎn)負債報表中存貨項目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目金額的方法有三：

（1）單項比較法

單項比較法是指首先將每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值進行比較，確定其資產(chǎn)負債報表中存貨項目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目金額，然后將多種存貨的金額相加，就可以計算出資產(chǎn)負債報表中存貨項目總的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目總金額。運用單項比較法，存貨最低，應(yīng)提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的金額最高，在一定程度上符合謹慎的原則。但是運用單項比較法的時候，資產(chǎn)負債報表中存貨項目的總金額既包含一些存貨的成本，又包含一些存貨的可變現(xiàn)凈值，導(dǎo)致存貨計價的屬性不分明。

（2）分類比較法

分類比較法是指先將具有共同特征的幾種存貨劃分為一類，然后將這類存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，確定出這類存貨資產(chǎn)負債報表中，存貨項目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目金額，然后將每一類存貨的金額相加，以得出總金額。這種方法一般用于存貨數(shù)量多，單價低的情況。

（3）總額比較法

總額比較法是指將所有存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，從而計算出其存貨資產(chǎn)負債報表中存貨項目總的金額和應(yīng)該提取的，為存貨跌價做準(zhǔn)備的項目總金額。運用總額比較法的時候，資產(chǎn)負債報表中存貨項目的總金額不是存貨的成本，就是存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨計價的屬性很明確。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在存貨計價中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，要掌握其應(yīng)用條件，選用單項比較法、分類比較法或總額比較法，嚴格遵循會計行業(yè)的行為準(zhǔn)則，處理好公司存貨的賬目，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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