上市公司會計(jì)舞弊表現(xiàn)形式及治理對策

高蕾

【摘 要】上市公司不僅規(guī)模較大，而且在行業(yè)中具有較大的影響力，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用。在當(dāng)前上市公司經(jīng)營管理工作中，存在著會計(jì)舞弊行為，這不僅對會計(jì)信息使用者的利益帶來嚴(yán)重的損害，而且還對國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力產(chǎn)生了較大的影響。文中對上市公司會計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步對上市公司會計(jì)舞弊的治理對策進(jìn)行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計(jì)舞弊；表現(xiàn)形式；治理對策

近年來，我國上市公司會計(jì)舞弊案件頻繁發(fā)生，導(dǎo)致人們對上市公司的財(cái)務(wù)信息和盈利能力產(chǎn)生了懷疑，對社會公眾的利益帶來了較大的損害。當(dāng)前人們對會計(jì)舞弊越來越關(guān)注，這導(dǎo)致會計(jì)舞弊已不再是單純的會計(jì)范疇，而成為社會的熱問題。上市公司會計(jì)舞弊行為已對我國資本市場的健康發(fā)展帶來了較大的影響，所以需要針對當(dāng)前上市公司會計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式來采取切實(shí)可行的手段及措施，更好的對我國證券市場進(jìn)行規(guī)范，確保我國股民權(quán)益和國家利益能夠得到有效的保護(hù)。

一、上市公司會計(jì)舞弊的表現(xiàn)形式

1.貨幣資金方面的會計(jì)舞弊

首先，是對公款利益的侵吞。在實(shí)際工作中，往往會采用多頭開戶及大額存單等形式將銀行存款中的部分款項(xiàng)記入到應(yīng)收款科目中，而在存單到期后，則會將本金取出并入到其他銀行存款賬戶中，而存單中所得到的利息則被侵吞。也有部分會計(jì)通過頻繁開發(fā)、并戶、銷戶及公款私存等形式來達(dá)到侵吞公款利益的目的。

其次，是公款私用的挪用現(xiàn)金行為。這種行為在實(shí)際工作中通常會表現(xiàn)了幾種不同的形式。首先，上市公司財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員往往利用工作中的便利條件，在對現(xiàn)金收入進(jìn)行開票時(shí)不按規(guī)定進(jìn)行，利用舞弊手段來對現(xiàn)金進(jìn)行貪污。其次，財(cái)務(wù)人員通過虛列或是對工資名目中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行涂改來實(shí)現(xiàn)公款私用或是對現(xiàn)金進(jìn)行挪用。

2.原始憑證方面的會計(jì)舞弊

首先，巧立外目，虛列支出。上市公司部分會計(jì)人員在工作中往往為了謀取私利或是為了小集團(tuán)的利益而虛構(gòu)事實(shí)或是虛列支出來套取公共資產(chǎn)中的現(xiàn)金，將其用來進(jìn)行不正當(dāng)支出，或是占為已有。

其次，票據(jù)方面的會計(jì)舞弊。部分會計(jì)人員往往利用公司實(shí)施工程項(xiàng)目的時(shí)機(jī)，利用私自購買的收款票據(jù)來對各種事務(wù)支出進(jìn)行虛設(shè)，還有利用票據(jù)管理中的漏洞借助其他單位來借開票據(jù)，虛設(shè)工程支出。在這種行為過程中，開票主體往往與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，所開出來的這種票據(jù)屬于嚴(yán)重的舞弊行為。

3.會計(jì)核算方面的會計(jì)舞弊

（1）會計(jì)核算資料失真的舞弊形式。會計(jì)憑證的失真問題主要有以下幾種情況：第一種情況是上市公司會計(jì)工作人員為了故意掩蓋非法或者違規(guī)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而私自編制虛假的會計(jì)憑證，進(jìn)而形成貌似真實(shí)的虛假經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，因此一般存在會計(jì)舞弊的上市公司在賬面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上都非常華麗；第二種情況是對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行虛構(gòu)，使用虛假票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷等手段實(shí)現(xiàn)舞弊。

（2）固定資產(chǎn)核算不實(shí)的舞弊形式。比如某基礎(chǔ)建設(shè)工程已經(jīng)竣工并投入使用很長時(shí)間，在會計(jì)賬目上卻長時(shí)間處于在建工程之列沒有進(jìn)行規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，致使新增的固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行折舊，接受的饋贈(zèng)資產(chǎn)不按規(guī)定入賬，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的問題等。

（3）設(shè)小金庫、搞賬外賬的舞弊行為。在一些經(jīng)營狀況不好的單位往往存在著資金體外循環(huán)的情況，這樣可以為部分人員謀取私利提供較好的便利，從而給集體的利益帶來較大的損失。在一些經(jīng)濟(jì)較好的單位，通常會利用賬外賬來獲取不法利益。

二、上市公司會計(jì)舞弊的治理對策1.完善會計(jì)理論規(guī)則的研究與制定

上市公司在財(cái)務(wù)管理工作中，需要加大對會計(jì)舞弊理論研究的力度，做好會計(jì)舞弊問題的預(yù)防工作，針對實(shí)際工作中各種較為常見的會計(jì)務(wù)必頭發(fā)業(yè)，從而對會計(jì)無比如規(guī)律和特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而對會計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入研究，從強(qiáng)化會計(jì)規(guī)則入手，有效的加強(qiáng)對會計(jì)工作的監(jiān)督力度，對于會計(jì)舞弊人員及行為要加大處罰的力度。

2.加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督

審計(jì)部門需要加強(qiáng)對會計(jì)舞弊行為的監(jiān)督力度，能冠軍進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)業(yè)力覆蓋的范圍，對審計(jì)工作中會計(jì)信息的審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。

首先，加強(qiáng)對會計(jì)信息的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息中存在的不法行為和違規(guī)行，還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況。

其次，加強(qiáng)對賬戶的審計(jì)。通過調(diào)查和審計(jì)賬戶中資金的流向，及時(shí)揭露出被審計(jì)單位資金存在體外循環(huán)及賬外設(shè)賬的行為。

最后，在審計(jì)工作中還需要對被審計(jì)單位的資產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行掌握，從而更好的在審計(jì)過程中對侵吞單位資產(chǎn)的違法行為進(jìn)行揭露，確保單位資產(chǎn)得到有鏟的保護(hù)。

3.道德與法律法規(guī)建設(shè)兩手抓

（1）加強(qiáng)道德建設(shè)，提升全民覺悟。通過會計(jì)道德教育和道德宣傳，讓人們在思想層面充分認(rèn)清上市公司會計(jì)舞弊的惡劣影響和后果，進(jìn)而號召全體社會成員共同參與，上市公司間能夠相互監(jiān)督，構(gòu)建其強(qiáng)大的道德監(jiān)督體系，對會計(jì)舞弊行為主體施加道德壓力。

（2）完善會計(jì)法規(guī)，加大處罰力度。可結(jié)合當(dāng)前上市公司會計(jì)舞弊案審查過程中暴露出來的有關(guān)會計(jì)法律法規(guī)中的漏洞與不足，逐漸對會計(jì)法律法規(guī)體系進(jìn)行完善和健全，嚴(yán)防不法分子鉆法律空子，與此同時(shí)，還要適當(dāng)?shù)丶哟髴吞幜Χ?。?gòu)建完善的懲戒機(jī)制，進(jìn)而大大減少上市公司舞弊行為。

三、結(jié)束語

上市公司會計(jì)舞弊行為不僅對會計(jì)信息使用者的利益帶來嚴(yán)重的損害，同時(shí)還對國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)搈能力帶來較大的影響，在社會上產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。因此需要對上市公司會計(jì)行為進(jìn)行深入的分析，對會計(jì)舞弊的形式進(jìn)行認(rèn)識，從多方面采取切實(shí)可行的措施來加強(qiáng)對會計(jì)舞弊行業(yè)的治理，維護(hù)好資本市場的正常循序，為國民經(jīng)濟(jì)健康、有序的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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