財務(wù)報表分析若干問題探究

王穎

【摘 要】面對錯綜復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境，2015年上半年，中國的經(jīng)濟(jì)狀況是預(yù)期目標(biāo)相符的7%的增長，凸顯經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好、穩(wěn)中求進(jìn)的態(tài)勢，有力地提升了各方面信心。經(jīng)濟(jì)高平穩(wěn)快速增長的發(fā)展形勢，對財務(wù)管理提出了更高的要求，因此加強(qiáng)現(xiàn)代化財務(wù)報表分析，發(fā)現(xiàn)問題的同時針對性提出革命性的創(chuàng)新建議，是順應(yīng)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的必然舉措。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；分析；問題；探究；措施

一、引言

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、一體化和信息化的全面發(fā)展，激烈的競爭和巨大的機(jī)遇并存，財務(wù)報表是一個公司財務(wù)工作的核心，在未來的決策中，財務(wù)報表分析越來越重要。但是任何事物的發(fā)展都會因?yàn)樽陨砭窒扌砸约翱陀^因素等方面原因陷入種種困境，財務(wù)報表也不例外，這就需要針對當(dāng)前財務(wù)報表的發(fā)展?fàn)顩r現(xiàn)狀，分析原因，對比思考，從而提出解決問題的措施，從理論和實(shí)踐兩方面，促進(jìn)財務(wù)報表分析的完善發(fā)展。

二、財務(wù)報表現(xiàn)狀分析

1.財務(wù)報表分析方法不科學(xué)，制度不完善

財務(wù)報表分析存在虛假成分，分析方法僅僅局限在傳統(tǒng)分析方法基礎(chǔ)上，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確反映會計核算，也不能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等問題。而且，財務(wù)報表的分析公式不夠準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，例如“營業(yè)收入利潤率”“總資產(chǎn)報酬率”等公式，不能真實(shí)反映資產(chǎn)額的波動情況。更重要的是，不能反映非數(shù)字化的信息，只能反映數(shù)據(jù)，比如管理人員的素質(zhì)和公司技術(shù)設(shè)備的低下和落后。財務(wù)報表分析不能結(jié)合當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢進(jìn)行財務(wù)報表分析，存在滯后性。比如經(jīng)濟(jì)形勢惡化，發(fā)生了通貨膨脹或者通貨緊縮時，如果還是按照傳統(tǒng)的老路子進(jìn)行計算，則不可能得到實(shí)際收益情況，結(jié)果會偏離現(xiàn)實(shí)，同時遵循這種結(jié)果所得到的財務(wù)報表分析對企業(yè)各方面進(jìn)行績效考核，就很不科學(xué)，不符合客觀實(shí)際，更無法準(zhǔn)確分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用程度，評價企業(yè)資產(chǎn)的營運(yùn)能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況，周轉(zhuǎn)使用情況和評價企業(yè)的盈利能力，這就要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用會計原則和方法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。

財務(wù)報表分析的會計制度和會計準(zhǔn)則都是過去的老舊的條規(guī)條例，很多類似女人的裹腳制度在各個公司的財務(wù)部門依然存在。會計政策的制定存在主觀性，企業(yè)的管理人員往往建立在自己利益上來制定。審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門形同虛設(shè)，管理人員不能各司其職?，F(xiàn)有的制度不能準(zhǔn)確反映無形之中的變化情況，還有很多人為因素，超出常理的情況也不能給予及時合理的解釋和反映。

2.財務(wù)報表分析人員自身科學(xué)文化素養(yǎng)和思想道德素質(zhì)低下，誠實(shí)守信意識淡薄，專業(yè)技能缺乏，為了保證自己的高水平績效成果，獲得更多的工資獎金，只看重眼前短期利益，往往會在財務(wù)報表分析中摻入水分，甚至夸大財務(wù)數(shù)據(jù)，虛假報表。很多財務(wù)報表分析人員和會計人員無視《企業(yè)會計制度》等規(guī)章制度，在財務(wù)報表分析過程中捏造數(shù)據(jù)的情況時有發(fā)生。當(dāng)財務(wù)內(nèi)部人員之間發(fā)生矛盾時，財務(wù)報表分析人員會以公謀私，存在惡性競爭，最終扭曲財務(wù)分析結(jié)果，不能準(zhǔn)確把真實(shí)情況反映給相關(guān)部門，影響企業(yè)效益。

3.財務(wù)報表分析信息虛假

財務(wù)報表分析忽視表外信息，特別是附注內(nèi)容。很多財務(wù)報表分析人員根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，捕捉會計法規(guī)的缺點(diǎn)和不足，在專業(yè)技巧的基礎(chǔ)上，造成企業(yè)會計報表信息失真，無視財務(wù)狀況的真實(shí)狀況和經(jīng)營成果，非法融資達(dá)到利己的最終目的。財務(wù)報表信息虛假的責(zé)任不僅僅在于從業(yè)人員的素質(zhì)低下，還在于企業(yè)的會計準(zhǔn)則和會計制度，制度的缺陷給某些人提供了便利的非法空間，管理人員在一定范圍內(nèi)操縱資產(chǎn)和收入記錄。中農(nóng)信倒閉、瓊民源事件、廣信事件等問題，直接間接揭示了財務(wù)報表分析信息虛假的局限性，可能造成極大的危害。同時，經(jīng)典的“銀廣夏”事件也是震驚中外，簽下總金額達(dá)60億元合同的德國誠信公司（Fedelity Trading GmBH）只與銀廣夏單線聯(lián)系，據(jù)稱是一家百年老店，事實(shí)上卻是注冊資本僅為10萬馬克的一家小型貿(mào)易公司，最終解體。財務(wù)報表分析信息虛假也透露出道德淪喪，誠信缺失的問題。

三、財務(wù)報表分析若干問題措施

1.全面改善財務(wù)報表分析方法，完善制度

比例分析法需要改善事后性的弊端，應(yīng)該給予企業(yè)面向未來的經(jīng)營投資和籌資一定的指導(dǎo)。加強(qiáng)趨勢分析法能給分析者提供企業(yè)財務(wù)狀況變動趨勢和為財務(wù)預(yù)測決策提供依據(jù)的優(yōu)勢，彌補(bǔ)其不能應(yīng)對新指標(biāo)的不足。比較分析法應(yīng)用最廣最主要最關(guān)鍵的方法，但是實(shí)際操作時會面臨很多問題，比如數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性，單比例的雙方比較，同時受到很多方面的條件限制，應(yīng)該及時改善。比較分析法可以在鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，圖式結(jié)構(gòu)等非線性結(jié)構(gòu)和線性結(jié)構(gòu)之中結(jié)合下進(jìn)行靈活比較。中國石油化工股份有限公司，營業(yè)收入28803.11億元，利潤671.79億元，是全面改善財務(wù)報表分析方法的典型成功案例。

不符合時代復(fù)雜時代發(fā)展潮流的制度應(yīng)該及時廢除，緊隨經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢，及時刪繁就簡，隨時改變，與時俱進(jìn)。努力縮小會計制度和會計準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)生活之間的差距，使財務(wù)報表分析更大程度上符合實(shí)際情況，及時結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)形勢，特別是發(fā)生通貨膨脹時，不能局限在原先的歷史數(shù)據(jù)上分析。加強(qiáng)審計監(jiān)管等部門的職責(zé)落實(shí)情況，加強(qiáng)對管理人員的監(jiān)督。同時應(yīng)不定期進(jìn)行日常財務(wù)管理工作，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制，定期清查財產(chǎn)的去向等，確保資金使用落到實(shí)處。此外，還應(yīng)對財產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，保管好實(shí)物，對資金定期盤點(diǎn)與核算，從而最大限度的保障企業(yè)財產(chǎn)安全。完善財務(wù)報表分析制度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和銷售政策來評價，使制度及時準(zhǔn)確反映當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢。財務(wù)報表最好用凈現(xiàn)值法應(yīng)對企業(yè)集團(tuán)化，幣值不穩(wěn)定，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)營期不確定的等情況，作出具體的規(guī)范以避免使母子公司，總分公司上下主體模糊的現(xiàn)象。完善財務(wù)報表分析制度是中國建筑股份有限公司的不可或缺的，營業(yè)收入6810.48億元，利潤203.99億元，躋身500強(qiáng)行業(yè)也是有保障的。endprint

2.提高財務(wù)報表分析人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)科技投入

人力資源部門要嚴(yán)加審核人員，審核通過的人員需要接受嚴(yán)格規(guī)范的訓(xùn)練，不單單是工作技能等方面，還需要人文素養(yǎng)的加強(qiáng)。實(shí)行財務(wù)內(nèi)部人員之間的互相監(jiān)督，進(jìn)行調(diào)查問卷，具體到日月周的日常會議等活動，聽取公司內(nèi)部人員的意見和要求，及時對財務(wù)報表分析人員的進(jìn)行獎懲處罰。出現(xiàn)因?yàn)樨攧?wù)報表人員素質(zhì)低下問題要及時作出內(nèi)部調(diào)整，努力建設(shè)公司內(nèi)部高素質(zhì)的良好道德環(huán)境，實(shí)現(xiàn)管理人員的優(yōu)化配置。加強(qiáng)思想道德建設(shè)，增強(qiáng)誠信觀念，誠信是公民的第二身份證，同時是企業(yè)的品牌，失去了信任等于失去了客戶，失去了利潤增長空間。中國石油天然氣股份有限公司，營業(yè)收入22581.24億元，利潤1295.77億元，特別注重提高財務(wù)報表分析人員自身素質(zhì)。

人工智能計算機(jī)現(xiàn)代化的發(fā)展意味著我們已經(jīng)步入信息化時代，信息大爆炸的時代使我們面臨更加巨大的數(shù)據(jù)，財務(wù)報表分析也需要數(shù)據(jù)化信息處理，有效利用先進(jìn)的計算機(jī)處理，引進(jìn)先進(jìn)計算機(jī)管理軟件管理企業(yè)財會信息，會讓財務(wù)報表分析更加簡單快捷?？梢岳孟冗M(jìn)網(wǎng)絡(luò)化處理，利用“網(wǎng)絡(luò)”平臺監(jiān)督，可以加入數(shù)字化、文字化和圖片化等方式進(jìn)行財務(wù)披露，加強(qiáng)財務(wù)信息的透明化，提高財務(wù)報表分析的分析率。中國移動公司也是強(qiáng)大的公司，不斷加強(qiáng)現(xiàn)代化人工智能對財務(wù)報表分析的投入是順應(yīng)時代發(fā)展的要求，營業(yè)收入6301.77億元，利潤1216.92億元，自身也獲得了更得利潤空間。

3.財務(wù)報表的實(shí)例分析

中國有色金屬建設(shè)股份有限公司（英文縮寫NFC，簡稱：中色股份），1983年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立，主要經(jīng)營國際工程承包和有色金屬礦產(chǎn)資源開發(fā)，是財務(wù)報表分析的成功案例。未曾財務(wù)報表分析之前，流動資產(chǎn)增減額3800萬元，固定資產(chǎn)7300萬元，財務(wù)報表分析改革后增減額流動資產(chǎn)為2900萬元，固定資產(chǎn)6500萬元，上升趨勢明顯提高，增幅很大，資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，產(chǎn)權(quán)比率上升，總資產(chǎn)增長率由4.95%到9.02%，說明企業(yè)飛速發(fā)展，由此觀之，財務(wù)報表分析對促進(jìn)企業(yè)利潤最大化做出了巨大貢獻(xiàn)。

四、結(jié)論

財務(wù)報表是公司企業(yè)的主干，掌握財務(wù)資金，與會計部門協(xié)調(diào)工作。財務(wù)報表分析能夠反映企業(yè)過去的營業(yè)情況，展望未來預(yù)測經(jīng)濟(jì)形勢，幫助報表人改善當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)報分析是財務(wù)部門的重要組成部分，需要綜合審查財務(wù)報表分析的對象，主體、方法、內(nèi)容和局限性，找到解決問題的最佳途徑，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

朱斌. 財務(wù)報表分析若干問題研究[J]. 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014 （24）endprint