中外會計報告比較及啟示

【摘 要】隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計報告扮演著日益重要的角色。會計報告是指企業(yè)對外提供的、以日常會計核算資料為主要依據(jù)，反應(yīng)企業(yè)各方面信息的綜合會計信息報告。由于2007年財務(wù)部出臺的新的會計法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則仍然與國際上的準(zhǔn)則有不同之處，故導(dǎo)致中外會計報告存在諸多差異。本文主要通過對中外會計報告目標(biāo)、種類、格式的比較分析，分析我國會計報告的缺陷及提出相應(yīng)的修改意見。

【關(guān)鍵詞】會計報告；企業(yè)會計準(zhǔn)則

一、引言

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系日益緊密。此時將中國報表與國外報表間進行比較研究有重要的理論意義和實際意義，在理論上縮小我國會計報告與國際間的差異，在實際上進一步完善我國的報告內(nèi)容。近年來，我國財政部對于國際會計準(zhǔn)則理事會在國際會計準(zhǔn)則的各方面內(nèi)容的日益完善中起到了積極的作用。

國內(nèi)外會計報告由于各國的具體情況有所不同所以存在不少不同之處。例如，在資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報表注釋方面，國內(nèi)外報告格式規(guī)范仍有許多差異。這些差異形成的原因主要是國內(nèi)外會計準(zhǔn)則、會計觀念和會計環(huán)境的不同。目前，相對于國際會計報告來說，我國的會計報告存在很多不足。

二、會計報告概述

1.會計報表含義

會計報告是將企業(yè)日常會計核算資料加以分類并且匯總以后，按照一定的形式編制的，可以綜合的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的過程以及結(jié)果的一種重要的報告。不僅如此，它還為會計報告使用者提供對企業(yè)進行管理并作出正確的經(jīng)營決策提供所需的重要會計信息。它的主要內(nèi)容有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其附注。他們綜合反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。

2.會計報表作用

會計報告對于其報告的使用者來講是具有重要意義的，例如會計報告為企業(yè)的投資者和債權(quán)人進行投資提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的大量有價值的會計信息；為管理者考核和分析企業(yè)的財務(wù)成本計劃是否按質(zhì)按量完成，以及預(yù)算的執(zhí)行情況進行總結(jié)并分析存在的問題提供信息。還為國家有關(guān)部門加強宏觀經(jīng)濟管理，以便掌握各部門、各地區(qū)經(jīng)濟計劃的完成情況以及財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況提供宏觀信息。

三、中外會計報告的比較

1.中外會計報告目標(biāo)的比較

（1）會計目標(biāo)層次定位的比較

會計目標(biāo)，是指在會計工作完成時要達到的會計要求。這方面，在發(fā)達國家間會計有較大程度的共識，但對于會計目標(biāo)在會計理論體系中的層次定位世界各國則有明顯的分歧。在我國，會計界普遍認為，現(xiàn)代會計理論包括六個層次，即：會計目標(biāo)、會計環(huán)境會計概念與假設(shè)、會計準(zhǔn)則、會計制度、會計工作系統(tǒng)。但在我看來，我國的看法考慮了會計系統(tǒng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，更具有科學(xué)性。

（2）會計目標(biāo)內(nèi)容的比較

有關(guān)比較內(nèi)容見表1。

從上表中可以看出，中外會計目標(biāo)所包含的內(nèi)容，在在大體上是一致的，但是其中也存在以下幾點區(qū)別：第一會計目標(biāo)概念基礎(chǔ)不同；第二是投資者進行投資決策和債權(quán)人進行信貸決策時的需要不同；第三是滿足企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。西方會計目標(biāo)則是建立在“信息系統(tǒng)論”基礎(chǔ)之上的，較多地強調(diào)為投資者服務(wù)及相應(yīng)會計信息的傳輸需要。然而，如果單從會計目標(biāo)角度分析，不同國家的具體會計目標(biāo)內(nèi)容又是不相同的。

2.中外會計報告種類的比較

美國、日木、法國、中國及國際會計報告比較比較內(nèi)容見表2：

（1）各國現(xiàn)金流量表

從表中可以看出，在現(xiàn)金流量表的命名上各國會計報告中均為現(xiàn)金流量表，而法國則是會計狀況變動表。其實很早以前美國和我國也是會計狀況變動表，后來才改為現(xiàn)金流量表。而日本既沒有會計狀況變動表，也沒有現(xiàn)金流量表，但是其會計界對這方面的研究很是重視。

（2）會計附注所披露事項的比較

新的會計準(zhǔn)也逐漸與國際準(zhǔn)則趨同。例如相對于中國2006年年報所采用的1995年發(fā)布的準(zhǔn)則草案相比，增加了財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)等內(nèi)容，需要反映的內(nèi)容并不比IAS1要求的少，但從財務(wù)報告整體上看，IASI要求用財務(wù)報表表示的一些信息我國卻由于各種原因沒有在表內(nèi)披露，所以內(nèi)容方而還需要加強。

3.中外會計報告格式的比較

（1）資產(chǎn)負債表的格式

在日本和美國兩種格式均采用，法國只允許采用一種，即賬戶式。從資產(chǎn)負債表項目的排列順序進行歸納，主要有流動列前法和固定列前法兩種。但兩者的的差別并不是很大，但是，相比較而言，流動列前法更加重視企業(yè)的短期償債能力，所以，我國和美國、日本采用流動前列法。相比較而言，固定列前法更則加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力和企業(yè)的長期財務(wù)實力，法國就采用了固定前列法。

（2）利潤表的格式

放眼世界，其實各國的利潤表格式都比較簡單，主要有單、多步式和報告、賬戶式這幾種。美國的利潤表格式為單步及多步式，而日本和法國采用報告式和賬戶式。我國則明確規(guī)定使用多步式。在利潤表的格式方面，我國與美國的差異可以說是不太大，兩者在現(xiàn)實中其實都將利潤表的項目內(nèi)容分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤二項。然而，在營業(yè)利潤范圍上，我國比美國小，而且在損益表項目的規(guī)范性上，我國相對于美國而言則要嚴格一些。

（3）現(xiàn)金流量表的格式

在各國中，日本和法國采用的分別是利潤分配計算表和會計狀況變動表，而我國和美國都已將會計狀況變動表改為現(xiàn)金流量表，國際上采用的也是現(xiàn)金流量表。目前，在編制方法上各國比較流行的是間接法。我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》這一準(zhǔn)則，則明確要求用直接法編制，但企業(yè)可以在附錄中按間接法，這也是我國的特色之一。endprint

四、對我國財務(wù)報表的啟示

1.中國會計報告存在的問題及原因

（1）無法滿足信息的時效性需求

從我國在會計報告的披露方面上看，我國會計報告的披露實際上無法達到會計信息質(zhì)量的及時性要求，例如，我國允許企業(yè)會計信息披露的周期區(qū)間很長，一個企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這一規(guī)定明顯看出會計報告出來的信息非常不及時，無法滿足會計報告使用者的需求。

（2）無法反映非貨幣信息

在信息技術(shù)日益發(fā)展的今天，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等會計報告所放映的信息越來越重要。但由于這些本應(yīng)列在會計報告中的內(nèi)容無法用貨幣形式進行表達，所以目前無法在反映在會計報告報告中。會計信息的全面程度的高低在某種程度上就意味著企業(yè)的是生還是死的問題，但是現(xiàn)有會計報表反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，而在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)，大量無形資產(chǎn)的信息根本就無法反映，所以，目前的會計報告體系大大削弱了會計信息對會計報告使用者的有用程度。

（3）無法滿足對前瞻性信息的需求

利潤表是建立在會計收益和收人基礎(chǔ)之上的一種有關(guān)企業(yè)業(yè)績的報告，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的市場經(jīng)濟環(huán)境下是可以為報表使用者提供有價值的會計信息。但是，隨著市場經(jīng)濟化程度的日益提高，物價的波動已成為世界各國都無法擺脫的經(jīng)濟現(xiàn)象，所以，利潤年表所提供給會計報告使用者的會計信息的準(zhǔn)確程度將大大的降低。

2.改進我國會計報告的對策

（1）建立實時報

目前我國的會計報告模式是建立在持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、會計主體的假設(shè)上的。這種報告在經(jīng)濟穩(wěn)定的情況下，對決策是有用的。但現(xiàn)實是，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，知識經(jīng)濟產(chǎn)品的生命周越來越短，企業(yè)的經(jīng)營活動不確定性日益提高，因而會計報告所提供的信息就不是太有用。其實，我們可以在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告，以適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展。

（2）編制分部報告

分部報告其實是將一個企業(yè)附屬機構(gòu)的重要財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的信息，按造一定的地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別的分類方式來進行有規(guī)則、有的放矢的來進行分解，以向企業(yè)管理者、國家監(jiān)管部門等會計報告的使用者提供企業(yè)不同部分的會計信息，使會計報告使用者及時地了解相關(guān)行業(yè)以及地區(qū)分部的具體情況以便作出正確的經(jīng)濟決策。

（3）拓展充實財務(wù)報告信息披露的范圍和內(nèi)容

目前，我國的會計報告外的信息披露其實是以財務(wù)信息為核心的，其披露的范圍也只局限于滿足于財務(wù)會計確認與計量的企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營交易和事項。在這種情況下，我們可以在報表附注中披露有關(guān)影響企業(yè)價值的重要事項，例如商譽、人力資本、投資、融資戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略、顧客滿意程度等非財務(wù)信息。

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作者簡介：

王燚（1990-），女，漢族，籍貫：湖南耒陽，學(xué)歷：碩士，單位：湘潭大學(xué)，研究方向：財務(wù)會計。endprint