企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算中的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)

穆艷芳

【摘 要】稅務(wù)登記管理的一個(gè)重要組成部分就是注銷(xiāo)稅務(wù)登記，這同時(shí)也是一個(gè)必要的程序，作為納稅人對(duì)納稅義務(wù)的申請(qǐng)中止。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，這也是其征稅權(quán)行使的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。文章首先分析了企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算中存在的一些問(wèn)題，并著重針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅務(wù)；注銷(xiāo)；清算

就當(dāng)前是企業(yè)注銷(xiāo)清算工作來(lái)看，普遍存在操作不規(guī)范的情況，在清算過(guò)程中還有不少問(wèn)題存在。所以，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的注銷(xiāo)行為是很有必要的。而如今最緊急的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)清算稅務(wù)管理進(jìn)一步加強(qiáng)，并促使稅務(wù)注銷(xiāo)登記管理制度逐步得到完善。

一、企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算中存在的問(wèn)題

1.非正常戶無(wú)法進(jìn)行正常的注銷(xiāo)手續(xù)，欠缺跟蹤監(jiān)管

《稅收征管法》第十六條與《實(shí)施細(xì)則》第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)起了注銷(xiāo)稅務(wù)登記事項(xiàng)，一旦納稅人有將稅務(wù)登記注銷(xiāo)的需要，對(duì)納稅義務(wù)依法終止的時(shí)候，納稅人提出了申請(qǐng)之后，才可以啟動(dòng)注銷(xiāo)程序，對(duì)于有關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能做出注銷(xiāo)行為。納稅人雖然有解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等情況出現(xiàn)，然而由于很多方面的原因，注銷(xiāo)稅務(wù)登記未曾申報(bào)，沒(méi)有對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行終止，一些企業(yè)就出現(xiàn)了故意偷逃稅款的行為?；鶎佣悇?wù)部門(mén)出于應(yīng)對(duì)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的考慮，對(duì)非正常戶管理程序進(jìn)行啟動(dòng)，長(zhǎng)此以往就有很多的非正常戶出現(xiàn)。針對(duì)走逃企業(yè)，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說(shuō)主動(dòng)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記了。部分企業(yè)已經(jīng)被認(rèn)定是非正常戶，但之后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，因?yàn)榍啡备櫛O(jiān)管，就會(huì)有稅務(wù)監(jiān)控的盲區(qū)存在。

2.企業(yè)對(duì)于稅務(wù)注銷(xiāo)清算程序沒(méi)有履行

雖然我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規(guī)定了企業(yè)的注銷(xiāo)清算需要履行的程序，然而因?yàn)槲覈?guó)目前行政機(jī)關(guān)之間欠缺有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，行政監(jiān)管的力度不夠，缺乏完善的市場(chǎng)規(guī)則等，部分企業(yè)在注銷(xiāo)清算過(guò)程中沒(méi)有按照規(guī)定來(lái)對(duì)注銷(xiāo)清算的相關(guān)手續(xù)執(zhí)行。表現(xiàn)主要有：有些企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照被工商等部門(mén)吊銷(xiāo)，有關(guān)資格的取消，因而解散、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業(yè)雖然執(zhí)行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務(wù)部門(mén)，進(jìn)而被其排除在外，企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)的時(shí)候也未曾給出清算報(bào)告等。這些行為都是很不規(guī)范的，都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)逃稅、惡意隱匿或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等行為。

3.稅務(wù)部門(mén)未能有效地監(jiān)管稅務(wù)注銷(xiāo)清算

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部執(zhí)行稅務(wù)注銷(xiāo)清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會(huì)去對(duì)注銷(xiāo)企業(yè)的情況進(jìn)行實(shí)地查看，只是憑借企業(yè)的書(shū)面說(shuō)明與賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就將稅務(wù)注銷(xiāo)清算報(bào)告提供出來(lái)。在注銷(xiāo)清算過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)通常未曾主動(dòng)先介入到清算工作并對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行監(jiān)督，未能對(duì)企業(yè)清算應(yīng)繳稅款予以重視。

4.國(guó)稅注銷(xiāo)對(duì)處理地稅注銷(xiāo)涉稅的問(wèn)題造成了限制

納稅人在進(jìn)行地稅注銷(xiāo)稅務(wù)登記之前，一定要將國(guó)稅部門(mén)的注銷(xiāo)通知書(shū)提供出來(lái)，但是國(guó)稅部門(mén)在進(jìn)行注銷(xiāo)檢查的時(shí)候，通常只針對(duì)增值稅進(jìn)行了結(jié)算，卻沒(méi)有重視清算其他地方稅種，以及對(duì)處理各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)的忽視，導(dǎo)致地稅部門(mén)在執(zhí)行注銷(xiāo)檢查的時(shí)候非常的被動(dòng)。

二、完善企業(yè)清算行為的建議和對(duì)策

1.完善稅務(wù)登記注銷(xiāo)管理制度

第一，是要和工商部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)作，以便工商部門(mén)在將企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷(xiāo)的時(shí)候，一定要有稅務(wù)登記注銷(xiāo)的相應(yīng)證明。第二，將注銷(xiāo)企業(yè)管理臺(tái)賬建立起來(lái)，對(duì)注銷(xiāo)企業(yè)的名稱、法人代表等情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規(guī)者就逃脫不掉。第三，對(duì)非正常戶的認(rèn)定、注銷(xiāo)程序進(jìn)行規(guī)范，針對(duì)注銷(xiāo)登記將相關(guān)條件和要求明確下來(lái)。將戶籍巡查和督查制度建立起來(lái)，不斷促進(jìn)戶籍管理質(zhì)量的提升；對(duì)企業(yè)定期走訪，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)掌握，促使非正常戶認(rèn)定率得以不斷降低。

2.完善相關(guān)法律規(guī)范注銷(xiāo)程序，切實(shí)做到有法可依

一是對(duì)注銷(xiāo)管理的辦法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范?；诂F(xiàn)有的稅法，盡快將一致的注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理辦法建立起來(lái)，對(duì)注銷(xiāo)中的所有細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行明確，將政策上的空缺填補(bǔ)上，從而促使科學(xué)、完整的注銷(xiāo)管理體系得以形成。二是對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記文書(shū)進(jìn)行規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要按照規(guī)定對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)證件進(jìn)行收繳，還需要求企業(yè)給出有人民法院生效的裁定書(shū)等證明資料。應(yīng)該進(jìn)行積極的實(shí)地核查，從而使企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的真實(shí)性得到保證。

3.建議嘗試國(guó)地稅聯(lián)合開(kāi)展注銷(xiāo)核查

在處理一些現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)稅的注銷(xiāo)是地稅的前置條件，地稅清算是國(guó)稅的注銷(xiāo)條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)牽涉的稅收都是彼此關(guān)聯(lián)的，不同的稅種計(jì)稅根據(jù)統(tǒng)一而又存在區(qū)別，尤其是自2002年之后新注冊(cè)的企業(yè)，由國(guó)稅征收所得稅，國(guó)稅注銷(xiāo)時(shí)確認(rèn)企業(yè)的留存收益，個(gè)人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權(quán)，地稅補(bǔ)稅通常是依據(jù)國(guó)稅的稽查結(jié)論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問(wèn)題。此外，可借助信息交換平臺(tái)，國(guó)稅作為發(fā)起人來(lái)對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)申請(qǐng)進(jìn)行受理。將國(guó)地稅聯(lián)合注銷(xiāo)核查工作機(jī)制建立起來(lái)，不但使企業(yè)往返國(guó)地稅的負(fù)擔(dān)減輕，還可以就國(guó)地稅進(jìn)行很好的業(yè)務(wù)溝通，將涉稅問(wèn)題共同處理好。

4.與政府職能部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)

為了將企業(yè)注銷(xiāo)清算做好，必然少不了職能部門(mén)的協(xié)作。第一，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)宣傳，以便納稅人員對(duì)清算工作的要求更加明確，了解需承擔(dān)的法律責(zé)任，促使企業(yè)明確自身應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定來(lái)執(zhí)行清算工作。第二，針對(duì)惡意逃避清算企業(yè)建立相應(yīng)的股東追查制度，針對(duì)有惡意逃避清算趨勢(shì)的企業(yè)，就要通過(guò)一定的稅收保全措施來(lái)處理。第三，將注銷(xiāo)公告制度建立起來(lái)。對(duì)注銷(xiāo)手續(xù)嚴(yán)格履行，針對(duì)很長(zhǎng)時(shí)間還沒(méi)有申報(bào)的非正常戶要定期進(jìn)行公告，之后再對(duì)相關(guān)注銷(xiāo)制度進(jìn)行履行；企業(yè)按規(guī)定辦理注銷(xiāo)的，稅務(wù)部門(mén)就無(wú)需辦理新稅務(wù)登記。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，面對(duì)企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算中存在的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該采取積極的有效應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)清算行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能，從而促使企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算工作得以規(guī)范化。

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