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    稅收政策對文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的影響分析

    2015-11-22 11:21:04王妙英北京城市學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)部北京100083
    商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究 2015年3期
    關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策稅收政策優(yōu)惠

    ■ 王妙英(北京城市學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)部 北京 100083)

    引言

    21世紀(jì)以來伴隨著知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,作為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的文化創(chuàng)意企業(yè)異軍突起,其發(fā)展日益被世界各國所重視。文化創(chuàng)意企業(yè)核心價(jià)值是文化內(nèi)容和創(chuàng)意成果,交易特征是知識產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)或消費(fèi),產(chǎn)品附加值高,拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)能力強(qiáng),屬于新興文化產(chǎn)業(yè),是文化業(yè)發(fā)展到一定程度時(shí)文化、科技、經(jīng)濟(jì)深度融合的產(chǎn)物。2012年,中國共產(chǎn)黨第十八次代表大會(huì)報(bào)告制定了大力發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、建設(shè)文化強(qiáng)國的戰(zhàn)略決策。2014年,國務(wù)院有關(guān)文件指出文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)呈現(xiàn)出多向交互融合態(tài)勢,已貫穿在經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域各行業(yè),為文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向。自2004年以來我國文化產(chǎn)業(yè)增加值年均增速都在15%以上,對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用持續(xù)加強(qiáng)。稅收政策作為一種重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,對于文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展作用重要。

    稅收政策影響文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

    文化創(chuàng)意企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展有賴于生產(chǎn)成本的降低、生產(chǎn)投入的增加、技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展及消費(fèi)市場的擴(kuò)大。稅收本質(zhì)是一種分配關(guān)系,是財(cái)政收入的最主要來源,是政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制、無償而取得的,目的是滿足社會(huì)公共需要。文化創(chuàng)意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中繳納的稅收,對于企業(yè)本身而言屬于必要的支出,因此稅收優(yōu)惠政策有利于支持企業(yè)發(fā)展。

    文化創(chuàng)意企業(yè)具有消費(fèi)驅(qū)動(dòng)特點(diǎn),在強(qiáng)調(diào)稅收公平與效率的基礎(chǔ)上,針對不同特點(diǎn)的文化創(chuàng)意企業(yè)制定有效的稅收優(yōu)惠政策,不僅能降低文化創(chuàng)意產(chǎn)品價(jià)格,有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的積極性,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,而且可以提升消費(fèi)者消費(fèi)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的熱情,改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)和增加消費(fèi)數(shù)量。

    假設(shè)文化創(chuàng)意企業(yè)市場類型是完全競爭市場,對企業(yè)來說,市場需求與產(chǎn)品價(jià)格負(fù)相關(guān),市場供給與產(chǎn)品價(jià)格正相關(guān),所以如圖1所示,文化創(chuàng)意企業(yè)市場需求曲線D1、D2、D3均為向右下方傾斜的曲線,市場供給曲線S1、S2、S3均為向右上方傾斜的曲線,橫軸為文化創(chuàng)意企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量(Q),縱軸為文化創(chuàng)意企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格水平(P),供給曲線和需求曲線相交點(diǎn)A、B、C則分別決定了市場不同階段時(shí)的均衡價(jià)格P1、P2、P3和均衡產(chǎn)量Q1、Q2、Q3。

    如圖1所示,D1、S1分別表示文化創(chuàng)意企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠前的市場需求曲線和市場供給曲線,A為市場均衡點(diǎn),此時(shí)的市場均衡價(jià)格是P1,均衡產(chǎn)量是Q1。

    一方面,當(dāng)政府給予了文化創(chuàng)意企業(yè)稅收優(yōu)惠,其他條件不變時(shí)生產(chǎn)者供給價(jià)格降低,供給曲線S1向左下方移至S2,如果市場需求不發(fā)生變化則形成新的市場均衡點(diǎn)B,市場新的均衡價(jià)格是P2、均衡產(chǎn)量是Q2,P2Q1,稅收優(yōu)惠不僅使得文化創(chuàng)意企業(yè)獲得更多收益,而且將導(dǎo)致生產(chǎn)者增加資本投入、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,促進(jìn)企業(yè)競爭和技術(shù)更新。

    表3 文化創(chuàng)意服務(wù)涵蓋內(nèi)容與適用稅率比較

    表2 我國對文化創(chuàng)意企業(yè)出臺的主要稅收優(yōu)惠

    另一方面,在消費(fèi)者收入不變情況下,稅收優(yōu)惠降低了市場均衡價(jià)格,同時(shí)如果政府出臺了針對文化創(chuàng)意產(chǎn)品消費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策,則將主要影響到消費(fèi)者對不同類型產(chǎn)品的偏好與選擇,最終會(huì)促使市場需求曲線D1向右上方移動(dòng)至D2,消費(fèi)者消費(fèi)需求增加,如果市場供給不發(fā)生變化則形成新的市場均衡點(diǎn)C,市場新的均衡價(jià)格是P3,均衡產(chǎn)量是Q3,P1>P3>P2,Q3>Q2>Q1,文化創(chuàng)意企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不僅有利于提高消費(fèi)者的實(shí)際購買力,并且對于改善消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和提升其消費(fèi)水平尤為重要。

    分析稅收優(yōu)惠前后文化創(chuàng)意企業(yè)市場均衡狀況,可以發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠有利于引導(dǎo)社會(huì)資本更多流入文化創(chuàng)意企業(yè),促使相關(guān)企業(yè)加快技術(shù)更新和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,增加文化創(chuàng)意產(chǎn)品消費(fèi)者的實(shí)際購買力,滿足消費(fèi)者日益多樣化的精神文化需求,提升國家文化軟實(shí)力。

    此外,完全競爭型文化創(chuàng)意企業(yè)市場的均衡分析是帕雷托最優(yōu)狀態(tài)(帕雷托最優(yōu)指的是這樣一種狀態(tài):在這種狀態(tài)下,不可能通過資源的重新配置,在其他人效用水平至少不下降的情況下,使任何個(gè)別人的效用水平有所提高),其假設(shè)條件之一是不存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性(外部性:不通過影響價(jià)格而直接影響他人的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或經(jīng)濟(jì)利益,轉(zhuǎn)移了自己行為的后果,從而沒有由自己完全承擔(dān)這種后果,即沒有將這種影響計(jì)入市場交易的成本與價(jià)格之中。這種影響的效果在經(jīng)濟(jì)學(xué)中稱為外部性)。但是,在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中市場失靈是現(xiàn)實(shí)存在的,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性也是非常普遍的,所以對其需要借助市場以外的力量予以校正和彌補(bǔ),對此經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古則提出了修正性稅,庇古認(rèn)為稅收優(yōu)惠或者稅收懲罰是校正文化創(chuàng)意企業(yè)市場外部性的有效經(jīng)濟(jì)措施。

    文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收政策存在的問題

    我國現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言,是1949年新中國成立后經(jīng)過幾次較大的改革逐步演變而來的,共有17個(gè)稅種,按征稅對象大致分為5類,如表1所示。我國現(xiàn)行稅制支持文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展是通過對具體稅種的稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)的,稅種主要包括以下幾種:增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等。

    近年來,文化創(chuàng)意企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營或服務(wù)中不僅享受一般文化企業(yè)納稅人稅收優(yōu)惠,還因創(chuàng)意特點(diǎn)被給予了更多優(yōu)惠(見表2),以及可能因符合“營改增”試點(diǎn)而落實(shí)有關(guān)政策。除海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)外,文化創(chuàng)意企業(yè)繳納增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)必須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加或文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),附加稅費(fèi)的稅收優(yōu)惠與增值稅、營業(yè)稅相同。伴隨著文化創(chuàng)意企業(yè)的快速發(fā)展,不斷增多的稅收優(yōu)惠政策在提供重要政策支持和實(shí)際財(cái)力扶助的同時(shí)問題也日益突出。

    (一)文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展支持稅收政策體系不系統(tǒng)且政策法律效力低、公平性差

    當(dāng)前,由于對文化創(chuàng)意服務(wù)內(nèi)涵的界定在不同部門的不同規(guī)定中并不完全一致(見表3),所以實(shí)踐中適用稅率不統(tǒng)一,稅收優(yōu)惠政策也不系統(tǒng)和完善,多數(shù)分散于事業(yè)單位改制、高新技術(shù)企業(yè)、小微企業(yè)等優(yōu)惠政策中,并且主要針對著作權(quán)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出版發(fā)行、動(dòng)漫等少量重點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè),對其他如藝術(shù)品交易服務(wù)、旅游休閑服務(wù)等缺少稅收扶持。

    此外,還有很大部分文化創(chuàng)意內(nèi)容如旅游休閑服務(wù)、群眾文化服務(wù)、文化藝術(shù)代理服務(wù)等尚未納入“營改增”試點(diǎn),稅收優(yōu)惠手段也直接單一,很少采用成本扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠形式,稅收優(yōu)惠政策法律層級較低,絕大多數(shù)屬于稅收部門規(guī)章、稅收地方規(guī)章,優(yōu)惠期限規(guī)定也都比較短,如表2最新優(yōu)惠政策有效期僅至2018年12月31日。但是,影視、動(dòng)漫和傳媒等文化創(chuàng)意行業(yè)從創(chuàng)意研發(fā)到生產(chǎn)制作以及開拓市場一般至少要5年,項(xiàng)目周期偏長且投資風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)項(xiàng)目大,相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)效性差對企業(yè)發(fā)展預(yù)期不利。

    現(xiàn)在針對文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制的一系列稅收優(yōu)惠政策,適用范圍有限,并且現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多數(shù)給予文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)鏈源頭的文化制作企業(yè),不利于公平競爭。

    (二)部分文化創(chuàng)意企業(yè)重復(fù)納稅致使稅負(fù)較重

    文化創(chuàng)意企業(yè)擁有的多數(shù)是知識產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn),如美國電影和電視產(chǎn)業(yè)通常包括生產(chǎn)開支、支付工資和投資三種稅收抵扣,但是我國現(xiàn)行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時(shí)卻無法抵扣,研發(fā)成本的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偛蛔?。而且,文化?chuàng)意是多種行業(yè)并存的特殊產(chǎn)業(yè),如會(huì)展業(yè)中組展方與展館需要分別對展位費(fèi)繳納營業(yè)稅,造成重復(fù)納稅。此外,“營改增”試點(diǎn)涉及內(nèi)容有限,非試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)繳納稅款抵扣困難,加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前世界許多國家對于文化創(chuàng)意企業(yè)稅收支持力度都非常大(見表4),相比而言我國則稅負(fù)比較重。

    (三)缺少大力支持文化創(chuàng)意從業(yè)者發(fā)展的稅收政策

    我國缺少對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)和文化特色顯著的少數(shù)民族自治區(qū)內(nèi)文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收優(yōu)惠,對文化創(chuàng)意人才的稅收優(yōu)惠也很少。文化創(chuàng)意產(chǎn)品的創(chuàng)作屬于知識密集型復(fù)雜勞動(dòng),從業(yè)人員的勞務(wù)報(bào)酬波動(dòng)性較大,按次而非按期繳納個(gè)人所得稅,如果取得時(shí)間跨度長但一次數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬則需要加成征稅,在扣除費(fèi)用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計(jì)算繳納,稅負(fù)較高不利于保護(hù)其創(chuàng)作積極性。而現(xiàn)行稅制除工資薪金所得外,個(gè)人所得稅法其他多項(xiàng)個(gè)人所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額30年不變,對文化創(chuàng)意企業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓激勵(lì)不夠。

    表4 世界部分國家對于文化創(chuàng)意企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

    促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的稅制改革建議

    (一)構(gòu)建系統(tǒng)的支持文化創(chuàng)意企業(yè)的稅收政策體系,營造公平稅收環(huán)境

    遵循公平稅負(fù)、平等競爭的原則,改革傳統(tǒng)按所有制性質(zhì)制定稅收優(yōu)惠政策的思路,結(jié)合我國稅收工作實(shí)際并借鑒國際經(jīng)驗(yàn),明確界定文化創(chuàng)意內(nèi)容,增加間接稅收優(yōu)惠方式,出臺全面的優(yōu)惠政策,允許符合條件的文化創(chuàng)意企業(yè)提取創(chuàng)意開發(fā)準(zhǔn)備金,建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度,稅前全額扣除知識產(chǎn)權(quán)成本和提高文化產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比重,延長優(yōu)惠期限為5-10年或長期優(yōu)惠,從而增加文化創(chuàng)意企業(yè)對未來發(fā)展的可測性,加快建立稅務(wù)部門與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度,努力建立系統(tǒng)有效的長期支持企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。

    健全稅收法制的同時(shí),要注意提高稅收依法征管水平,完善稅務(wù)公開制度,營造公平稅收環(huán)境。根據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的市場性或公益性確定稅收優(yōu)惠政策,對同類文化創(chuàng)意產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)一視同仁,以國家文化導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù),區(qū)別不同產(chǎn)品生產(chǎn)或不同服務(wù)對象(兒童、老人、婦女)、活動(dòng)區(qū)域在特定地區(qū)(國家規(guī)定的老少邊窮、農(nóng)村地區(qū))、規(guī)模大小的企業(yè)實(shí)行差別稅率優(yōu)惠,營造公平稅收環(huán)境。

    (二)重視無形資產(chǎn)評估和抵扣,加強(qiáng)小微文化創(chuàng)意企業(yè)優(yōu)惠

    文化創(chuàng)意企業(yè)核心資產(chǎn)是無形資產(chǎn),其中重要的版權(quán)資產(chǎn)是降低稅負(fù)的基礎(chǔ)。評估版權(quán)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)建議采用收益法,以有效確定當(dāng)期攤銷資產(chǎn)成本額度,利于反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,而且能夠增加企業(yè)所得稅稅前抵扣額,同時(shí)建議增加人力成本、電子藝術(shù)成本等抵扣項(xiàng)目,以降低稅收負(fù)擔(dān)。

    除此之外,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主要方向是文化與科技融合產(chǎn)生的文化新興業(yè)態(tài),從文化產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌考慮,需要政府加大支持力度,擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍,盡快將文化創(chuàng)意行業(yè)全部納入,要重視加強(qiáng)小微文化創(chuàng)意企業(yè)優(yōu)惠,制定專門政策吸引風(fēng)險(xiǎn)投資基金和產(chǎn)業(yè)基金投資。對于社會(huì)力量向文化場館、文化機(jī)構(gòu)、文化藝術(shù)組織或基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前全額列支,支持高雅文化和民族文化的發(fā)展,引導(dǎo)有競爭力的文化創(chuàng)意企業(yè)進(jìn)軍國際市場,早日實(shí)現(xiàn)“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。

    (三)制定前瞻性的文化創(chuàng)意從業(yè)者的稅收支持政策

    借鑒國際經(jīng)驗(yàn),參考文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,制定全面有效的文化創(chuàng)意人才稅收優(yōu)惠政策,如對于文化藝術(shù)原創(chuàng)品的銷售收入、個(gè)人知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免稅,提高民間手工藝者的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),文化創(chuàng)意企業(yè)從業(yè)者的勞務(wù)報(bào)酬收入只適用基礎(chǔ)稅率20%,國家鼓勵(lì)的文化創(chuàng)意企業(yè)從業(yè)者勞務(wù)收入減免一定稅額等。有效的稅收優(yōu)惠政策有利于為企業(yè)吸引更多外部優(yōu)秀文化創(chuàng)意人才,能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部文化創(chuàng)意人才的培育和開發(fā),提高企業(yè)競爭力。

    總之,促進(jìn)文化創(chuàng)意企業(yè)的繁榮發(fā)展是一項(xiàng)涉及多方面的復(fù)雜系統(tǒng)工程,稅收政策只是重要政策之一。相信伴隨著支持文化創(chuàng)意企業(yè)發(fā)展的稅制改革不斷推進(jìn),以及與其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)配合,我國文化創(chuàng)意企業(yè)必將進(jìn)一步快速發(fā)展和繁榮。

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