我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題研究

劉 珊

（上海海事大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，上海 200120）

1972年，聯(lián)合國人類環(huán)境研討會在斯德哥爾摩召開，“可持續(xù)發(fā)展”概念首次在這次研討會上被提出；1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會在《我們共同的未來》報告中第一次闡述了可持續(xù)發(fā)展的概念，得到了國際社會的廣泛認同。1994年3月，在中國政府發(fā)布的《中國21世紀人口、資源、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，提出以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為我國社會和經(jīng)濟發(fā)展的長遠規(guī)劃。當前，日益嚴重的空氣污染、霧霾、酸雨天氣等已嚴重威脅著人類的生存和發(fā)展，據(jù)研究資料統(tǒng)計，不斷惡劣的環(huán)境問題80%以上是由于經(jīng)濟活動所致。企業(yè)作為經(jīng)濟活動實施的主體，在追求自身利益和長遠發(fā)展的同時，必須承擔起環(huán)境責任。正是在可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)濟活動二者之間相互影響的大背景下，環(huán)境問題逐步被納入到會計學(xué)科的研究領(lǐng)域，經(jīng)過中外幾代研究者的努力，誕生了環(huán)境會計這一研究分支領(lǐng)域，它將環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)兩門學(xué)科相結(jié)合，借助于有效的價值管理，實現(xiàn)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)的目標，其將外部環(huán)境因素引入會計核算中的同時，也考核了外部環(huán)境的作用。環(huán)境會計又稱綠色會計，它以貨幣為主要計量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，作為環(huán)境會計核算體系重要組成部分的環(huán)境會計信息披露，其揭示了企業(yè)對環(huán)境資源的利用和環(huán)境污染的治理情況，各企業(yè)對環(huán)境狀況的充分披露不僅有利于考核內(nèi)部管理層的受托責任情況，也有助于企業(yè)乃至整個國民經(jīng)濟的良好發(fā)展。

一、企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性

（1）資源環(huán)境的現(xiàn)狀和政府的重視要求企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露 盡管我國自然資源總量較為豐富，但人均占有量卻十分貧乏，加之近年來我國經(jīng)濟的持續(xù)增長和由此產(chǎn)生的資源浪費、不合理開發(fā)及利用等現(xiàn)象，使得我們賴以生存的環(huán)境受到了嚴重的破壞，并逐漸對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生障礙。因此，作為經(jīng)濟活動主體的企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念和落后的生產(chǎn)方式，積極地披露相關(guān)的環(huán)境會計信息，進而為可持續(xù)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展作出努力。

（2）企業(yè)為了實現(xiàn)自身價值最大化需要進行環(huán)境會計信息披露 傳統(tǒng)企業(yè)為了獲得利潤和發(fā)展，往往實行的是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放量多的粗放型發(fā)展模式，這種高消耗、高污染、低效益的方式不但損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)，而且阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)要想持續(xù)、健康地成長，就必須從長遠出發(fā)，在實現(xiàn)經(jīng)濟目標的同時，也要做好環(huán)境資源的有效利用。環(huán)境會計通過貨幣形式核算與企業(yè)有關(guān)的資金、原材料、人員及和企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)的各種資源環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、廢棄物等信息，真實、全面、準確地為企業(yè)提供環(huán)境會計信息，有利于會計信息需求者做出正確的決策，在激烈的市場競爭中取得服務(wù)優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)自身價值目標的最大化。下面是企業(yè)引入環(huán)境會計信息披露前后，某同一公司不同年份企業(yè)凈資產(chǎn)收益率對比圖。

圖1 引入環(huán)境會計信息披露前后凈資產(chǎn)收益率對比圖

（3）開放型的市場經(jīng)濟環(huán)境要求企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露 在人們環(huán)保理念日益增強的今天，世界上許多國家都將環(huán)境問題納入到會計核算體系之中，部分國家甚至對年度報告中披露的環(huán)境會計信息作出了相關(guān)要求，如美國證券交易委員會規(guī)定已公開發(fā)行股票的公司，應(yīng)披露其所有的與有關(guān)環(huán)境相關(guān)的負債。中國經(jīng)濟已與全球接軌，但環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀卻不能滿足國際化的要求，其不僅影響我國對外資資本的吸引，且因?qū)σ氲钠茐沫h(huán)境資源生產(chǎn)的項目認知甚少，故而不利于我國在開放型的市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（1）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的自愿性較差且不充分 很多企業(yè)擔心環(huán)境問題的披露會給其自身帶來負面影響，所以缺乏主動性和自愿性，更多地只是為遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)被迫而行，所披露的也多是對企業(yè)的經(jīng)營狀況難以產(chǎn)生太大影響的普通信息，對各信息使用者關(guān)注的環(huán)境污染影響情況等負面信息很少提及，因而信息的有用性和價值性不強，不能充分、真實地反映與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的環(huán)境問題和環(huán)境績效狀況。

（2）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主體窄，多數(shù)集中于污染型重工業(yè) 一些重污染企業(yè)由于受行業(yè)性質(zhì)的束縛，不得不依照一定的程序進行環(huán)境會計信息的披露，而其他行業(yè)因為沒有超過國家規(guī)定的污染物的排放標準，就放棄環(huán)境信息的披露和公開。這使得重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露率遠遠高于其他行業(yè)，且比例高達50%以上，但整體來看，我國企業(yè)會計信息披露的范圍并不寬廣。

（3）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容單一，缺乏完整的體系 從企業(yè)的實務(wù)操作上看，不少企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露還未建立一個完整的體系，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容較單一，主要體現(xiàn)在以下幾點：一是將與環(huán)境有關(guān)的支出、費用列入常規(guī)的會計科目中進行核算，例如有企業(yè)將因經(jīng)營活動造成環(huán)境污染而繳納的罰款列入營業(yè)外支出會計科目，將因企業(yè)在環(huán)境治理方面對社會貢獻突出而受到政府部門的獎勵列入營業(yè)外收入，將因生產(chǎn)國家倡導(dǎo)的節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品而享受減免稅政策優(yōu)惠列入應(yīng)交稅費－減免稅款會計科目；二是企業(yè)僅僅在財務(wù)報表附注和公司的股東會或董事會報告中披露一些定性方面的環(huán)境會計信息，對于定量的環(huán)境會計信息披露甚少；三是企業(yè)更側(cè)重于披露一些宏觀層面的環(huán)保要求、環(huán)保政策等環(huán)境會計信息，而不愿過多披露企業(yè)的詳細環(huán)保投資策略、本行業(yè)中具體的環(huán)保標準等微觀環(huán)境會計信息。

（4）企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不夠真實 環(huán)境會計信息一般可以以貨幣形式、非貨幣形式或者貨幣和非貨幣兩種相結(jié)合的形式進行環(huán)境會計信息披露［1］。目前，許多公司除在環(huán)保投資、排污費、綠化費等方面用貨幣形式列示之外，多數(shù)會計信息以非貨幣性即文字性來描述，使得難以進行相關(guān)定量比較；有的上市公司甚至向投資者披露虛假、有重大漏洞或極具誤導(dǎo)性的會計信息。由于這些信息缺少獨立的第三方機構(gòu)對其進行評估和驗證，難免存在夸大環(huán)境保護的部分而回避相關(guān)的處罰的現(xiàn)象，其真實、可靠性難以保證。表1是我國上市公司中信息披露不夠真實的情況統(tǒng)計。

表1 我國上市公司信息披露不夠真實情況統(tǒng)計

三、加強我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

為有效解決我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的諸多問題，同時為實現(xiàn)企業(yè)綠色經(jīng)營之路，本文對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作提出了以下幾點對策：

（1）政府部門應(yīng)加強立法、管制工作，嚴格實施獎懲制度 環(huán)保部門應(yīng)該促成《環(huán)境信息公開辦法（試行）》具體實施細則的出臺［2］，在披露的環(huán)境內(nèi)容和規(guī)定的污染物指標體系的操作上給予立法保障。同時，推進政府部門對污染企業(yè)的審核、確認和監(jiān)督，并建立相應(yīng)的環(huán)境信息數(shù)據(jù)庫。對一些積極配合環(huán)境信息披露的企業(yè)給予獎勵或稅收優(yōu)惠，而對那些逃避社會責任的企業(yè)給予罰款或通過報紙、網(wǎng)站等媒介工具進行公布和批評，情節(jié)嚴重的可以撤銷其設(shè)立資格并納入相應(yīng)的誠信檔案，以樹立環(huán)境會計的嚴肅性和權(quán)威性。

（2）深入開展環(huán)境會計理論和方法研究，注重對專業(yè)環(huán)境會計人才的培養(yǎng) 由于我國環(huán)境會計起步較晚，環(huán)境會計又是一門新興、多領(lǐng)域?qū)W科，使得會計人員實務(wù)操作上還存在著一些障礙，這就需要加強環(huán)境會計理論、方法的研究和提高我國會計人員的素質(zhì)。一方面我國會計界要積極參與環(huán)境會計的國際交流與合作，借鑒國外先進的研究成果，解決會計核算中成本確認、計量方面的障礙；另一方面企業(yè)對會計人員的理論知識要積極補充與更新，改變單一的財務(wù)知識結(jié)構(gòu)，開展環(huán)境會計實務(wù)方面的教育與培訓(xùn)，提高會計人員的環(huán)保理念與環(huán)境會計的專業(yè)技能。

（3）實現(xiàn)環(huán)境會計計量方式的多樣化 在環(huán)境會計的計量方面，需結(jié)合我國經(jīng)濟、政治等實際國情，循序漸進地形成適合我國國情的環(huán)境會計計量理論，對形成的環(huán)境費用、環(huán)境負債、環(huán)境治理成本應(yīng)當進行準確的計量核算。對由于經(jīng)濟活動而造成環(huán)境損害及損害程度的衡量，不僅可以通過貨幣這種傳統(tǒng)計量方式進行核算，而且在特殊情況下還能借助于文字說明和實物指標這種計量方式予以反映。

（4）完善環(huán)境會計信息披露的報告形式 不同的利益相關(guān)者對環(huán)境會計信息的需求存在差異，環(huán)境會計信息披露的報告形式應(yīng)采取主表與附表相結(jié)合的形式［3］，針對環(huán)境會計信息可以貨幣化的部分將其涵蓋在現(xiàn)行的財務(wù)報告中，將已經(jīng)設(shè)置的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債項目與資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債相對應(yīng)；將所設(shè)置的環(huán)境成本、環(huán)境費用項目與利潤表中成本和費用相對應(yīng)，從而使有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境費用等信息列示在現(xiàn)行的財務(wù)報告中。對于一些無法通過貨幣進行定量反映的環(huán)境會計信息，可以在附表中作詳細、具體的披露。

（5）發(fā)揮外部審計和相關(guān)部門的監(jiān)督作用，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量 企業(yè)為了維護自身的利益和形象，往往只是片面地、不真實地反映其對環(huán)境資源的社會責任履行情況，其披露的信息不符合真實性、完整性、可靠性等原則。因此，應(yīng)加強第三方審計和政府有關(guān)部門的監(jiān)督工作，會計師事務(wù)所和相關(guān)的審計機關(guān)可聯(lián)合起來，依照國家的會計準則、制度和環(huán)保法律、法規(guī)對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行審核、評價。這不僅有利于端正企業(yè)的良好態(tài)度，還可以促進環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的提高和信息使用者正確的決策。

（6）在社會公眾中進行環(huán)保宣傳與教育，提高環(huán)境意識 環(huán)境意識，是指人對自然和環(huán)境的態(tài)度。社會公眾作為國家的一分子，理應(yīng)具有保護環(huán)境、監(jiān)督企業(yè)行為的責任。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟、教育、文化的發(fā)展，公眾的環(huán)境意識顯著增強，但整體來看，當前的環(huán)境意識水平還有待提高。因此，應(yīng)在公眾中開展環(huán)境教育，讓他們充分認識到企業(yè)破壞環(huán)境的行為對其生活造成的不利影響，促使公眾在關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟效益的同時更重視環(huán)境效益。

總之，環(huán)境會計信息是社會和時代發(fā)展的產(chǎn)物，其披露的問題也是亟待企業(yè)研究解決的。我國應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，積極地學(xué)習西方發(fā)達國家先進的理論與方法，在實踐中探索出一條可行性的環(huán)境會計信息披露途徑。

［1］孔 凱．上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2014，（2）：37－38．

［2］曾馨瑢．我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及對策［J］．經(jīng)營管理者，2008，（12）：8－10．

［3］譚 帥．我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露問題探討［D］．江西財經(jīng)大學(xué)，2012．