企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究

安麗紅

摘 要：眾所周知，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，這一方面為企業(yè)創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也給企業(yè)的管理者帶來(lái)了更多的困難，尤其是在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要保證企業(yè)獲得長(zhǎng)久健康的發(fā)展，首先必須創(chuàng)造出一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，本文就針對(duì)我國(guó)大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行方面進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；控制機(jī)制；運(yùn)行

企業(yè)在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用，近幾年，國(guó)家不斷加大對(duì)企業(yè)的支持力度，出臺(tái)了一系列有利于企業(yè)發(fā)展的政策和法規(guī)，這在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，然而，我們必須意識(shí)到當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制都還不夠健全，在運(yùn)行過(guò)程中還存在各種各樣的問(wèn)題，仍需管理者在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的企業(yè)管理理念，改革和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的產(chǎn)生和發(fā)展

企業(yè)的“內(nèi)部控制”這一專用名詞是在上世紀(jì)三十年代提出來(lái)的，從整體上看，當(dāng)時(shí)的企業(yè)規(guī)模及資本都不斷擴(kuò)大，在“內(nèi)部控制”提出之后，許多發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始著眼于企業(yè)內(nèi)部控制，并不斷創(chuàng)新和改進(jìn)內(nèi)部控制的方法和手段，因此，企業(yè)內(nèi)部控制的理念在接下來(lái)的幾十年的時(shí)間內(nèi)獲得了飛速發(fā)展，尤其是在美國(guó)等資本主義國(guó)家，從時(shí)間上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制主要可以分為以下四個(gè)階段。

1.內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制階段主要是在上世紀(jì)三十年代以前，內(nèi)部控制制度在該時(shí)期的發(fā)展并不全面，大多數(shù)內(nèi)部控制方法都是有企業(yè)管理者制定的，它們的主要目的并不是形成一種完整的內(nèi)部控制理念和體系，而是為了在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中規(guī)避錯(cuò)誤和漏洞，采用的內(nèi)壁控制手法比較單一，控制對(duì)象也不夠全面，因此，取得的效果并不明顯。

2.內(nèi)部控制制度階段

內(nèi)部控制制度是由美國(guó)首先提出的，在1934年，美國(guó)出臺(tái)了《證券交易法》，并在該制度中提出了“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的定義，這就為證券投資人提供了科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的保障，之后，美國(guó)又相繼發(fā)布了《審計(jì)程序公告》和《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，在審計(jì)程序公告中，企業(yè)內(nèi)部控制被分為兩個(gè)主要方面，分別為管理控制和會(huì)計(jì)控制，在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，闡述了會(huì)計(jì)控制和管理控制的具體定義，這便是企業(yè)內(nèi)部控制制度階段的主要表現(xiàn)，在這一時(shí)期，內(nèi)部控制開(kāi)始逐漸形成一種完整的制度體系，并在企業(yè)中得到初步運(yùn)用。

3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

企業(yè)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段始于1988年，標(biāo)志著這一階段形成的重大事件之一便是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》 ，該公告與以前的相比內(nèi)容更加充實(shí)，結(jié)構(gòu)更加清晰，原來(lái)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中并沒(méi)有將控制環(huán)境添加到控制結(jié)構(gòu)之中，因此，在會(huì)計(jì)制度控制方面還存在一些漏洞，而在第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中，不僅填補(bǔ)了控制環(huán)境的空缺，同時(shí)也將管理控制和會(huì)計(jì)控制融為一體，在這一階段中，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)開(kāi)始逐漸發(fā)展完善。

4.內(nèi)部控制整體框架階段

1992年，企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)入整體框架階段，該階段形成的標(biāo)志性事件是美國(guó)發(fā)布的COSO報(bào)告，這是美國(guó)內(nèi)部控制專門(mén)研究委員會(huì)提出的專題報(bào)告，報(bào)告中明確說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和主要要素，其中，目標(biāo)有三個(gè)，要素有五個(gè)。COSO報(bào)告的內(nèi)容很快便得到了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)可，并在第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中首次提出了相對(duì)完善的內(nèi)部控制理論，將企業(yè)員工、經(jīng)理及董事會(huì)分別納入了內(nèi)部控制之中，這就大大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，同時(shí)也提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善

從近幾年企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，盡管許多方面都有一定的提升，但是在內(nèi)部控制這一重要方面卻還是存在一些缺陷，其中最明顯的缺陷便是企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的原因是多方面的，其中最根本的原因在于許多管理者在內(nèi)部控制制度問(wèn)題的認(rèn)識(shí)上存在一些偏差，由于內(nèi)部控制的發(fā)展歷程漫長(zhǎng)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法雖然已經(jīng)逐漸被現(xiàn)代內(nèi)部控制方法所取代，但是一些企業(yè)管理者卻依然停留在傳統(tǒng)內(nèi)部控制時(shí)代，普遍采用的是會(huì)計(jì)控制和管理控制的二分法，在實(shí)際操作中僅僅限定在狹小的范圍之內(nèi)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制方法之中的控制環(huán)境因素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素考慮不多，一些企業(yè)管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)控制，只需要財(cái)務(wù)部門(mén)操心，這種想法顯然是錯(cuò)誤的，必將大大降低企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

2.企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)有待提高

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)程度也日趨激烈，為了在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)開(kāi)始逐漸在內(nèi)部控制機(jī)制方面改進(jìn)和創(chuàng)新，從整體上看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制正逐漸走向成熟，但是仍然有一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠高，不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作人員的選拔與考核，導(dǎo)致一些綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)的人員進(jìn)入到企業(yè)內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)之中，這就直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存在偏差，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)也不能采取有效的防范和解決措施，顯然，企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展必然會(huì)受到阻礙。

3.企業(yè)內(nèi)部控制缺乏良好的內(nèi)外部環(huán)境

內(nèi)部控制方法的實(shí)施必須建立在良好的內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上，然而，從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制都缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，一些企業(yè)管理者對(duì)法律法規(guī)視而不見(jiàn)，上行下效，工作人員也在實(shí)際工作中弄虛作假，蒙混過(guò)關(guān)，有的企業(yè)甚至沒(méi)有建立起一套完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，法人治理結(jié)構(gòu)不合理，責(zé)任分工不明確，各階層管理者不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，此外，企業(yè)的外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)也是非常重要的，外部環(huán)境主要指的是企業(yè)外部監(jiān)督體系，盡管我國(guó)已經(jīng)建立了社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督這兩大監(jiān)督體系，但在實(shí)際的監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中力度不夠，在現(xiàn)代企業(yè)信息披露方面缺乏針對(duì)性、強(qiáng)制性的措施。這就導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部控制中出現(xiàn)諸多漏洞。

三、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行的對(duì)策

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

環(huán)境對(duì)人的影響是不言而喻的，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是如此，只有一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能為內(nèi)部控制提供保障，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)良往往取決于企業(yè)文化的好壞，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)員工及制度都具有十分深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)，企業(yè)制度和員工也會(huì)反過(guò)來(lái)作用于企業(yè)文化，因此，在構(gòu)建企業(yè)文化的時(shí)候，一方面，應(yīng)重視對(duì)企業(yè)制度的創(chuàng)建，改進(jìn)傳統(tǒng)制度，引進(jìn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)制度，另一方面，企業(yè)應(yīng)注重員工的綜合素質(zhì)，在員工選拔與培訓(xùn)方面嚴(yán)格把關(guān)，同時(shí)，還應(yīng)該營(yíng)造一種團(tuán)結(jié)協(xié)作、齊心協(xié)力的文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的建設(shè)

任何企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展都離不開(kāi)人，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的建設(shè)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，要提高企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的效率，首先必須重視內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的建設(shè)，定期對(duì)企業(yè)各部門(mén)管理者及工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的潮流，及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理人員進(jìn)行考核，并根據(jù)企業(yè)需要引進(jìn)優(yōu)秀人才，在人員的分配上應(yīng)做到人盡其用，各部門(mén)人員的任務(wù)分工也必須明確，尤其要避免出現(xiàn)人員冗雜、推卸責(zé)任的現(xiàn)象。此外，在管理人員的聘用與晉升方面，應(yīng)堅(jiān)持公平、公正的原則，嚴(yán)格杜絕徇私枉法的事情發(fā)生。

3.建立健全外部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展需要良好的內(nèi)外部環(huán)境作為支撐，對(duì)于內(nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)，影響較為明顯的便是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，審計(jì)機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量具有十分重要的影響，審計(jì)人員必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)，認(rèn)真落實(shí)好審計(jì)工作的每一個(gè)細(xì)節(jié)，當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)工作整體水平并不高，還需在實(shí)踐中不斷加以改進(jìn)和提高。對(duì)于外部監(jiān)督系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，按照法律的相關(guān)規(guī)定，不斷充實(shí)監(jiān)督內(nèi)容，完善監(jiān)督方法，這樣才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的提高。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷史，當(dāng)今社會(huì)，任何企業(yè)的發(fā)展都必須建立在一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)之上，企業(yè)管理者應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)際加以改進(jìn)和創(chuàng)新，這樣才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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