企業(yè)內(nèi)部控制有效性初探

李廣

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀(jì)元，內(nèi)部控制的有效性也隨之成為了實(shí)務(wù)界、理論界以及管理當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。文章對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性的概念進(jìn)行了界定，分析了影響企業(yè)內(nèi)控有效性的主要因素，指出我國(guó)內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出解決這些問(wèn)題的可行方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 有效性 概念 影響因素 改進(jìn)措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-270-02

2008年，我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范首次建立了我國(guó)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架，填補(bǔ)了我國(guó)在該領(lǐng)域的空白；2010年緊接著頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。隨著相關(guān)法律規(guī)范的頒布實(shí)施，內(nèi)部控制的有效性問(wèn)題近年來(lái)也成為了實(shí)務(wù)界和理論界重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和熱門(mén)課題。

一、內(nèi)部控制有效性的概念界定

國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)組織認(rèn)為有效的內(nèi)部控制應(yīng)符合適時(shí)適量、成本效益、功能設(shè)計(jì)三個(gè)一貫性標(biāo)準(zhǔn)。COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義為，“由主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的用來(lái)為經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)三類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程”。加拿大的控制基準(zhǔn)委員會(huì)（COCO）的定義更為簡(jiǎn)單，如果內(nèi)部控制能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證，那么這個(gè)內(nèi)部控制就是有效的。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG）則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的有效性主要是設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)方面，為了保證其有效性需要一個(gè)持續(xù)的監(jiān)督過(guò)程。我國(guó)借鑒COSO報(bào)告內(nèi)容，于2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《規(guī)范》將內(nèi)部控制有效性界定為“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這一定義無(wú)疑更加符合我國(guó)的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

所謂控制活動(dòng)主要是指為了確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)能夠有效地落實(shí)，在企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中所采取的一系列的管理方法、管理程序以及控制措施，這些控制活動(dòng)進(jìn)展得如何，直接關(guān)系到內(nèi)控體系的有效性。

二、內(nèi)部控制有效性的影響因素

影響內(nèi)部控制有效性的因素錯(cuò)綜復(fù)雜，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制體系框架設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制體系的整體框架對(duì)于內(nèi)部控制的有效性有著重要的影響，內(nèi)部控制體系的功能定位、工作目標(biāo)設(shè)定以及工作開(kāi)展方式，都會(huì)影響到內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)越合理，設(shè)計(jì)的效果就會(huì)越好，主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就越能得到保障。

2.企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)于內(nèi)控體系的有效執(zhí)行也起到非常重要的作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念、企業(yè)的內(nèi)部控制文化、企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等都會(huì)對(duì)內(nèi)控體系功能的發(fā)揮產(chǎn)生相應(yīng)的影響。尤其是企業(yè)文化對(duì)內(nèi)控體系功能的發(fā)揮起到舉足輕重的作用。公司文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為解決生存和發(fā)展的問(wèn)題而逐步形成的，被公司成員認(rèn)為有效而共享并共同遵循的基本信念和認(rèn)知，既反映又影響全體員工的態(tài)度與行為，滲透在公司經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。公司內(nèi)部控制文化涉及所有員工對(duì)公司內(nèi)控體系運(yùn)行模式的集體感受和共識(shí)，進(jìn)而影響公司整體風(fēng)險(xiǎn)理念及管理意識(shí)、董事會(huì)和經(jīng)理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、全體員工的法制觀念等。好的內(nèi)控文化必然能夠推動(dòng)內(nèi)控體系在公司內(nèi)快速高效地執(zhí)行。

3.企業(yè)的外部環(huán)境。在一定的外部環(huán)境下運(yùn)作的內(nèi)部控制體系，在相當(dāng)大程度上受到外部環(huán)境的制約。雖然管理者很難對(duì)外部環(huán)境施加影響，但為實(shí)現(xiàn)公司最高目標(biāo)，使內(nèi)部控制能有效運(yùn)行，公司必須遵從于整個(gè)社會(huì)通過(guò)職業(yè)道德規(guī)范、法律法規(guī)以及不同利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)等所表達(dá)出來(lái)的一系列要求，謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)一套能夠適應(yīng)外部環(huán)境的內(nèi)部控制制度，以確保和滿足公司的外部環(huán)境要求。另外，處于常態(tài)性變化的運(yùn)行環(huán)境往往會(huì)削弱一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效發(fā)揮。因此，管理者必須隨時(shí)密切關(guān)注環(huán)境的變遷和公司運(yùn)行方式的變化，并根據(jù)這種變化不失時(shí)機(jī)地調(diào)整和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的具體流程。

4.公司的治理結(jié)構(gòu)。作為內(nèi)控中不可或缺的重要組成部分，法人治理結(jié)構(gòu)在內(nèi)部控制體系中居于最高層。公司治理旨在實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)之間的分離和制衡，是解決現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離所產(chǎn)生的矛盾的一種制度安排，涉及股東、董事會(huì)、總經(jīng)理，以及其他利益關(guān)系人（債權(quán)人、社區(qū)公眾、政府）等內(nèi)外部主體。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)利的實(shí)施過(guò)程中，除了由股東、監(jiān)事會(huì)行使的監(jiān)督權(quán)獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)之外，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)均需具體落實(shí)到各部門(mén)、崗位和個(gè)人，并通過(guò)內(nèi)部控制制度實(shí)施有效的規(guī)范和管理。如果公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制內(nèi)容上缺乏銜接，或時(shí)間上相互滯后，或公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。因此，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和保證。

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系基本上都是基于風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制管理工作的重要目的也是借助于規(guī)范的管理流程、嚴(yán)格的權(quán)限審核以及信息的追蹤分析，來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。所以公司對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估能力是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵影響因素。

5.企業(yè)內(nèi)部信息和監(jiān)督力度。內(nèi)部控制管理工作的主要依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部以及外部市場(chǎng)上的信息，因此信息的質(zhì)量與溝通渠道對(duì)于內(nèi)部控制政策的制定實(shí)施有著直接的關(guān)聯(lián)，對(duì)于內(nèi)部控制有效性的影響也非常重要。信息是否能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地進(jìn)行匯總，能否第一時(shí)間進(jìn)行分析并進(jìn)行決策、執(zhí)行與反饋，都是內(nèi)部控制管理活動(dòng)的關(guān)鍵。內(nèi)部監(jiān)督管理是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)與調(diào)整的重要內(nèi)容，有效發(fā)揮作用的內(nèi)部監(jiān)督體系是內(nèi)部控制有效性的重要保障。通過(guò)全面開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督管理，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程合理進(jìn)行分析，同時(shí)也能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，改善執(zhí)行效果，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的不斷完善。

三、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.控制環(huán)境薄弱。所謂控制環(huán)境，指的是能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的內(nèi)外部環(huán)境因素?，F(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，具體體現(xiàn)在以下兩方面：第一，缺乏合理、完善的組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制虛位。因?yàn)槿狈ν晟频慕M織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致控制措施不夠具體，因此內(nèi)耗較大，提高了經(jīng)營(yíng)成本。第二，缺乏健全的企業(yè)制度，缺乏約束和激勵(lì)機(jī)制，人事政策也不夠完善。因?yàn)闆](méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定的規(guī)章制度，導(dǎo)致存在著嚴(yán)重的顧此失彼情況。

2.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。一些企業(yè)沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，建立規(guī)范完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與議事規(guī)則，企業(yè)的部門(mén)職責(zé)分工不明確、約束機(jī)制不健全，進(jìn)而造成了企業(yè)在管理工作中出現(xiàn)了執(zhí)行力度差、監(jiān)督管理薄弱的問(wèn)題，造成了企業(yè)內(nèi)控體系由于結(jié)構(gòu)問(wèn)題這一硬傷，無(wú)法形成制度化、流程化的整體控制管理體系。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理重視不足，也是造成企業(yè)內(nèi)控管理有效性較差的重要原因。尤其是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理只是停留在風(fēng)險(xiǎn)事后管理的階段，缺乏事前、事中管理，由于沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)步成長(zhǎng)十分不利。

4.信息溝通渠道不暢。企業(yè)缺乏流暢的信息溝通，信息系統(tǒng)不夠完整，企業(yè)內(nèi)部不同的生產(chǎn)和管理部門(mén)之間缺乏有效地協(xié)調(diào)與溝通，并且也沒(méi)有利用信息系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)的溝通，而是需要管理層進(jìn)行經(jīng)常性的協(xié)調(diào)，這就使得部門(mén)數(shù)據(jù)得不到及時(shí)共享，信息傳導(dǎo)嚴(yán)重滯后。

5.缺乏有效的監(jiān)督。很多企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中往往缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使得內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)存在著諸多問(wèn)題，難以取得理想效果。

四、針對(duì)性措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響最為重要，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)當(dāng)將改善內(nèi)部控制主體環(huán)境作為關(guān)鍵內(nèi)容。首先，企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，除了進(jìn)一步的完善治理結(jié)構(gòu)，保障權(quán)利、行政以及監(jiān)督機(jī)制作用的發(fā)揮之外，還應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的整體治理模式進(jìn)行扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的改造。其次，企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)該將內(nèi)部控制管理擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)營(yíng)管理流程的規(guī)范有序。再次，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)，實(shí)施柔性化的企業(yè)管理，把管理規(guī)章制度與柔性文化相結(jié)合，不斷地提高企業(yè)凝聚力，確保內(nèi)部控制體系的順利執(zhí)行。

2.優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)施開(kāi)展的基礎(chǔ)，提高企業(yè)內(nèi)控的有效性，必須按照現(xiàn)代企業(yè)管理體系以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際特點(diǎn)對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。首先，應(yīng)該改變傳統(tǒng)的縱向深入的金字塔管理架構(gòu)模式，調(diào)整為橫向短平的專(zhuān)業(yè)化與行政化明顯的組織架構(gòu)，通過(guò)對(duì)組織架構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，為內(nèi)控制度的運(yùn)行提供良好的基礎(chǔ)。其次，在完成管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整之后應(yīng)該對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程有效的整合，尤其是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，通過(guò)將企業(yè)的成本核算、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、付款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、憑證處理等有效整合，利用先進(jìn)的管理模式確保內(nèi)控工作的實(shí)施開(kāi)展。最后，應(yīng)該完善企業(yè)管理部門(mén)職責(zé)權(quán)限與崗位分工的設(shè)置，并組織相應(yīng)的具有較全面業(yè)務(wù)知識(shí)的工作人員充實(shí)內(nèi)控管理工作隊(duì)伍，為內(nèi)控管理工作的實(shí)施開(kāi)展提供人力資源支持。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)必須定期對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)；必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為內(nèi)部控制管理工作的一個(gè)重點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)管控事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析、風(fēng)險(xiǎn)反映以及風(fēng)險(xiǎn)控制管理在內(nèi)的完善的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過(guò)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，及時(shí)解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定。

4.完善信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。信息管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，也是影響企業(yè)內(nèi)控工作有效性的關(guān)鍵因素。因此在內(nèi)控管理體系的優(yōu)化上，應(yīng)該注意通過(guò)信息管理體系的完善，在企業(yè)內(nèi)部形成信息收集、整理、共享、使用的信息管理新模式。首先，在信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，建立涵蓋有資金管理、采購(gòu)管理、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、人力資源管理、生產(chǎn)銷(xiāo)售、數(shù)據(jù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬等模塊在內(nèi)的信息管理系統(tǒng)。其次，應(yīng)該借助于網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)與數(shù)據(jù)平臺(tái)技術(shù)，確保各項(xiàng)信息的傳遞、反饋以及更新的及時(shí)有效。通過(guò)將企業(yè)的信息流、資金流與業(yè)務(wù)流等內(nèi)容的全面信息整合，為內(nèi)控工作實(shí)施提供全面的數(shù)據(jù)信息支持。

5.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。（1）內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督的手段，重點(diǎn)對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題進(jìn)行治理。同時(shí)，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支型審計(jì)拓展延伸至企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面。通過(guò)構(gòu)建涵蓋內(nèi)部控制評(píng)審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等職能在內(nèi)的審計(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與監(jiān)督效果的提升。（2）外部監(jiān)管。應(yīng)該充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門(mén)等政府機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定期地檢查評(píng)價(jià)，從而避免管理人員濫用職權(quán)、凌駕于內(nèi)部監(jiān)督之上，保證內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

五、小結(jié)

盡管內(nèi)部控制制度在我國(guó)推行了這么多年，卻依然存在著眾多的不足之處，因此，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化全體成員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全信息管理系統(tǒng)、加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。只有這樣，才能提升內(nèi)部控制的有效性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而保證企業(yè)能夠在洶涌澎湃的市場(chǎng)洪流中順利地生存和發(fā)展。

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（作者單位：蘇州大學(xué)工商管理專(zhuān)業(yè)研究生 江蘇蘇州 215000）

（責(zé)編：國(guó)政）