醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的思考

周佳麗

（哈勵遜國際和平醫(yī)院，河北 衡水 053000）

一、財務(wù)內(nèi)部控制制度概述及其作用

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了強化財務(wù)內(nèi)部管理，實現(xiàn)其自身經(jīng)營目標(biāo)，保證財產(chǎn)物資完整，保證資金安全有效運行，保證會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性，真實性，而建立的以會計崗位分工為基礎(chǔ)，以各崗位部門間相互制約、相互監(jiān)督為手段，展開的一系列內(nèi)部經(jīng)濟活動的財務(wù)工作制度規(guī)范。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是一套完善的科學(xué)的有效的制度措施，旨在促使醫(yī)院內(nèi)部各個職能部門和會計崗位明晰權(quán)責(zé)，既相互獨立，又相互牽制，以達(dá)到提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，促進(jìn)醫(yī)院健康良好發(fā)展的目的。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度貫穿于財務(wù)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，涉及到各個會計崗位的方方面面，是一項復(fù)雜、煩瑣的系統(tǒng)工程。

二、財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

財務(wù)內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理體系中占有舉足輕重的地位。

第一，隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代化、信息化、科技化的財務(wù)會計核算模式，繼續(xù)沿用陳舊的財務(wù)理念去處理日常會計工作，弊端凸顯，漏洞百出，效率低下，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的醫(yī)院財務(wù)工作。原有的不規(guī)范的內(nèi)部控制制度在一定程度上也給違規(guī)行為以可趁之機，加大財務(wù)風(fēng)險，不利于醫(yī)院資金安全，所以，建立一套完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度勢在必行。

第二，隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，各種醫(yī)療機構(gòu)的競爭日益激烈，想要在日趨激烈的競爭環(huán)境中謀求生存和發(fā)展，就必須對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效的控制與防范。財務(wù)風(fēng)險的加劇決定著醫(yī)院的生死存亡，一個醫(yī)院能健康長遠(yuǎn)的發(fā)展必須以財務(wù)狀況的良性循環(huán)為依托，而怎樣保證財務(wù)資金的良好有效運行，就依賴于內(nèi)部控制制度去規(guī)范和制約會計行為。對在醫(yī)院內(nèi)部從上到下，從內(nèi)而外的所有會計崗位，相關(guān)職能部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行界定，對不相容職務(wù)，不相容崗位進(jìn)行分離，使其既相互獨立，又相互制約，最大限度規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理有章可循，有法可依，環(huán)環(huán)相扣，相輔相成，從而提高財務(wù)工作效率，確保醫(yī)院順利實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

三、現(xiàn)有醫(yī)院的財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）會計人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不夠深刻，觀念落后，意識淡薄

現(xiàn)有醫(yī)院會計人員存在經(jīng)驗主義，在工作中因循守舊，默守陳規(guī)，思想上不能做到與時俱進(jìn)，在實際工作中仍沿用老一套的思想方法工作，法律意識淡薄，甚至無視財務(wù)法律法規(guī)，我行我素，不按規(guī)章制度辦事，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（二）現(xiàn)有內(nèi)部控制制度不健全、不科學(xué)、不完善

時代在進(jìn)步，財務(wù)法律法規(guī)也在日趨完善，舊的內(nèi)部控制制度核算程序存在諸多漏洞，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下的財務(wù)工作要求，在實際工作中出現(xiàn)崗位職責(zé)權(quán)限不明確、崗位之間缺乏制約互動機制、不相容崗位沒有有效劃分等問題，如果不對現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化完善，勢必加大財務(wù)風(fēng)險，給違規(guī)違法以可乘之機。

（三）會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力不足，素質(zhì)偏低，電算化水平偏低

會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力在財務(wù)工作中是至關(guān)重要的，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失控，有些會計崗位人員不是科班出身，缺乏專業(yè)知識素養(yǎng)，懂業(yè)務(wù)、懂電算化人員匱乏，加之缺乏崗前培訓(xùn)，放松對在職人員的繼續(xù)教育，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不規(guī)范或執(zhí)行不到位。

（四）醫(yī)院內(nèi)部缺乏專門的監(jiān)督機構(gòu)去監(jiān)管會計行為

醫(yī)院缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)去審計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，甚至有些醫(yī)院沒有建立獨立的審計部門，或者建立了相關(guān)部門，也流于形式，在本質(zhì)上發(fā)揮不了其監(jiān)督檢查作用。

四、針對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制方面存在問題的解決措施

（一）增強會計人員的內(nèi)控意識，加強對財務(wù)人員的內(nèi)控宣傳，牢牢樹立起按規(guī)章制度辦事的意識

提高會計從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，深入廣泛宣傳內(nèi)部控制制度在財務(wù)工作中的積極作用，使財務(wù)工作人員充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，充分發(fā)揮每個會計人員的主觀能動性，使其主動參與到內(nèi)部控制制度的建立和完善中，積極為這項工程的建立健全獻(xiàn)計獻(xiàn)策，注重培養(yǎng)財務(wù)工作人員自覺遵守法紀(jì)法規(guī)的職業(yè)操守，提高職業(yè)素養(yǎng)，自覺約束規(guī)范自身會計行為，積極執(zhí)行內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容。

（二）建立健全醫(yī)院財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度，針對會計崗位的各個環(huán)節(jié)設(shè)立崗位職責(zé)規(guī)范，并使其相互聯(lián)系、相互制約，形成一條科學(xué)有效的閉合鏈環(huán)

第一，固定資產(chǎn)的采購、保管、報廢制度。醫(yī)院科室對物資的采購，尤其是固定資產(chǎn)大型設(shè)備的采購，必須遵守嚴(yán)格的財務(wù)程序。由科室負(fù)責(zé)人填寫采購申請單，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批；由設(shè)備論證小組對該設(shè)備進(jìn)行可行性分析論證，批準(zhǔn)采購后，由采購部門統(tǒng)一購買。在該固定資產(chǎn)采購?fù)戤吅?，必須將相關(guān)手續(xù)報送財務(wù)科登記入賬，并對該固定資產(chǎn)貼標(biāo)追蹤，定期盤點。報廢固定資產(chǎn)時，在相關(guān)科室批準(zhǔn)后，報財務(wù)科進(jìn)行資產(chǎn)處置相關(guān)手續(xù)，有效防止醫(yī)院固定資產(chǎn)流失。

第二，住院門診收費管理和收入復(fù)核制度。住院門診收費必須做到日清日結(jié)、熟練操作、賬實相符，收費人員務(wù)必做到準(zhǔn)確收費，不亂收費，不多收費，不收錯費。當(dāng)天收入，當(dāng)天繳入銀行賬戶，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”，并由小組長對每日收入進(jìn)行稽核，保證所交收入準(zhǔn)確無誤。

第三，出納稽核制度。醫(yī)院現(xiàn)金收付由專職出納負(fù)責(zé)，現(xiàn)金收付要及時入賬，做到日清日結(jié)，當(dāng)天現(xiàn)金結(jié)余及時存入開戶行。不得“坐支”現(xiàn)金，不準(zhǔn)以白條借據(jù)抵押借用現(xiàn)金，嚴(yán)格遵守銀行現(xiàn)金管理和結(jié)算制度。超過1 000元的對外結(jié)算業(yè)務(wù)不得使用現(xiàn)金，出納崗位不得填制憑證，妥善保管票據(jù)，并設(shè)置備查登記簿。不得在空白支票上提前加蓋印鑒，不開空頭支票，銀行印鑒由兩人分開保管，財務(wù)報賬必須經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)逐一簽字，經(jīng)復(fù)核后，方可支付。醫(yī)院財務(wù)負(fù)責(zé)人不定期對出納崗位進(jìn)行抽查，防止私自挪用公款。

第四，票據(jù)管理和檔案管理制度。重視對票據(jù)的領(lǐng)用，使用，保管。對于票據(jù)的購入，使用派專人負(fù)責(zé)登記入冊，作廢的發(fā)票要按規(guī)定上繳留存，嚴(yán)禁私自處理，并保證發(fā)票的完整性。會計檔案每月整理好后，裝訂入冊，按照檔案管理局的要求編排歸檔。對于翻看調(diào)閱會計資料者做好登記。

第五，銀行對賬制度。每月必須對醫(yī)院開設(shè)的每個銀行賬戶進(jìn)行對賬，并編制銀行對賬調(diào)節(jié)表，保證調(diào)節(jié)后的醫(yī)院賬和銀行賬試算平衡。并對未達(dá)賬項進(jìn)行賬務(wù)分析，采取積極措施減少未達(dá)賬項。銀行對賬制度的存在有效監(jiān)督了財務(wù)出入資金，保證了資金安全性，避免出納崗位中的舞弊行為。它還可以及時發(fā)現(xiàn)做賬中的錯誤，如金額不對、記錯銀行等。如果未達(dá)賬項多，說明醫(yī)院賬務(wù)處理不及時。而醫(yī)院賬務(wù)處理的合理性是衡量醫(yī)院財務(wù)狀況是否良好發(fā)展的重要指標(biāo)。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，注重會計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，增強高科技會計人員的隊伍建設(shè)

首先，在醫(yī)院財務(wù)會計人員的選拔上嚴(yán)把關(guān)，科班出身、學(xué)歷高的優(yōu)先考慮。采用各種優(yōu)惠政策廣泛吸納優(yōu)秀專業(yè)人才，招聘會計人員時不僅要求專業(yè)知識過硬，職業(yè)道德素養(yǎng)高也應(yīng)在考察的范圍內(nèi)。其次，建立健全獎懲機制，對于業(yè)務(wù)能力強、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的，給予獎勵。對崗位技能不過關(guān)的，如收錯費、效率低、投訴高的人員，給予批評教育，甚至物質(zhì)上的懲罰。旨在提高會計人員的工作積極性，創(chuàng)造相互學(xué)習(xí)、相互幫助、爭先創(chuàng)優(yōu)的良好氣氛。最后，加大對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，走出去，到知名的大醫(yī)院學(xué)習(xí)取經(jīng)，對照自己查漏補缺。派會計人員參加各種專業(yè)技能培訓(xùn)班，不斷優(yōu)化財務(wù)管理模式，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）設(shè)立有關(guān)部門針對各個財務(wù)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行事前指導(dǎo)、事后稽核的機構(gòu)

為了有效監(jiān)督財務(wù)部門的日常會計工作，有必要在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立獨立的審計部門，有針對性地對每個會計崗位、各個會計環(huán)節(jié)、整個財務(wù)程序，全方位、多角度進(jìn)行審計，在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督方面發(fā)揮重要作用。此外還要傳達(dá)國家方針政策，接待主管部門審計檢查，對內(nèi)監(jiān)督指導(dǎo)管理，復(fù)查稽核，提出合理化建議。

結(jié)束語

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代化的經(jīng)營管理模式，在醫(yī)院的經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，是醫(yī)院管理系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制制度是否完善、是否有效關(guān)系著醫(yī)院的生死存亡和長遠(yuǎn)發(fā)展。通過內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，不斷調(diào)整糾正工作中存在的漏洞，不斷優(yōu)化會計行為，保證資金健康有效運行，使財務(wù)管理日趨完善，最大限度規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從而更好地為醫(yī)院的發(fā)展服務(wù)。

[1]趙慶華.完善醫(yī)院內(nèi)部審計 加強醫(yī)院經(jīng)營管理[J].中國醫(yī)院管理，2011，（8）.

[2]高政偉.淺論醫(yī)院會計內(nèi)部控制的完善[J].財經(jīng)界，2010，（10）.

[3]馮紹敏.完善醫(yī)院內(nèi)控制度加強醫(yī)院經(jīng)營管理[J].中國醫(yī)藥管理，2007，（4）.

[4]孫麗.加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制，提高現(xiàn)代化財務(wù)管理水平[J].管理學(xué)家，2011，（6）.