淺析縣級(jí)行政事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付存在的問(wèn)題及其對(duì)策

黃麗香

（漳州市龍文區(qū)國(guó)庫(kù)支付中心，福建 漳州 363000）

一、國(guó)庫(kù)集中支付改革對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的影響

龍文區(qū)從2012年下半年啟動(dòng)國(guó)庫(kù)集中支付改革，通過(guò)建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，規(guī)范預(yù)算單位賬戶管理，完善集中支付業(yè)務(wù)流程，擴(kuò)大改革資金覆蓋面，對(duì)區(qū)內(nèi)各預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響：

1.增強(qiáng)了財(cái)政支出的透明度。通過(guò)建立國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金全過(guò)程網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)作，規(guī)范了財(cái)政資金的支付流程，各預(yù)算單位可通過(guò)集中支付管理系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)時(shí)了解掌握單位財(cái)政資金的收支、結(jié)余情況，并可根據(jù)自身需要查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，使資金收支的整個(gè)過(guò)程都處于有效的監(jiān)管之下，增強(qiáng)了支出的透明度，保障財(cái)政資金的安全。

2.提高了財(cái)政資金的使用效率。國(guó)庫(kù)集中支付簡(jiǎn)化了財(cái)政撥款程序，通過(guò)該支付系統(tǒng)，各單位實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金的網(wǎng)上申請(qǐng)、網(wǎng)上審核以及網(wǎng)上支付，從根本上解決了以往財(cái)政資金自上而下的層層撥付導(dǎo)致的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過(guò)多的問(wèn)題，從而有效提高了資金支付效率。

3.預(yù)算單位用款更加理性。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理后，年初預(yù)算安排的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政局各業(yè)務(wù)股室按序時(shí)進(jìn)度下達(dá)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由預(yù)算單位根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度申請(qǐng)用款計(jì)劃，由財(cái)政審核后才下達(dá)用款額度，因此，無(wú)論是財(cái)政直接支付或是財(cái)政授權(quán)支付，都必須先有用款額度才能辦理支付。這樣，不但有效克服了過(guò)去各預(yù)算單位在用款方面的隨意性和盲目性，而且通過(guò)提高財(cái)政直接支付比例和推進(jìn)單位公務(wù)卡改革，加強(qiáng)直接支付業(yè)務(wù)的審核，有效監(jiān)督單位財(cái)政資金的支出，促進(jìn)了區(qū)內(nèi)預(yù)算單位強(qiáng)化支出規(guī)范。

4.進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)區(qū)內(nèi)單位預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃的執(zhí)行或資金支付、各種賬務(wù)處理及年終決算等工作都提出了更高的要求，從而促進(jìn)各預(yù)算單位不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，積極建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體地位和財(cái)務(wù)管理水平。

二、預(yù)算單位在國(guó)庫(kù)集中支付改革中存在的問(wèn)題

1.制度改革意識(shí)淡薄。受傳統(tǒng)支付模式的影響，預(yù)算單位對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)國(guó)庫(kù)管理改革認(rèn)識(shí)不到位，一些預(yù)算單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知觀念甚至出現(xiàn)重大偏差，認(rèn)為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度會(huì)削弱自身單位的財(cái)權(quán)，令資金使用受限，進(jìn)而不利于本單位的業(yè)務(wù)開展。因此，積極性、主動(dòng)性不強(qiáng)，甚至有抵觸情緒，不愿積極學(xué)習(xí)新知識(shí)，改進(jìn)自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)處理上還停留在原有的模式，導(dǎo)致相應(yīng)的配套措施無(wú)法跟上，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系和業(yè)務(wù)技能無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

2.單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。龍文區(qū)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，大部分行政事業(yè)單位取消了會(huì)計(jì)人員，單位的會(huì)計(jì)核算由財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員到會(huì)計(jì)核算中心辦理，但存在相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員不懂財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，更有甚者，連最基本的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)科目都不明白，難以擔(dān)當(dāng)單位財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員之任。為順利推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革，加快會(huì)計(jì)集中核算中心轉(zhuǎn)軌，克服人員不足的缺陷，龍文區(qū)采取將行政事業(yè)單位賬務(wù)全部退出會(huì)計(jì)集中核算的辦法，對(duì)部分因機(jī)構(gòu)較小、缺乏財(cái)務(wù)人員，短期內(nèi)無(wú)法開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)預(yù)算單位，為保證改革進(jìn)程的平穩(wěn)過(guò)渡，采取委托代理記賬中心記賬的辦法。由于賬務(wù)處理系統(tǒng)的不統(tǒng)一，期初建賬數(shù)據(jù)無(wú)法銜接，單位為簡(jiǎn)單化，建賬沒(méi)有區(qū)分具體科目和項(xiàng)目，相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)存在空白，影響單位財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性。預(yù)算單位內(nèi)控制度不健全，制度執(zhí)行不力，沒(méi)有合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，未采取不相容崗位相分離控制措施，重要票據(jù)及財(cái)務(wù)印章交由財(cái)務(wù)人員一人保管使用，票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、保管、使用記錄、備查制度存在薄弱環(huán)節(jié)，一些小單位存在一人可做完支付業(yè)務(wù)全部流程，提取現(xiàn)金隨意性大，銀行存款對(duì)賬不及時(shí)，出納長(zhǎng)期不報(bào)賬，銀行存款和現(xiàn)金管理存在較大安全隱患。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。大多數(shù)單位的出納、會(huì)計(jì)由單位其他業(yè)務(wù)人員兼任，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平普遍較低，對(duì)財(cái)政資金管理體制甚至是集中支付流程和概念都不熟悉，不能按集中支付會(huì)計(jì)核算辦法正確設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；部分單位對(duì)直接支付方式的會(huì)計(jì)核算存在按支出多少核算收支，年終對(duì)賬僅核對(duì)預(yù)算單位零余額賬戶用款額度，對(duì)直接支付剩余指標(biāo)未進(jìn)行核算，導(dǎo)致單位收入、結(jié)余存在差錯(cuò)，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。預(yù)算單位普遍存在會(huì)計(jì)要素要求不嚴(yán)，沒(méi)有正確區(qū)分資金性質(zhì)和指標(biāo)來(lái)源，存在做“包包賬”的情況，年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)處理時(shí)，有的單位經(jīng)常性結(jié)余與專項(xiàng)結(jié)余只統(tǒng)一設(shè)置結(jié)余科目不分開明細(xì)核算，有的單位雖然分設(shè)明細(xì)科目，但當(dāng)年及以前年度經(jīng)常性結(jié)余與專項(xiàng)結(jié)余核算不明細(xì)、底數(shù)不清，容易導(dǎo)致相互拉用，形成隱性擠占挪用?？畹倪`法行為，財(cái)務(wù)核算質(zhì)量不高。

4.財(cái)政直接支付的比例偏低。盡管財(cái)政已出臺(tái)相關(guān)文件明確國(guó)庫(kù)集中支付資金范圍和支付方式，要求財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資、基建支出、政府采購(gòu)支出以及5萬(wàn)元以上的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)實(shí)行直接支付；但預(yù)算單位為了便于用款，跳過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心審核環(huán)節(jié)，在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用款計(jì)劃申請(qǐng)時(shí)，支付方式不會(huì)主動(dòng)申請(qǐng)為直接支付，需財(cái)政加強(qiáng)審核調(diào)整，導(dǎo)致財(cái)政直接支付比例不高。對(duì)單位基本建設(shè)投資發(fā)生的各項(xiàng)支出未實(shí)現(xiàn)真正意義上的直接支付，只是將資金采用直接支付方式支付到各自的基建專戶，對(duì)資金使用的合法合規(guī)缺乏監(jiān)督，容易滋生腐敗現(xiàn)象。

三、國(guó)庫(kù)集中支付制度下行政事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的建議

1.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，單位財(cái)務(wù)管理重心將從資金管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移，這就要求單位主管和財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的理財(cái)思維和方法中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，注重財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算編制等工作的理念更新，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識(shí)及規(guī)定，熟悉財(cái)政財(cái)務(wù)政策，全面了解單位的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)單位未來(lái)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)，做好財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。同時(shí)，增強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革意識(shí)和會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理對(duì)輔助決策和過(guò)程控制的作用，進(jìn)一步修訂和健全單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，營(yíng)造良好的管理環(huán)境，以應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革的客觀要求。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范對(duì)提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有現(xiàn)實(shí)意義。各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付制度的要求及自身特點(diǎn)，合理配備既有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)又有一定計(jì)算機(jī)操作能力背景的專職財(cái)務(wù)人員。隨著改革的實(shí)施和推進(jìn)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不能也不會(huì)再是簡(jiǎn)單的記賬，其業(yè)務(wù)范圍將涵蓋預(yù)算編制、用款申請(qǐng)、計(jì)劃下達(dá)、項(xiàng)目管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求單位財(cái)會(huì)人員不僅要做財(cái)務(wù)核算員，還要做具備全局觀的預(yù)算員。因此，各單位應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育特別是信息技術(shù)應(yīng)用的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員更新意識(shí)，及時(shí)掌握國(guó)庫(kù)集中支付后出現(xiàn)的新制度、新業(yè)務(wù)、新方法，適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付網(wǎng)絡(luò)信息化的要求，按照新的財(cái)務(wù)核算要求和相關(guān)財(cái)政政策，做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

3.規(guī)范支付方式，健全會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制事實(shí)上是根據(jù)單位實(shí)際設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作相互制約、環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督機(jī)制，而不是單純依靠相關(guān)工作人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)管理辦法等來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)的安全完整。國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)控制是多方面的，包括對(duì)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理控制、財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付控制等等。各行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合國(guó)庫(kù)集中支付的要求與本單位實(shí)際，建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)科學(xué)合理地設(shè)置崗位，嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離，建立相互聯(lián)系相互約束的崗位機(jī)制，確保內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。應(yīng)積極研究直接和授權(quán)支付的結(jié)構(gòu)，對(duì)照相關(guān)規(guī)定，注意區(qū)分不同情況，采取相應(yīng)的支付方式；積極推行單位公務(wù)卡改革，建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算制度，規(guī)范單位公務(wù)支出報(bào)銷管理，嚴(yán)格控制和減少現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)。嚴(yán)格按照政府預(yù)算收支科目設(shè)置明細(xì)，做好國(guó)庫(kù)集中支付與賬務(wù)處理的銜接工作，使單位財(cái)務(wù)信息與國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)信息保持一致。同時(shí)，完善單位內(nèi)部信息溝通機(jī)制，讓財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確和完整地獲取單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息；加強(qiáng)指標(biāo)跟蹤和年終對(duì)賬工作，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

以國(guó)庫(kù)集中支付為重點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)務(wù)制度改革，將徹底打破原有的資金管理局面，對(duì)單位強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高理財(cái)水平提出更高要求。鑒于此，區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位一定要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，強(qiáng)化國(guó)庫(kù)改革意識(shí)，不斷提升自身財(cái)務(wù)管理能力，為本單位總體運(yùn)行提供穩(wěn)定的財(cái)力保障。

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