企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制探索

張亞東

【摘要】我國目前內(nèi)部審計存在管理控制流程薄弱、項目管理流于形式、審計風(fēng)險控制能力較差等問題。本文對上汽集團內(nèi)審項目質(zhì)量控制進行了探索，以期為促進企業(yè)內(nèi)部審計科學(xué)化和規(guī)范化提供參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 項目質(zhì)量 產(chǎn)品質(zhì)量 控制 探索？

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是內(nèi)部審計組織為使某一具體審計項目按已擬定的總體計劃順利進行而制定的控制程序或政策。審計項目質(zhì)量控制概括為以責(zé)任為核心，按照審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次實施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。本文以上汽集團為例，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制環(huán)節(jié)與重點

（一）審計立項計劃階段質(zhì)量控制

企業(yè)應(yīng)做好審計前立項規(guī)劃工作，項目計劃進行風(fēng)險評估和可行性研究，確定重點審計領(lǐng)域、重點審計部門和重點審計資金，并且建立審計計劃執(zhí)行進度報告跟蹤，對計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以確保審計計劃得到落實。制定審計方案前，需對審計資料進行數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險評估，明確審計期間、審計方法、審計內(nèi)容、實施時間、抽樣方法和數(shù)量比例等。

（二）審計實施過程階段質(zhì)量控制

要建立流程化和具體量化標準，審計人員運用檢查、觀察、詢問及函證等方法收集、分析匯總審計證據(jù)，為審計建議提供合理保證。并規(guī)范審計底稿的編制，全面反映審計全過程，記錄審計工作中實施的審計手段和審計測試所收集的審計證據(jù)以及審計結(jié)論。其次避免審計樣本的分析應(yīng)用偏差，提高審計抽樣準確率，有效避免審計風(fēng)險。

（三）審計報告質(zhì)量控制

一是客觀反映審計結(jié)論，審計報告需以審計底稿和確鑿的審計證據(jù)為基礎(chǔ)。二是按問題的重要性排列，統(tǒng)一審計報告結(jié)構(gòu)、報告層次。三是統(tǒng)一審計信息管理的標準，建立類同審計項目的審計結(jié)論用詞和審計成果匯總、歸集標準明確挽回損失、處理處罰統(tǒng)計的標準。四是重視后續(xù)審計跟蹤，確認管理層針對報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效。五是積極開展內(nèi)審項目質(zhì)量評估，認真總結(jié)項目成果，為今后的審計工作提供借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制實踐探索——上汽集團

（一）立項階段審計質(zhì)量控制

審計立項質(zhì)量控制目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。審計立項主要應(yīng)集中在重點領(lǐng)域、重點資金和重要事項。在審計實務(wù)中，常用的方法工具有腦力激蕩法、分層法、ABC分析法等。

腦力激蕩法利用創(chuàng)造性想法為手段，集體思考，并從中選擇最佳解決問題的途徑。內(nèi)部審計部門一般在當(dāng)年年末啟動項目的收集工作，為下年度審計項目確定做好準備。通常采用三種方式，一是向公司最高管理層征求意見，了解公司面臨的重大戰(zhàn)略風(fēng)險；二是向業(yè)務(wù)部門調(diào)查，了解業(yè)務(wù)部門認為的風(fēng)險因素；三是審計部門內(nèi)部工作經(jīng)驗討論，從審計經(jīng)驗中了解業(yè)務(wù)失控點。表（1）為腦力激蕩法在內(nèi)部審計立項階段運用的示例。

（二）計劃階段審計質(zhì)量控制

審計計劃是內(nèi)部審計組織為完成審計任務(wù)而進行的一種安排。該階段質(zhì)量控制目標主要為明確審計目標和審計范圍，知悉審計程序和審計步驟。通常使用控制圖、分層法、里程碑圖等方法。

控制圖是以圖示的方式通過活動列表和時間刻度形象地表示出任何特定項目的活動順序與持續(xù)時間。表（2）就是根據(jù)運用控制圖編制的任期審計和內(nèi)部控制測評項目的計劃進度和人員分工。

分層法是將不同類型的數(shù)據(jù)按照同一性質(zhì)或同一條件進行分類的統(tǒng)計法。內(nèi)部控制檢查中，可以運用分層法將審計重點按照業(yè)務(wù)部門進行歸納分類后明確審計小組分工，見表（3）。

（三）過程階段審計質(zhì)量控制

PDCA循環(huán)是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。就是質(zhì)量計劃的制訂和組織實現(xiàn)的過程，這個過程就是按照PDCA循環(huán)， PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個字母，不停頓地周而復(fù)始地運轉(zhuǎn)，通常應(yīng)用在汽車制造過程中，在審計實務(wù)中，我們也將PDCA運用于內(nèi)審過程質(zhì)量控制中，見表（4）。

（四）工作底稿審計質(zhì)量控制

審計工作底稿控制通常應(yīng)用檢查表法、里程碑圖等工具進行控制。以檢查表法為例，檢查表法是將需要檢查的內(nèi)容或項目一一列出，然后定期或不定期的逐項檢查，并將問題點記錄下來的方法。

表（5）是上汽集團2013年運用檢查表法開展汽車經(jīng)銷商索賠審計項目的示例。通過檢查表該索賠審計項目問題主要為：經(jīng)銷商對退回零件堆放雜亂，無明確故障類型和供應(yīng)商標識；40%的損傷件置放時間超過半年以上，未及時處理；抽樣發(fā)現(xiàn)存在價格變動的零件，整車廠支付經(jīng)銷商的索賠價格未相應(yīng)調(diào)整，索賠費用多支付。整車廠支付的索賠費用缺乏復(fù)核程序，存在人工和零件費用計算錯誤的情況，根據(jù)抽樣估算，多支付了索賠費用；整車廠已支付給經(jīng)銷商的索賠費用，未及時向供應(yīng)商進行再索賠。

里程碑圖通過建立里程碑和檢驗各個里程碑的到達情況，來控制項目工作的進展和保證實現(xiàn)總目標。審計實際工作中將程碑圖應(yīng)用在審計工作底稿中，可以以時間順序，全面、完整、真實的記錄審計項目實施的全過程。有利于增強審計人員責(zé)任意識和檢查實施方案執(zhí)行情況見表（6）。

（五）審計結(jié)論質(zhì)量控制

審計結(jié)論質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)以問題定性是否正確、評價是否到位、證據(jù)是否確鑿為重點。在審計工作實務(wù)中，一般運用矩陣數(shù)據(jù)分析法、因果圖、排列圖等方法進行質(zhì)量控制，表（7）是以矩陣數(shù)據(jù)分析法為例，說明在審計結(jié)論質(zhì)量控制中的實際應(yīng)用。

根據(jù)表（7），上汽集團對每次審計項目發(fā)現(xiàn)的問題定性，確保不同審計項目結(jié)論的一致性。2013年上汽集團開展某下屬企業(yè)經(jīng)營者任期審計時，發(fā)現(xiàn)該公司通過購銷業(yè)務(wù)為某民營企業(yè)墊付資金獲取收益，墊付資金未按期收回，存在資產(chǎn)損失風(fēng)險；2012年開展某下屬企業(yè)經(jīng)營者離任審計時發(fā)現(xiàn)，總經(jīng)理及公司高管舞弊，虛假采購原材料，列支成本，套取公司大量現(xiàn)金，該問題被認定為重大缺陷；2013年開展某下屬企業(yè)內(nèi)控評價時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某施工項目不規(guī)范，調(diào)整報告未經(jīng)上汽集團批準，并因未獲得施工許可等相關(guān)行政許可手續(xù)被監(jiān)管機構(gòu)罰款。

（六）審計風(fēng)險控制

審計實務(wù)中通常運用風(fēng)險地圖、因果分析圖法、散布圖、概率分析、SWOT分析法等對項目風(fēng)險實行有效的應(yīng)對和監(jiān)控。以風(fēng)險熱圖為例，風(fēng)險熱圖是一種用圖形技術(shù)表示識別出的風(fēng)險信息，風(fēng)險熱圖廣泛地應(yīng)用于風(fēng)險監(jiān)控和風(fēng)險報告中。表（8）為風(fēng)險熱圖在審計項目風(fēng)險中的運用，作為初始風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，包括已識別的項目風(fēng)險和潛在風(fēng)險，有利于審計項目計劃制定。也可以用來監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對措施是否得當(dāng)，項目風(fēng)險是否不斷出現(xiàn)變化，有利于審計方案不斷調(diào)整適應(yīng)審計項目。

三、企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制對策

（一）制定有效質(zhì)量控制標準

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《內(nèi)部審計具體準則》等行業(yè)準則，并考慮企業(yè)的自身特點和業(yè)務(wù)特點，建立包含審計政策、操作手冊、審計技術(shù)指南、審計工具應(yīng)用等在內(nèi)的一系列質(zhì)量控制標準體系。

（二）建立審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫

根據(jù)不同性質(zhì)的審計項目，建立相關(guān)審計程序，如經(jīng)濟責(zé)任審計，可以在工作底稿中設(shè)置董事會議題檢查、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權(quán)益變動表、法律法規(guī)遵循調(diào)查表以及廉政遵循調(diào)查表等一列審計程序，幫助內(nèi)部審計人員開展具體工作，確保實現(xiàn)既定目標。又如業(yè)務(wù)流程審計，通過建立審計信息交流及分析平臺，集成采購、銷售、合同管理等各流程環(huán)節(jié)的具體審計程序，審計人員可以通過參考借鑒有關(guān)項目的審計程序、審計發(fā)現(xiàn)和后續(xù)跟蹤情況指導(dǎo)實際工作，不斷補充更新審計程序數(shù)據(jù)庫，日趨完善。

（三）提升審計信息化進程

一是通過信息化管理，將審計項目作業(yè)流如審計方案、審計底稿、審計報告、審計考核等環(huán)節(jié)納入全面系統(tǒng)管理，確保進度管理和質(zhì)量標準統(tǒng)一，項目內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間程序與項目之間審計底稿要素標準一致，審計成果統(tǒng)計口徑相同，從而實現(xiàn)審計項目質(zhì)量控制。二是建立長效數(shù)據(jù)分析檢查，將審計分析進行前置，面向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層，應(yīng)用審計特征發(fā)現(xiàn)確定審計模型和審計范圍，捕獲問題和疑點，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)層面的基礎(chǔ)控制。三是運用專業(yè)審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如ACL、IDEA等，實現(xiàn)對大容量的信息進行全面或大樣本抽查，提高樣本數(shù)據(jù)準確性，通過對比、重算、特征篩選、孤立點分析、不符合邏輯數(shù)據(jù)分析等方法增加發(fā)現(xiàn)缺陷的可能性，減少審計抽樣風(fēng)險，并可以提高工作效率和實現(xiàn)審計建議量化，直觀體現(xiàn)審計價值。

（四）強化審計項目質(zhì)量評估

建立審計質(zhì)量評估制度以及責(zé)任追究制度，審計質(zhì)量評估包括審計環(huán)境和審計項目的評價，對審計環(huán)境的評估包括審計機構(gòu)、審計人員、匯報機制等，對審計項目評價包括審計目的、審計方案、審計過程、審計底稿、審計問題及審計溝通等。通過質(zhì)量評估及責(zé)任追究，可以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并通過必要的監(jiān)督和制約，促進內(nèi)審項目質(zhì)量提高。

參考文獻

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