基于投資者保護(hù)意義的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量研究

葉志偉

摘 要：財(cái)務(wù)會計(jì)信息是企業(yè)將收集到的會計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用一定的會計(jì)方法生成財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。財(cái)務(wù)會計(jì)信息可以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是投資者審核考察企業(yè)的重要途徑，也是債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)的憑證和參考以及政府監(jiān)管部門對企業(yè)評估的主要方式。文章分析了會計(jì)信息質(zhì)量對于保護(hù)投資者權(quán)益的重要意義，并對我國目前會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及原因進(jìn)行了詳細(xì)論述，最后總結(jié)了改進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)投資者權(quán)益的措施。

關(guān)鍵詞：投資者保護(hù)；財(cái)務(wù)會計(jì)質(zhì)量；信息質(zhì)量

企業(yè)財(cái)務(wù)部將公司現(xiàn)階段的會計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用一定的會計(jì)方法統(tǒng)計(jì)分析，然后作出財(cái)務(wù)報(bào)表的過程就是財(cái)務(wù)會計(jì)信息的處理和獲得。財(cái)務(wù)會計(jì)信息可以全面反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是投資者對企業(yè)進(jìn)行審核考察的重要途徑，是債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行評估的憑證和參考，也是政府監(jiān)管部門對企業(yè)進(jìn)行評價(jià)的主要方式。因此會計(jì)信息的可靠性及其真實(shí)性至關(guān)重要，關(guān)系到投資者、政府部門以及債權(quán)人決策的科學(xué)性。

在我國市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的浪潮中，資本市場的投資、融資等經(jīng)濟(jì)活動發(fā)揮的作用越來越明顯。作為資本市場的主體，投資者對于資本市場的建設(shè)具有深遠(yuǎn)的意義，如何保護(hù)投資者的權(quán)益不受侵害對資本市場而言作用巨大，人們也越來越重視保護(hù)投資者利益，而會計(jì)信息質(zhì)量就是影響投資者自身財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)的一個(gè)重要因素?？v觀我國目前資本市場，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息存在造假、失真等問題，信息質(zhì)量大打折扣，對投資者造成巨大困擾和損害。因此提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量對于投資者權(quán)益保護(hù)意義重大，如何更好地解決投資者權(quán)益保護(hù)問題是當(dāng)前會計(jì)工作的重中之重。

一、會計(jì)信息質(zhì)量對于投資者權(quán)益保護(hù)的意義

會計(jì)信息是了解和掌握企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動信息的重要渠道，會計(jì)信息不僅涵蓋會計(jì)人員收集處理會計(jì)數(shù)據(jù)后作出的財(cái)務(wù)報(bào)表，如季度和年度報(bào)告、上市公告文件及上市公司的收購或合并信息、企業(yè)內(nèi)部管理層的控股情況以及公開發(fā)表的募資、招股文件等。此外，還包括一些財(cái)務(wù)報(bào)表沒有反映的會計(jì)信息。會計(jì)信息質(zhì)量只有滿足了可靠性、真實(shí)性、有用性、及時(shí)性以及實(shí)在性、易于理解等要求和特點(diǎn)，才能為投資者決策提供科學(xué)性，才能更好地保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益。投資者享有財(cái)務(wù)投資回報(bào)以及股票價(jià)格上升的合法權(quán)益，為了保護(hù)自身合法權(quán)益不受損害，投資者需要通過各種途徑明確企業(yè)會計(jì)信息，以降低自身可能的風(fēng)險(xiǎn)。而在企業(yè)內(nèi)部確實(shí)存在一些損害投資者權(quán)益的事實(shí)，如公司高層通過違法手段轉(zhuǎn)移部分資產(chǎn)，以損害投資者權(quán)益為自己謀取更多的利潤。

提高會計(jì)信息質(zhì)量對于保護(hù)投資者權(quán)益意義重大。會計(jì)信息是在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)治理機(jī)制下收集處理完成的，高質(zhì)量的會計(jì)信息要求企業(yè)具備合理規(guī)范的管理機(jī)制。提高會計(jì)信息質(zhì)量，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，建立良好的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，為投資者創(chuàng)造一個(gè)相對安全和諧的投資環(huán)境，進(jìn)而保護(hù)他們的合法權(quán)益；高質(zhì)量的會計(jì)信息可以最大程度地實(shí)現(xiàn)投資者與企業(yè)管理者信息的一致性，為他們決策提供可靠的、真實(shí)的信息，從而降低了投資風(fēng)險(xiǎn)真正保障了自身利益；提高會計(jì)信息質(zhì)量，對于企業(yè)自身健康發(fā)展至關(guān)重要，只有企業(yè)發(fā)展步入正確的軌道，投資者的權(quán)益才能得到維護(hù)。

二、我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量存在的問題及其原因分析

1.財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏真實(shí)性

財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)就不能全面綜合地反映出來。財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏真實(shí)性體現(xiàn)在不同的地方：資產(chǎn)數(shù)額價(jià)值缺乏真實(shí)性，公司核計(jì)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)人為地隨意計(jì)算，甚至出現(xiàn)一些違法轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的現(xiàn)象，造成企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額的虛假；在會計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程中，企業(yè)或者會計(jì)人員利用職權(quán)為了自己的某種利益，將經(jīng)營收入虛報(bào)、胡亂增添支出和成本項(xiàng)目費(fèi)用，有時(shí)公司某一階段的財(cái)產(chǎn)虧損未能及時(shí)計(jì)入報(bào)表，無論是企業(yè)經(jīng)營利潤還是損失都失去真實(shí)性；會計(jì)核算材料缺乏真實(shí)性，這主要是由于企業(yè)高層以及會計(jì)員等自身素質(zhì)不高，道德約束力不夠利用便利條件為滿足個(gè)人目的，不惜非法支出財(cái)務(wù)用于行賄、公款吃喝、請客送禮等，為了掩蓋非法行為偽造各種合法收據(jù)和證明，作為企業(yè)合法支出條款，使得財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量大大下降，也助長了社會不正之風(fēng)。

2.財(cái)務(wù)會計(jì)信息公開缺乏完整性和充分性

財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)必須按照法律規(guī)定將一切需要公開的財(cái)務(wù)信息完整、充分地披露給投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門，不能有保留和短缺。但是有的公司為了避免自己的財(cái)務(wù)信息公開使自己在行業(yè)競爭中處于被動地位，因此在信息披露中弄虛作假，對公司有利的信息大肆宣揚(yáng)，對公司不利的財(cái)務(wù)信息則故意隱藏，造成信息披露不完整。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)信息缺乏時(shí)效性

根據(jù)會計(jì)信息內(nèi)容披露調(diào)查情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)部不是定期發(fā)布會計(jì)信息，加之年度報(bào)表的公布與財(cái)政信息存在時(shí)間差，企業(yè)很難及時(shí)掌握信息以致在公司發(fā)生重大事件時(shí)監(jiān)督管理力度不夠。同時(shí)，一些企業(yè)在信息披露中人為地根據(jù)自身需求選擇何時(shí)公布重大事件，甚至采用非法手段操控資本市場，造成會計(jì)信息發(fā)布滯后，缺乏時(shí)效性，從而損害投資者權(quán)益，同時(shí)無法滿足不同用戶對信息的需求。

此外，我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息數(shù)據(jù)反映較為單一，忽略了財(cái)務(wù)信息之外的其他信息的重要作用，在企業(yè)、投資者決策中缺乏有效的指導(dǎo)和參考。

會計(jì)信息質(zhì)量存在一系列問題，導(dǎo)致其質(zhì)量低下的原因主要有：

（1）我國會計(jì)行業(yè)法律法規(guī)不成熟，財(cái)會制度不完善

會計(jì)行業(yè)法律法規(guī)現(xiàn)行的除了正式頒發(fā)的中華人民共和國會計(jì)法和注冊會計(jì)師法外，只有兩條輔助的法規(guī)條例，這些法律法規(guī)共同約束著行業(yè)行為。但是由于現(xiàn)階段出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)案件和矛盾沖突，這些法律法規(guī)明顯發(fā)展滯后，在處理財(cái)務(wù)會計(jì)事件時(shí)出現(xiàn)許多漏洞和不足，法律上的盲區(qū)使得當(dāng)事人在處理會計(jì)信息時(shí)有了更多的自由，會計(jì)信息很有可能失去原來的真實(shí)性，加之財(cái)會制度自身的不完善也為人為操作會計(jì)信息提供了可趁之機(jī)。

（2）我國政府財(cái)會監(jiān)管力度不夠，沒有形成良好的監(jiān)督機(jī)制

目前我國注冊會計(jì)師整個(gè)隊(duì)伍實(shí)力水平存在很大差距，并且缺乏長期的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，如果社會相關(guān)部門監(jiān)管不力，會對會計(jì)行業(yè)發(fā)展造成影響。然而在實(shí)踐調(diào)查中顯示我國對會計(jì)信息審計(jì)嚴(yán)重不足，會計(jì)信息不實(shí)與相應(yīng)的處罰不同步，監(jiān)管部門對會計(jì)信息缺乏真實(shí)性的現(xiàn)象監(jiān)管不力。

（3）企業(yè)、債權(quán)人、個(gè)人有提供不真實(shí)會計(jì)信息的主觀動機(jī)

造成會計(jì)信息質(zhì)量低下最主要的原因在于人的主觀動機(jī)，即會計(jì)信息與企業(yè)、個(gè)人、債權(quán)人利益密切相關(guān)，在利益的驅(qū)使下作出不實(shí)的會計(jì)信息。會計(jì)信息是引導(dǎo)企業(yè)、投資者決策的重要手段，信息發(fā)布者為了自身利益，就會采取一定的措施使信息服務(wù)于自己。企業(yè)為了吸引外部投資以及得到國家認(rèn)可，進(jìn)而為自己提供貸款或者享受經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)惠政策，就可能提供有利于企業(yè)的虛假信息。會計(jì)師或者從業(yè)人員也可能為了個(gè)人發(fā)展前途利用職務(wù)之便行不正之風(fēng)，進(jìn)而制造虛假信息。此外，由于利益方的不同，對會計(jì)信息真實(shí)性的要求也不盡相同，迫于現(xiàn)實(shí)的壓力投機(jī)者大有人在，擾亂了資本市場正常運(yùn)行的軌道。

（4）我國會計(jì)行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)技能跟不上現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的步伐

隨著科技的進(jìn)步，現(xiàn)代化的設(shè)備逐漸取代落后老式的工具，會計(jì)行業(yè)新式的記賬工具也在不斷更新發(fā)展，這對從業(yè)人員的職業(yè)技能提出了更高的要求。但是我國米目前會計(jì)人員普遍層現(xiàn)老齡化的趨勢，他們雖然擁有豐富的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是在新技術(shù)面前力不從心，接受學(xué)習(xí)速度較慢，一定程度上制約了會計(jì)行業(yè)發(fā)展速度。而且落后的技能會對會計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生影響。

三、改善財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的對策建議

為了保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益，改善企業(yè)投資環(huán)境，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量勢在必行。筆者在研究學(xué)習(xí)的過程中總結(jié)出幾點(diǎn)體會，以期對我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展有所啟發(fā)。

1.加快會計(jì)行業(yè)法制化進(jìn)程，建立健全會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

我國財(cái)會法律法規(guī)不完善，起步晚自身還存在許多問題，而發(fā)達(dá)國家在這發(fā)面的建設(shè)已有成效，有值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的經(jīng)驗(yàn)。要用積極的心態(tài)看待我國目前不完善的會計(jì)法律法規(guī)，努力發(fā)展，填補(bǔ)法律的盲區(qū)和空白，為規(guī)范行業(yè)行為提供較為系統(tǒng)的法律法規(guī)，加快我國法制化進(jìn)程。如制定相關(guān)法律細(xì)則，為確保會計(jì)信息真實(shí)性提供法律依據(jù)和處罰條例，同時(shí)要加強(qiáng)對上市公司的審核，保障投資者合法權(quán)益。只有使會計(jì)信息處理過程有法可依，將一切工作納入法制化軌道，才是對投資者權(quán)益最好的保護(hù)。

2.加強(qiáng)會計(jì)信息監(jiān)管力度，完善社會審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

有法可依，還要執(zhí)法必嚴(yán)，有效的監(jiān)管機(jī)制是確保會計(jì)行業(yè)依法運(yùn)行的屏障。從企業(yè)內(nèi)部來說，要改變原來的組織結(jié)構(gòu)，制定適宜的內(nèi)部組成系統(tǒng)。發(fā)揮各部門、各階層人員集體的力量進(jìn)行會計(jì)信息的監(jiān)督，單個(gè)的力量是不夠的，也很難把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的所有信息和過程。從外部環(huán)境來說，要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)對會計(jì)信息的監(jiān)管工作，限定責(zé)任權(quán)限，對事件發(fā)生的整個(gè)過程都要進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有會計(jì)信息不真實(shí)的行為或者抵制監(jiān)督檢查工作的企業(yè)，要嚴(yán)格按照法律規(guī)定給予處罰，并且適當(dāng)加大處罰力度，減少投資者風(fēng)險(xiǎn)。而對那些積極配合審核表現(xiàn)優(yōu)秀的要給予鼓勵(lì)和嘉獎(jiǎng)，獎(jiǎng)罰分明，調(diào)動會計(jì)從業(yè)人員的工作熱情。只有加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)管機(jī)制，才能營造一個(gè)有序的資本市場環(huán)境。

3.提高會計(jì)興業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)道德規(guī)范教育

一個(gè)具有良好職業(yè)素養(yǎng)的會計(jì)人員在工作中會堅(jiān)守自己的職責(zé)，堅(jiān)持正確的工作態(tài)度，有著明確的是非觀念，不會放棄原則，嚴(yán)格按照會計(jì)法律法規(guī)處理會計(jì)事務(wù)。因此提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)，對于改善會計(jì)信息質(zhì)量大有裨益。鑒于我國目前會計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，整體素養(yǎng)不高的現(xiàn)狀，企業(yè)要加快人員職業(yè)素養(yǎng)和道德規(guī)范教育的步伐，如加大員工職業(yè)素養(yǎng)教育投入，安排人員定期開展講座和交流會，提升自身素質(zhì)。此外，企業(yè)可以對先進(jìn)工作者加大獎(jiǎng)賞的力度，培養(yǎng)道德模范和誠實(shí)的工作精神。

4.采取科學(xué)的方法加強(qiáng)對會計(jì)信息生成過程的控制

弄虛作假的行為在會計(jì)信息生成過程中最為突出，因此要從源頭上加強(qiáng)對過程的有效管理和控制。從原始資料、報(bào)表到計(jì)入賬面的過程都要進(jìn)行科學(xué)的管理，保證資料的真實(shí)性，報(bào)表內(nèi)容的規(guī)范性以及賬面的合法性。在控制信息生成的同時(shí)建立一套科學(xué)的合理的信息質(zhì)量評估系統(tǒng)，在對質(zhì)量評價(jià)時(shí)能夠充分地將會計(jì)信息反映出來，經(jīng)過科學(xué)分析的評價(jià)系統(tǒng)對提高信息質(zhì)量作用很大。

5.加強(qiáng)投資者自身素養(yǎng)建設(shè)

保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益除了提高會計(jì)信息質(zhì)量，也要從投資者自身因素考慮。作為資本市場的主體，我國中小投資者總體素質(zhì)偏低，沒有科學(xué)的投資理念，反而投機(jī)心理較強(qiáng)，在進(jìn)行投資決策時(shí)發(fā)生失誤，某種意義上加劇了自身合法權(quán)益無法實(shí)現(xiàn)。因此投資者要不斷加強(qiáng)文化修養(yǎng)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的投資理念，作出相對科學(xué)的決策，盡量減少因自身因素造成的財(cái)務(wù)損失。

總之，提高我國會計(jì)信息質(zhì)量，改善投資者權(quán)益保護(hù)現(xiàn)狀，建立健康有序的資本市場秩序和良好的投資環(huán)境是整個(gè)會計(jì)行業(yè)需要迫切解決的問題。

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