探討基于現(xiàn)行制度基礎(chǔ)下的審計資源整合

蔡凌偉　伊微

摘 要：當(dāng)前審計資源不足與審計監(jiān)督任務(wù)繁重的矛盾日益突出，實現(xiàn)審計資源整合迫在眉睫?！半p重領(lǐng)導(dǎo)”模式的行政型審計體制、審計資源配置不平衡等都深深地制約著審計資源整合。擬從制度基礎(chǔ)及審計資源的有形和無形要素來探討實現(xiàn)審計組織在既定的審計環(huán)境下的利用一切資源要素進行審計資源整合，實現(xiàn)審計價值最大化。

關(guān)鍵詞：審計資源；資源整合；要素

我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)速度加快，黨的十八屆四中全會決定、《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》對審計工作提出了新的更高的要求，“三公經(jīng)費”、“高鐵建設(shè)”、“反腐廉政建設(shè)”等審計工作面大，涉及領(lǐng)域廣，資金數(shù)額龐大，審計監(jiān)督面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出整合審計資源，做好實現(xiàn)科學(xué)管理的各項工作。審計資源整合是全民建立節(jié)約型社會和提倡科學(xué)發(fā)展觀形勢下審計職業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是審計發(fā)展過程的必然結(jié)果。

審計資源既要反映概念的本質(zhì)屬性，又要有適用的范圍。它是審計組織在既定的審計環(huán)境下履行受托經(jīng)濟責(zé)任中利用一切資源要素，保證審計工作成本最低化、效率最大化、效果最優(yōu)化地實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計工作。

一、現(xiàn)行體制下審計資源整合存在的問題

1.審計主體及審計環(huán)境——制度基礎(chǔ)問題

國家的政治環(huán)境和審計體制在一定程度上制約著審計資源的有效整合。審計主體之間在機構(gòu)設(shè)置、規(guī)范準(zhǔn)則、職業(yè)道德方面等都存在差異。

（1）“雙重領(lǐng)導(dǎo)”模式的行政型審計體制

我國現(xiàn)階段實行的是行政型審計體制，在中央，審計署作為最高審計機關(guān)具有雙重法律地位，它既是國務(wù)院的職能部門又是審計機關(guān)主管全國審計工作。行政權(quán)力與審計權(quán)利相互重疊，審計權(quán)責(zé)不明，政令不暢，必然導(dǎo)致法的追究責(zé)任脫離現(xiàn)實法治。在地方，各級審計機關(guān)也在“雙重”體制下受本級行政和上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)本行政區(qū)的審計工作。一方面必須履行職責(zé)提高成績，對盡可能多的審計對象進行審計，另一方面又易“得罪”當(dāng)?shù)卣约跋嚓P(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員，如此一來就難以保證審計的實施果效。如下圖所示：

（2）審計主體、審計環(huán)境的基礎(chǔ)差異性

政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三者審計主體服務(wù)基礎(chǔ)存在差異，也是它所特有性質(zhì)所決定。政府審計是國家審計機關(guān)及審計人員對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)對其運用公共資源經(jīng)濟性、效益性、效果性等進行審計，對各級政府負責(zé)。社會審計是由獨立外部機構(gòu)以第三者身份提供鑒證、咨詢等服務(wù)，對國家權(quán)力部門及社會公眾負責(zé)。內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行內(nèi)部審計監(jiān)督，對本組織負責(zé)。這就決定了他們各自的地位不同，審計目標(biāo)不同，審計參照執(zhí)行的規(guī)范準(zhǔn)則不同，獲取審計證據(jù)力度不同，審計效力不同。

2.審計資源中的有形資源及無形資源的配置不平衡。

政府審計、社會審計及內(nèi)部審計即審計主體也稱審計組織對于人力資源、財力資源、信息資源、時間資源、審計質(zhì)量等有形、無形資源各要素之間配置具有不平衡性。

人力資源方面：政府審計機關(guān)的審計人員被納入國家公務(wù)員編制中有嚴(yán)格的控制。

財力資源方面：審計組織開展審計活動離不開這一物質(zhì)基礎(chǔ)。對于審計主體來說，審計財務(wù)資源主要是審計經(jīng)費。不同審計主體，它們的資金來源渠道也不同。政府掌握著人、財、物的分配權(quán)限，審計經(jīng)費主要來源于政府財政撥付。社會審計組織作為獨立的社會經(jīng)濟實體，資金主要來源于審計服務(wù)收費。內(nèi)部審計組織的資金一般來源于組織內(nèi)部資金撥付。

信息資源方面：信息奠基人維納曾說過“信息就是能量，它比石油更有用，比金子更珍貴。”審計信息資源廣義地指審計活動中形成的各種信息。不同審計主體，所掌握、使用和配置信息資源能力存在著差異。政府審計在掌握和配置信息資源方面有著制度上權(quán)力賦予的優(yōu)勢，社會審計及內(nèi)部審計就相對弱。

審計質(zhì)量控制問題：政府審計中《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》存在著較大的不可分解性，大大影響審計效率，并主要針對中央體制進行設(shè)計，迫使審計任務(wù)與審計人員矛盾突顯。其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的一刀切，使之覆蓋面狹小。審計質(zhì)量責(zé)任制度難以落實和追究質(zhì)量責(zé)任，如在審計過程中審計人員混淆崗位。

時間資源方面和其它資源之間似乎存在著此消彼長的關(guān)系，實質(zhì)上是審計成本的綜合考量。它與審計計劃、審計項目安排、項目的復(fù)雜難易程度、審計人力資源配置、信息資源的流暢程度、審計技術(shù)的高低、審計質(zhì)量的優(yōu)劣等密不可分。這是三者審計主體都面臨的共同需整合的資源問題。

二、審計資源整合的對策

1.審計主體及審計環(huán)境——制度基礎(chǔ)問題可以從完善相關(guān)的法律、法規(guī)，單獨制定審計資源整合的具體準(zhǔn)則，形成新的監(jiān)督合力。

審計本身是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，其監(jiān)督需要建立在經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系之下?！秾徲嫹ā芳啊秾徲媽嵤l例》的規(guī)定，政府審計機關(guān)享有的權(quán)力有檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、建議權(quán)、報告權(quán)和部分處理權(quán)，但實際過程中，相關(guān)權(quán)力仍不夠。國家立法機關(guān)加大對國際新形勢的分析，針對新情況和新利益主體，加大審計立法工作，增大審計機關(guān)的權(quán)限。

優(yōu)化現(xiàn)行管理體制，調(diào)整制度中影響審計工作監(jiān)督職能的具體機制。在監(jiān)督職能規(guī)定上，除審計部門之外，還有紀(jì)委、監(jiān)察、財政等監(jiān)督職能部門，監(jiān)督工作的重疊，歸屬問題的明晰性等需要確定。將部門監(jiān)管資源與政府審計資源整合。

建立一個以治理為核心，政府審計為主導(dǎo)，社會審計為主體，內(nèi)部審計為常態(tài)，其它監(jiān)督部門為支撐，重建審計服務(wù)體系，打造多元的審計供給網(wǎng)絡(luò)。

2.審計資源中的有形資源和無形資源即各要素之間的問題可以科學(xué)規(guī)劃、協(xié)調(diào)組合，制定中長期審計計劃，合理配置審計資源；提升潛能、優(yōu)化配置，推動審計成果應(yīng)用和共享。

人力資源是審計資源整合中的重要要素，它不同于一般資源，它具有主觀能動性，也是保證審計資源整合可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必要資源。加強對審計人員的考核，沒有壓力就沒有動力，堅持能者上，庸者下的原則，建立績效考核機制，激發(fā)審計人員的工作熱情、創(chuàng)造性和主動性。

財力資源是審計項目順利開展的有力保障。建立獨立的財政預(yù)算體系，充分保證政府審計的獨立，建立相關(guān)制度保證審計經(jīng)費來源的獨立性，審計經(jīng)費不足一定程度上影響審計機關(guān)有效獨立開展審計工作。這需要提高政府及整個社會對審計果效的長遠積極意識，充分認識到審計在行使審計監(jiān)督、服務(wù)過程中對維護社會經(jīng)濟秩序、改進組織管理、深化改革發(fā)展、穩(wěn)定大局中起著舉足輕重的作用，其創(chuàng)造的無形價值、投資回報率是難以估量。

首要的任務(wù)是充分認識到審計信息資源價值所在，它有顯性和隱性的雙重價值。實踐過程中，審計信息資源閑置、審計檔案的高閣問題頻頻發(fā)生。因此，樹立信息資源意識，改進工作方式，在最短的時間內(nèi)了解審計機關(guān)的工作，掌握新情況、新動向、新問題，按審計目標(biāo)整合零散、局部的審計信息，去粗取精、歸納分析、加工提煉，使之系統(tǒng)化、高質(zhì)量化。信息的不對稱、不完整、共享性差，則需要做好信息的收集、整理協(xié)調(diào)工作，建立健全分層次的審計信息資源庫，包括宏觀經(jīng)濟、法律法規(guī)、審計對象以及審計機關(guān)人力資源、審計工作中形成的審計結(jié)論和專家的經(jīng)驗等，并要依靠有效地網(wǎng)絡(luò)，分層次地形成共享。

有效地審計資源整合，直接關(guān)系到審計經(jīng)費、人力資源等審計成本的降低，結(jié)合新的形勢發(fā)展要求，以審計實踐為基礎(chǔ)，以提高審計質(zhì)量為核心，采用先進的審計技術(shù)方法，打破傳統(tǒng)界線，整合審計資源，對一些審計項目采取大兵團，搭建信息交流平臺，打破信息壟斷，促進審計人員的合作與資源共享，建立審計人才信息庫，效率地搭配調(diào)撥，提高業(yè)務(wù)運行效率，嚴(yán)格審計程序進行規(guī)范運作，防范和規(guī)避審計風(fēng)險，不斷地改進審計技術(shù)，積極探索審計新方法，并形成規(guī)范化的操作程序進行推廣。

參考文獻：

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