會計(jì)尋租的后果、動因以及治理

摘 要：在現(xiàn)實(shí)生活中，各個(gè)利益集團(tuán)都會采取相應(yīng)的措施來追求自身利益的最大化，會計(jì)尋租是對會計(jì)信息進(jìn)行操縱從而獲得利潤的一種尋租活動。它盡管能使得相關(guān)利益集團(tuán)得到壟斷利潤，但同時(shí)也會導(dǎo)致會計(jì)信息失真、扭曲資源優(yōu)化配置，造成社會福利的損失，危害整個(gè)社會的發(fā)展。本文通過對會計(jì)尋租的后果以及動因進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上提出一定的建議和對策。

關(guān)鍵詞：會計(jì)尋租；后果；動因；建議

一、引言

尋租是為得到壟斷利潤而從事的一種非生產(chǎn)性尋利活動，會計(jì)尋租是尋租在會計(jì)領(lǐng)域的拓展、延伸和體現(xiàn)，是通過會計(jì)信息的提供來影響資源配置和利益分配的，它既沒有改變社會的總產(chǎn)值，也沒有改變利益集團(tuán)的總業(yè)績。目前，我國常見的會計(jì)尋租現(xiàn)象包括規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)的尋租，資本的尋租以及內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移的尋租。

利益相關(guān)者之間的博弈造成了我國的“雙軌制”會計(jì)制度，它的內(nèi)在缺陷是會計(jì)尋租產(chǎn)生的重要原因，但與此同時(shí)，會計(jì)尋租也對“雙軌制”具有推進(jìn)作用。當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級已成為必然趨勢。在“雙軌制”和“新常態(tài)”的雙重作用下，會計(jì)尋租現(xiàn)象日益普遍，如何對其進(jìn)行治理成為一個(gè)值得探討的問題。本文在分析會計(jì)尋租的后果以及動因的基礎(chǔ)上，對如何治理會計(jì)尋租提出一點(diǎn)建議與對策。

二、會計(jì)尋租的后果

盡管會計(jì)尋租能使會計(jì)準(zhǔn)側(cè)更有效率的達(dá)到帕累托最優(yōu)，在一定的程度上有助于會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善，但它大多數(shù)情況下所帶來的仍然是消極影響。

1.會計(jì)尋租使得會計(jì)信息失真

會計(jì)信息是進(jìn)行投資、利潤分配等經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)，而會計(jì)尋租本質(zhì)上就是對會計(jì)信息進(jìn)行操縱，使其符合操縱者的最大利益。這將會導(dǎo)致會計(jì)信息非公正、非公平地反映社會財(cái)富和企業(yè)真實(shí)績效，同時(shí)，會計(jì)尋租還會影響以這些會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)制定的經(jīng)濟(jì)政策的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

2.會計(jì)尋租增加社會成本，造成福利損失

不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移是會計(jì)尋租的又一嚴(yán)重后果，它所造成的社會成本可以從三個(gè)方面來說：首先是直接的成本，如給相關(guān)會計(jì)人員的賄賂；其次是因會計(jì)尋租而導(dǎo)致的準(zhǔn)則修改、引起的相應(yīng)培訓(xùn)、更新相關(guān)軟件以及會計(jì)基礎(chǔ)性資料重組等形成的間接成本；最后是會計(jì)尋租引起的效率損失。這些社會成本造成相當(dāng)大的社會福利損失。

3.會計(jì)尋租降低會計(jì)監(jiān)管效率

在制度建立的過程中，各利益集團(tuán)為追求自身利益的最大化，會將大量的資源投入到對相關(guān)部門的游說和公關(guān)中去，從而產(chǎn)生損害社會福利的會計(jì)監(jiān)管制度。但由于自利原則的存在，這些制度必然會受到避租者的抵制。同時(shí)，尋租者和避租者的雙重作用將會降低會計(jì)監(jiān)管制度的執(zhí)行效率。

4.會計(jì)尋租對資本市場產(chǎn)生不利的影響

某些上市公司會利用會計(jì)尋租來掩蓋自身真實(shí)的經(jīng)營狀況，使得投資者的投資不準(zhǔn)。在“泡沫”崩塌之后，投資者遭受重大損害，資本市場受到重創(chuàng)。同時(shí)，社會公眾也會對資本市場產(chǎn)生信心危機(jī)，對整個(gè)市場的誠信基礎(chǔ)都產(chǎn)生了懷疑。

三、會計(jì)尋租的動因

從尋租理論來說，尋租活動的產(chǎn)生必須存在兩個(gè)要素：一是未被界定的公共區(qū)域，二是政府的管制行為。由于人們的有限理性和信息的不對稱性，公共區(qū)域的產(chǎn)生是不可避免的。同時(shí)，政府必不可少的會計(jì)管制為會計(jì)尋租的產(chǎn)生打下了基礎(chǔ)，使會計(jì)成為尋租的一種手段，通過對會計(jì)信息進(jìn)行操縱，進(jìn)而對資源配置產(chǎn)生影響，從而獲得租金。因此，結(jié)合現(xiàn)有的研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)尋租的動因可以分為以下幾個(gè)方面：

1.理性經(jīng)濟(jì)人

所謂理性經(jīng)濟(jì)人，就是指充滿理性的經(jīng)濟(jì)決策的主體，他們所追求的目標(biāo)都是使自己的利益最大化。會計(jì)是優(yōu)化配置社會經(jīng)濟(jì)資源的一種手段，具有為經(jīng)濟(jì)人謀求最大利益的功能，會計(jì)尋租的本質(zhì)是對會計(jì)信息進(jìn)行操縱，使得尋租人獲得壟斷利潤。因此，在利益機(jī)制的驅(qū)動下，會計(jì)尋租行為可能產(chǎn)生。

2.不完善的會計(jì)制度

隨著會計(jì)制度的變遷，原有會計(jì)制度的納什均衡不再存在，與此相關(guān)的利益集團(tuán)圍繞新的會計(jì)準(zhǔn)則展開新一輪的博弈并達(dá)到新的均衡。我國會計(jì)制度的“雙軌制”是利益相關(guān)者之間沖突重新協(xié)調(diào)與折衷的結(jié)果，會計(jì)尋租對此起到了推動作用，“雙軌制”反過來又促使會計(jì)尋租的進(jìn)一步發(fā)生。

3.信息不對稱

信息不對稱有兩類表現(xiàn)形式：道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。它使得投資者無法了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)蓄意的造假行為提供了有利條件，而通過操縱慮假的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行尋租活動在企業(yè)中已經(jīng)非常普遍，同時(shí)會計(jì)信息披露監(jiān)管制度的不完善加劇了企業(yè)管理層的會計(jì)尋租行為。

4.相關(guān)法律、法規(guī)的不健全

當(dāng)前，我國適用于會計(jì)尋租的法律、法規(guī)尚不健全，對某些會計(jì)尋租行為沒有規(guī)定或處罰較輕，成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得到的利潤，尋租者便利用法律漏洞打“擦邊球”，以期獲得利潤。同時(shí)會計(jì)監(jiān)管的效率低下，監(jiān)管部門沒有足夠的人力、財(cái)力去監(jiān)管所有的經(jīng)濟(jì)活動。

四、建議與對策

盡管會計(jì)尋租會造成社會福利的損失，但會計(jì)尋租在一定條件下只能被適度控制而不可能徹底消除，因此，我們可以從以下幾個(gè)方面來適度控制會計(jì)尋租：加快行政機(jī)構(gòu)改革步伐，轉(zhuǎn)變政府職能；完善會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，制定完善的會計(jì)準(zhǔn)則；強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，加大處罰力度，增加會計(jì)尋租成本；建立和完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)；提高人們的反尋租意識，建立反尋租的道德規(guī)范等等。

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作者簡介：梁馨予（1994- ），女，漢族，重慶人，西南政法大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)