國(guó)庫(kù)集中支付方式下的預(yù)算單位內(nèi)部控制

陳曉輝

（長(zhǎng)沙市國(guó)庫(kù)集中支付局，湖南 長(zhǎng)沙 410013）

一、引言

現(xiàn)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的推廣對(duì)財(cái)政資金的撥付方式有著深刻的影響。國(guó)庫(kù)集中支付制度簡(jiǎn)而言之，就是各項(xiàng)財(cái)政收入按照國(guó)庫(kù)集中收繳方式，直接匯入財(cái)政專戶或者國(guó)庫(kù)。而對(duì)于財(cái)政支出，則是由財(cái)政部門以審批的形式把財(cái)政資金直接支付給供應(yīng)商。這樣一來(lái)，省去了中間步驟，改變了以往對(duì)于使用財(cái)政資金需要經(jīng)過(guò)層層審批的方式。通過(guò)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，大大提高了資金運(yùn)行的效率，對(duì)于資金使用的安全性也有了更大的保障，減少了政府的籌資成本，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控提供了極大助力。但是我們應(yīng)該注意的是，新的支付方式使得資金運(yùn)作方式發(fā)生了翻天覆地的變化，這也對(duì)預(yù)算單位的內(nèi)部控制提出了新的更高的要求。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下預(yù)算單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不夠科學(xué)完善

現(xiàn)階段，我國(guó)很多的預(yù)算單位內(nèi)部控制制度仍舊不夠科學(xué)完善，做不到把單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所涉及的各個(gè)崗位以及相關(guān)環(huán)節(jié)全部納入至內(nèi)部控制體系之中。甚至有部分單位至今還沒(méi)有切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度以及溝通與信息交流等制度。尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它作為內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分，一旦缺失，必定會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度效用造成極差影響。還有部分單位存在重大收支不進(jìn)行集體決議、對(duì)于財(cái)務(wù)收支審批過(guò)松、違反職位不相容原則等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在極大的削弱了預(yù)算單位內(nèi)部控制的效力。

（二）缺乏監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)許多預(yù)算單位在單位內(nèi)部并未設(shè)有內(nèi)審部門，少數(shù)預(yù)算單位在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這樣的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立與不設(shè)立并沒(méi)有太大區(qū)別。即使部分預(yù)算單位各項(xiàng)制度健全，但由于相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制的缺失，這些制度也難以發(fā)揮相應(yīng)的效用，并不能對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部控制失效就難以避免了。與此同時(shí)，單位以外的相關(guān)監(jiān)督部門，如財(cái)政管理部門，往往將監(jiān)督的重點(diǎn)放在資金分配問(wèn)題上，在資金使用的監(jiān)督問(wèn)題上多不甚關(guān)心，常常忽視對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作。

（三）國(guó)庫(kù)集中支付手續(xù)復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)控制仍需強(qiáng)化

我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)庫(kù)集中支付的相關(guān)手續(xù)較為繁瑣，并且存在一些漏洞，較容易進(jìn)行偽造，可能被不法分子鉆空子。再加上集中支付的環(huán)節(jié)較多，使得審批時(shí)間通常會(huì)比較長(zhǎng)。并且我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付的風(fēng)險(xiǎn)控制能力還不夠強(qiáng)，相關(guān)措施也不夠完備。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的管理看重表象，極易造成管理缺失的情況，大大增加了風(fēng)險(xiǎn)。使得內(nèi)部控制流于形式。

（四）編制預(yù)算水平較低

現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)的預(yù)算單位都存在預(yù)算編制水平不高的情況，國(guó)庫(kù)集中支付的具體實(shí)施依賴于準(zhǔn)確合理的預(yù)算編制。近幾年，預(yù)算單位的預(yù)算編制水平有所提高，但是預(yù)算編制不科學(xué)和指標(biāo)分類粗略的情況仍然存在。預(yù)算單位想要滿足國(guó)庫(kù)集中支付的要求，需要更多的努力。

三、國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)于預(yù)算單位內(nèi)部控制的影響

（一）為預(yù)算單位內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境

首先，國(guó)庫(kù)集中支付使預(yù)算管理流程更加條理、程序化，使預(yù)算管理制度更加科學(xué)、規(guī)范化。國(guó)庫(kù)集中支付與傳統(tǒng)的支付方式相比較，大大減少了財(cái)政撥款的冗雜環(huán)節(jié)，改變了以往的管理方式和資金運(yùn)轉(zhuǎn)方式，對(duì)預(yù)算單位的預(yù)算管理工作提出了新的要求。所以，我們也應(yīng)該建立新的預(yù)算管理模式，來(lái)適應(yīng)新的制度。其次，國(guó)庫(kù)集中支付制度的應(yīng)用使審批環(huán)節(jié)得到簡(jiǎn)化，并且使因主觀原因造成的資金挪用情況基本不再發(fā)生，有力的提高了預(yù)算單位內(nèi)部控制的有效性。新的更加精簡(jiǎn)的支付體系為預(yù)算單位內(nèi)部控制的運(yùn)行提供了更加透明、高效的良好環(huán)境氛圍，對(duì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立是十分有益的。

（二）強(qiáng)化預(yù)算單位預(yù)算管理全過(guò)程，提高內(nèi)部控制水平

國(guó)庫(kù)集中支付制度依靠對(duì)于資金不規(guī)范現(xiàn)象的管控，提高了財(cái)政資金使用的合理合法性，大大提高了財(cái)政資金的使用效率。由于國(guó)庫(kù)集中支付制度是以規(guī)范高效的預(yù)算編制和合理審批為基礎(chǔ)的，所以它有效的督促了預(yù)算編制水平的提高和審批的合理合法性，大大強(qiáng)化了預(yù)算單位的內(nèi)部控制水平。

（三）加快會(huì)計(jì)核算電算化、信息化步伐，提高內(nèi)部控制效率

國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理信息化、電算化的水平有很高的要求，先進(jìn)的計(jì)算機(jī)硬件、完備的信息網(wǎng)絡(luò)以及高水平的會(huì)計(jì)人員都是不可或缺的。而這些要求的存在，也為預(yù)算單位內(nèi)部控制的建設(shè)提供了極好的人力物力資源。此外，及時(shí)共享的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)也為預(yù)算單位內(nèi)部控制的建立提供了動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

四、國(guó)庫(kù)集中支付下強(qiáng)化預(yù)算單位內(nèi)部控制的措施

（一）搞好業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)銜接，建良好內(nèi)部控制環(huán)境

行之有效的內(nèi)部控制需要規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)做為基石。預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的相關(guān)要求有深刻的認(rèn)識(shí)、正確的理解，并且能夠在此之上找到國(guó)庫(kù)集中支付制度和內(nèi)部控制之間的平衡點(diǎn)，弱化二者之間的制約關(guān)系。改變以往國(guó)庫(kù)支付和會(huì)計(jì)賬務(wù)互不相容的困境，實(shí)現(xiàn)二者的有效銜接和資源共享，形成單位會(huì)計(jì)核算與國(guó)庫(kù)集中支付一體化的模式。對(duì)于工作中所需的各項(xiàng)信息要及時(shí)取得，通過(guò)對(duì)信息平臺(tái)的善加利用來(lái)提高會(huì)計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作對(duì)預(yù)算單位風(fēng)險(xiǎn)管控的重要作用。還要注意預(yù)算單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)該處于內(nèi)部控制的管控之下，對(duì)整個(gè)單位實(shí)施全方位、多角度的管理和控制。

（二）編制更加科學(xué)規(guī)范的單位預(yù)算

編制預(yù)算的目的是要把財(cái)政資金用到實(shí)處，其具體表現(xiàn)為資金的使用落實(shí)到具體的項(xiàng)目，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金利用最大化。預(yù)算單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要把預(yù)算的編制按照重要程度來(lái)進(jìn)行排序，對(duì)于重要、緊急的可行項(xiàng)目要優(yōu)先進(jìn)行安排。對(duì)于在當(dāng)年安排不了的可行項(xiàng)目，要建立專項(xiàng)項(xiàng)目滾存預(yù)算，使項(xiàng)目自動(dòng)滾動(dòng)至下一年進(jìn)行。預(yù)算單位要建立一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算的申報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、監(jiān)督制度和流程。保證預(yù)算管理工作“三公”原則，即公平、公正、公開(kāi)，編制預(yù)算過(guò)程中注意中期和長(zhǎng)期預(yù)算的編制，保證預(yù)算項(xiàng)目能夠持續(xù)穩(wěn)定進(jìn)行。

（三）明確各崗位職責(zé)，形成崗位之間的相互制衡

預(yù)算單位要注意明確各崗位的具體職責(zé)，明晰內(nèi)控各個(gè)部門的工作職責(zé)，建立一個(gè)單位內(nèi)部員工能夠各司其職的高效工作體系。內(nèi)部控制必須要覆蓋到單位工作的各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)以及操作環(huán)節(jié)當(dāng)中去，實(shí)現(xiàn)全面的內(nèi)部控制。預(yù)算單位要建立健全內(nèi)控制度的考核體系，考核不能流于形式，應(yīng)將考核得到的結(jié)果作為員工績(jī)效考核的依據(jù)。

（四）重視對(duì)于相關(guān)票據(jù)和印章的監(jiān)管

預(yù)算單位要重視有關(guān)零余額賬戶用款額度票據(jù)的管理工作，嚴(yán)格把控相關(guān)票據(jù)的購(gòu)入、保存、使用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的流程。單位應(yīng)該設(shè)置專門的票據(jù)登記簿及時(shí)對(duì)上述情況進(jìn)行登記，避免空白票據(jù)遺失和被盜用的情況出現(xiàn)。對(duì)于預(yù)算單位的財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該配備專人進(jìn)行保管，而個(gè)人名章則要由名章所有者或授權(quán)人員進(jìn)行保管。在保管過(guò)程中，要嚴(yán)禁所有名章均由一人保管情況的出現(xiàn)。對(duì)于規(guī)定須由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章的業(yè)務(wù)必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，不得任意簽字蓋章。

五、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)現(xiàn)了對(duì)于財(cái)政資金的全過(guò)程、全方位監(jiān)控，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。它對(duì)我國(guó)預(yù)算單位內(nèi)部控制制度改革有著很大的影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)預(yù)算單位的內(nèi)部控制制度仍舊有很多不完善的地方，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的影響有了較大的改善，但想要實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的目標(biāo)，還有較長(zhǎng)的一段路要走。國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)政府為加強(qiáng)財(cái)政資金使用效率，減少貪污腐敗行為的重要手段。

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