在執(zhí)業(yè)中，我們是怎樣解決五個怎么辦的？

戰(zhàn)憲錦 李巍峰

在執(zhí)業(yè)中，我們是怎樣解決五個怎么辦的？

戰(zhàn)憲錦 李巍峰

注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，平時總會遇到許許多多個怎么辦，大的問題涉及到事務(wù)所未來發(fā)展方向和前途的大事，小的問題如一個科目怎樣才能把審計程序做到位。這些怎么辦，大的是攔路虎，小的是絆腳石，不解決這些怎么辦，事務(wù)所就不會發(fā)展，就不能前進(jìn)，工作就會受阻。

下面結(jié)合筆者執(zhí)業(yè)中遇到的五個怎么辦，在實際中是怎樣解決的，談些粗淺的做法與體會。

一、把審計程序看成為“小菜碟”怎么辦

有一次，所里檢查員工們的審計工作底稿，結(jié)果發(fā)現(xiàn)十多本工作底稿中很難找到一份比較完整的風(fēng)險評估程序底稿，基本沒有做到位。所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計重點前移到風(fēng)險評估，風(fēng)險評估程序?qū)嶋H上就是職業(yè)判斷過程，合理評估重大錯報風(fēng)險是注冊會計師（簡稱“注師”）職業(yè)判斷的主要內(nèi)容之一，它直接影響著審計質(zhì)量的高低及審計意見的公允性。

所里帶著這個問題展開了“風(fēng)險評估程序”的專題研討會，會前有一位注師助理說：“就那么一點小事唄，成天把審計程序掛在嘴邊，耳朵都快磨出膙子啦！用不著小題大做。”雖然是不經(jīng)意間說出來的，卻反映了對審計程序不重視的思想本質(zhì)，把審計程序看成“一點小事”，不重視審計的每一項細(xì)節(jié)，這是很危險的，往往審計風(fēng)險就躲藏在這些細(xì)節(jié)中。職業(yè)判斷貫穿整個審計過程。病根找到了，于是所領(lǐng)導(dǎo)把“風(fēng)險評估程序”專題研討會變成了“愛審計敬業(yè)”的教育會，讓大家討論審計底稿“缺斤少兩”給職業(yè)判斷帶來的危害，影響了審計質(zhì)量以及審計質(zhì)量低劣會給全所帶來什么重大不良后果。會后，又在全所對員工普遍進(jìn)行了一次類似的教育活動，啟發(fā)員工自查自糾，解剖自己，結(jié)合中注協(xié)下發(fā)的整改建議書，對質(zhì)量控制體系存在的問題進(jìn)行認(rèn)真整改，查找審計中的不足，提高了大家對審計質(zhì)量和職業(yè)判斷水平的思想認(rèn)識。

在此基礎(chǔ)上，所里還樹立了“愛審計敬業(yè)”的典型個人。有了標(biāo)桿，大家有了學(xué)習(xí)的榜樣。又過了些日子，那位把審計程序看成“一點小事”的注師助理在一位注冊會計師的幫助下，自己完成了一份比較完整的風(fēng)險評估程序底稿，并在全所內(nèi)傳閱，受到員工們的好評，教育了他本人，也提高了全體員工的執(zhí)業(yè)意識。

員工們在審計實踐中，還自覺總結(jié)出“六個不能替代”：銀行對賬單不能替代銀行函證；存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬不能替代監(jiān)盤；截至測試不能替代抽查會計憑證；固定資產(chǎn)折舊明細(xì)賬不能替代折舊測試；應(yīng)繳稅金明細(xì)賬不能替代應(yīng)繳稅金測算表；企業(yè)盤點不能替代審計監(jiān)盤。替代是具有針對性的，不是自己臆造的。

二、怕腳下踩上“地雷”怎么辦

審計行業(yè)有風(fēng)險，這是業(yè)內(nèi)人所共知的。有的企業(yè)為了追利故意做假賬、錯賬，采取了種種舞弊手段；有的單位負(fù)責(zé)人為了取得耀眼的業(yè)績和升遷，想方設(shè)法在紙上大做文章，熱心追利夸大本單位的成績。有些剛邁進(jìn)審計執(zhí)業(yè)門檻的青年員工，一聽這些風(fēng)險，又有“安然”、“銀廣廈”典型的案例，一時真有些草木皆兵。有的青年員工說，一時溜了神腳下踩上“地雷”怎么辦？感到干審計這個行當(dāng)有風(fēng)險，弄不好丟了飯碗進(jìn)班房，怕毀了前程。在執(zhí)業(yè)中總有些恐懼心理，前怕狼后怕虎，躡手躡腳，執(zhí)業(yè)不夠大膽。有的老員工自以為身經(jīng)百戰(zhàn)，經(jīng)得多，看得廣，認(rèn)為是審計風(fēng)險理論上說得很嚇人，處處都是懷疑對象，但干起來沒有那么邪乎，風(fēng)險評估貫穿于審計全過程這是理論上的說教。

所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，這兩種思想傾向都是對審計本身認(rèn)識不清，對風(fēng)險管理知識掌握不足的具體表現(xiàn)。什么是風(fēng)險？不能識別風(fēng)險才是最大的風(fēng)險。帶著這個問題，引導(dǎo)員工結(jié)合審計業(yè)務(wù)實際，自覺學(xué)習(xí)風(fēng)險評估內(nèi)容。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計重心前移到風(fēng)險評估，風(fēng)險評估程序?qū)嶋H上就是職業(yè)判斷過程。風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大報錯風(fēng)險的程序，并在實際工作中建立起有效的質(zhì)量控制和審計風(fēng)險防范系統(tǒng)。所里一位資深的注師在一次業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)會上說，風(fēng)險評估要避免流于形式，要動真格的，不要走過場，不能喪失原則，偷工減料，要關(guān)注被審單位的環(huán)境是否發(fā)生了重大變化事項，多和管理層溝通，能獲得賬表中沒有的東西，不要認(rèn)為收了人家的錢不好意思，怕人家說指手劃腳、橫挑眉毛豎挑眼。堅持獨立審計是我們的靈魂，有底線，才不怕風(fēng)險。

三、一時找不到“領(lǐng)頭羊”怎么辦

事務(wù)所不僅能夠承接審計、資本驗證、涉稅簽證、經(jīng)濟責(zé)任審計、清產(chǎn)核資等傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)，而且還要有承接非審計業(yè)務(wù)尤其是特殊領(lǐng)域，高技術(shù)等業(yè)務(wù)。面對這樣的形勢，我們所里一時找不到一只“領(lǐng)頭羊”。沒有領(lǐng)軍人物，常遇到新業(yè)務(wù)，例如典當(dāng)、醫(yī)院等業(yè)務(wù)的審計，就像一塊燙手的芋頭炙手可熱，不敢去觸摸。這時，我們才認(rèn)識到領(lǐng)軍人才是何等重要，沒有領(lǐng)軍人物，所有的工作就沒有新發(fā)展，也沒有事業(yè)的新高度。事務(wù)所是典型的“人合型”機構(gòu)，人是最重要的資產(chǎn)，而人才又是重中之重。

“領(lǐng)頭羊”的標(biāo)準(zhǔn)是什么？一是思想素質(zhì)，二是執(zhí)業(yè)能力。“領(lǐng)頭羊”是稀缺人才。遠(yuǎn)水解不了近渴，我們決心從自己的隊伍中選拔培養(yǎng)自己的“領(lǐng)頭羊”，給他們壓擔(dān)子，有高難度的業(yè)務(wù)讓他們帶領(lǐng)員工去完成，有意識地提高他們的業(yè)務(wù)能力和技能。哪里舉辦審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)班或者專題研討會讓他們?nèi)W(xué)習(xí)，去深造，接受特殊繼續(xù)教育或培訓(xùn)，調(diào)整自身的知識結(jié)構(gòu)，更新知識體系，以適應(yīng)不斷變化的審計環(huán)境，。這樣年積月累，堅持?jǐn)?shù)年，一位執(zhí)業(yè)的“帶頭羊”就會打造成功。在提高執(zhí)業(yè)能力的同時，思想修養(yǎng)絲毫也不能放松，要雙管齊下。此外，我們還注重培養(yǎng)復(fù)合型審計專業(yè)人才，開展非鑒證業(yè)務(wù)。有了金剛鉆，就不怕瓷器活。今年我們承接了幾項高新技術(shù)產(chǎn)品的審計，受到了有關(guān)部門和社會的較好評價。

四、磨刀怕誤砍柴怎么辦

去年春天，我們所承接了幾家市里典當(dāng)公司的審計，時間緊，任務(wù)重，而且這項業(yè)務(wù)大家從來沒有干過， “交當(dāng)”、“典當(dāng)綜合費及費率”等專業(yè)術(shù)語也不懂，業(yè)務(wù)內(nèi)容一點也不了解，一大堆書本里也找不到。所里有的人主張先把員工開進(jìn)去，就那么幾個名詞嗎，問一問就會了。而所里領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，當(dāng)前注冊會計師面臨著巨大的信任危機，審計業(yè)務(wù)的變化，對我們也是一種考驗，執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到品牌存續(xù)。不懂不會就得在審前培訓(xùn)，上陣前練兵，不打無準(zhǔn)備的仗，磨刀不誤砍柴工。

于是，分兵幾路去尋找典當(dāng)方面的有關(guān)知識，辦起了審計前的短訓(xùn)班，弄清了“典當(dāng)”經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點，聘請從事“典當(dāng)”多年的老師傅講授專業(yè)知識和資金運作情況。在解開了“典當(dāng)”神秘面紗以后，員工們再去審計。通過對“典當(dāng)”審計實踐以后，所里總結(jié)了經(jīng)驗教訓(xùn)，還制定了對承接新行業(yè)審計的“三不下戶”的規(guī)定：業(yè)務(wù)的來龍去脈不清楚不下戶；心中沒底不下戶；摸不到“北”，不會開展工作不下戶。所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)知識是一種欺詐行為，我們不能為了眼前的蠅頭小利，損害了審計行業(yè)的誠信。

五、對企業(yè)文化思想認(rèn)識上不去怎么辦

什么是企業(yè)文化？有的員工片面理解為墻上貼幾張時髦的標(biāo)語口號，嘴巴上常叨咕一點就行了，用不著特意去打造。也有的員工認(rèn)為，企業(yè)文化是裝束，是花架子，是軟件，沒有企業(yè)文化不礙大事，只要把質(zhì)量抓好了，才是真本事。這說明員工沒有真正理解企業(yè)文化的思想內(nèi)涵，企業(yè)文化蘊含著一個企業(yè)的方方面面，每一種產(chǎn)品、每一個人都是企業(yè)文化的載體，都能看出企業(yè)文化含金量的多寡。那些老企業(yè)、老店鋪經(jīng)歷了無數(shù)市場的風(fēng)風(fēng)雨雨的吹打，能走到今天依然名聲遠(yuǎn)揚，都是具有濃厚企業(yè)文化的支撐。正如中國著名企業(yè)家張瑞敏介紹海爾經(jīng)驗時說：“企業(yè)發(fā)展的靈魂是企業(yè)文化，而企業(yè)文化最核心的內(nèi)容應(yīng)該是價值觀?！笨梢钥闯觯瑳]有企業(yè)文化的企業(yè)是沒有生命力、沒有希望、沒有前途的企業(yè)。

本所的員工來自四面八方，文化程度年齡結(jié)構(gòu)均異，道德觀念，思想覺悟和愛好也存在一定差異，因此在所內(nèi)形成統(tǒng)一的思想，共同價值觀尤為重要。步調(diào)一致才能有新發(fā)展。員工在外執(zhí)業(yè)，每一個人都是一張事務(wù)所的名片，或勤懇樸實，或懶惰狡猾，或?qū)I(yè)，或“二把刀”……客戶心里都有數(shù)，即便人走了，員工也是事務(wù)所品牌的傳播載體，誰優(yōu)些，誰劣些，員工的表現(xiàn)都能打出分來。這正如美國著名的文化人類學(xué)家懷特說過：“行為是文化的函數(shù)”。企業(yè)文化是一個系統(tǒng)工程。企業(yè)文化不是貼在墻上，也不是掛在嘴上，而是要把企業(yè)文化的種子深深地植在職工的心里，落實在行動上，堅持?jǐn)?shù)年，終有一日會開花結(jié)果，創(chuàng)名牌則指日可待。

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂。所以要求全體員工時時處處一言一行自我約束自己，力爭做到每一名所內(nèi)人都是本所品牌的宣傳員，例如員工和客戶詢證時說話的語氣，索取資料和咨詢的態(tài)度，以及與客戶溝通的風(fēng)格；從為客戶提供的審計報告和服務(wù)到工作環(huán)境，企業(yè)文化無處不在。同時，企業(yè)文化也隱含在注師的審計和行業(yè)的制度規(guī)定之中，注冊會計師行業(yè)自律的承諾書就是一個鮮明的佐證，自律就是管理自己。企業(yè)文化始終要把社會公眾利益放在首位，不受外部干擾，不畏強權(quán)壓力，不搞同行詆毀，不被高利誘惑，堅決反對“搶業(yè)務(wù)，大壓價”等不正當(dāng)競爭行為。注冊會計師行業(yè)屬于競爭性行業(yè)，但競爭絕不能無道德的競爭。在競爭中，絕不能違背企業(yè)文化的底線。

作者單位：大連市瑞華會計師事務(wù)所