社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露案例的國(guó)際比較

丁鑫　施睿哲

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露案例的國(guó)際比較

丁鑫施睿哲

本文通過研究國(guó)內(nèi)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露典型企業(yè)的案例，比較發(fā)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但實(shí)踐中在披露載體、披露方式和法律法規(guī)等方面存在明顯的問題與差距，這應(yīng)是我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究中進(jìn)一步需要研究和突破的問題。因此，本文針對(duì)上述問題，提出改進(jìn)建議，以期促進(jìn)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究的未來發(fā)展。

一、引言

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)近代發(fā)展的起源于上世紀(jì)60年代，隨著當(dāng)時(shí)科技的高速創(chuàng)新和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多企業(yè)家意識(shí)到企業(yè)的目標(biāo)不僅僅只是考慮利潤(rùn)這么簡(jiǎn)單，還要兼顧社會(huì)效益，企業(yè)只有協(xié)調(diào)好與各個(gè)利益相關(guān)者的關(guān)系，才能夠可持續(xù)地穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，許多企業(yè)家都開始評(píng)估公司的社會(huì)業(yè)績(jī)，包括職工福利，社會(huì)貢獻(xiàn)，環(huán)境保護(hù)等，借以提高企業(yè)自身信譽(yù)。

正如波特和克萊默（2006）所言，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)既是經(jīng)濟(jì)問題，又是政治問題。收到各種因素的制約，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)進(jìn)行開展和研究的時(shí)間較晚，目前，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系尚未完善。本文通過比較國(guó)內(nèi)外典型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露案例，揭示目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露實(shí)踐中存在的問題與差距，以資借鑒，以期促進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究的未來發(fā)展。

二、案例選擇的說明

1.案例選擇標(biāo)準(zhǔn)

在案例的選擇上，本文考慮以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是案例來源的行業(yè)應(yīng)具有代表性與重要性，像電子科技，石油鋼鐵和運(yùn)輸服務(wù)業(yè)等是日常經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的部分，二是作為案例的企業(yè)在其各自的行業(yè)中應(yīng)具有代表性，它們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于同行業(yè)企業(yè)中偏上水平的。

2.國(guó)外案例的選擇

本文選取的第一個(gè)案例是美國(guó)的?？松梨诠尽Ｃ绹?guó)，作為世界上最早進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的國(guó)家，在其實(shí)務(wù)中取得了巨大的成績(jī)。?？松梨诠咀鳛槭澜绲谝淮笫凸?，樹立世界500強(qiáng)企業(yè)的正面形象，在其行業(yè)，甚至美國(guó)整個(gè)企業(yè)中很具有代表性，為廣大信息使用者提高詳細(xì)的社會(huì)責(zé)任的信息。

第二個(gè)案例是日本松下株式會(huì)社（下文簡(jiǎn)稱“松下電器”）。2003年以前，日本大型企業(yè)頻繁發(fā)生重大商業(yè)丑聞，給企業(yè)的聲譽(yù)和形象造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，隨著媒體的曝光，公司的股價(jià)受到重挫。因此，為了預(yù)防未來可能發(fā)生的一系列社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，日本企業(yè)高管開始加強(qiáng)各自企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理?xiàng)l例。此后，日本企業(yè)開始迅速開展社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)，日本企業(yè)除了在其公司的官網(wǎng)公布其社會(huì)責(zé)任的履行情況，還進(jìn)行單獨(dú)披露。松下電器作為全球性著名的電子廠商，現(xiàn)已經(jīng)成為電器產(chǎn)品的世界級(jí)巨頭。松下電器除了提供高質(zhì)量的產(chǎn)品之外，也對(duì)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)給與了高度重視，因此，以松下電器作為案例研究比較具有可行性和代表性。

表1　全樣本的變量描述性統(tǒng)計(jì)

表2　2012年華為公司有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息

表3　2012年鞍山鋼鐵集團(tuán)公司有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息

3.國(guó)內(nèi)案例的選擇

按照選擇標(biāo)準(zhǔn)，首先選取的是華為技術(shù)有限公司（下文簡(jiǎn)稱“華為公司”）。華為是我國(guó)生產(chǎn)銷售通信設(shè)備的通信科技公司，為世界各地通信運(yùn)營(yíng)商及專業(yè)網(wǎng)絡(luò)擁有者提供軟硬件設(shè)備、服務(wù)和解決方案。因此，其在我國(guó)電子科技行業(yè)中占據(jù)重要地位。同時(shí)，相比較而言，華為公司在其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中關(guān)于其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露較為全面。

第二個(gè)案例選取鋼鐵行業(yè)中的鞍山鋼鐵集團(tuán)公司（下文簡(jiǎn)稱“鞍鋼集團(tuán)”）。鞍鋼集團(tuán)作為中國(guó)鋼鐵工業(yè)的搖籃，已形成跨區(qū)域、多基地、國(guó)際化的發(fā)展格局，成為國(guó)內(nèi)布局完善、最具有資源優(yōu)勢(shì)的鋼鐵企業(yè)。鞍鋼集團(tuán)堅(jiān)持“以發(fā)展綠色、低碳經(jīng)濟(jì)”理念，不斷拓展鋼鐵行業(yè)“清潔、綠色、低碳”的發(fā)展內(nèi)涵，開創(chuàng)了中國(guó)鋼鐵企業(yè)同時(shí)開發(fā)利用風(fēng)能和海水淡化技術(shù)的先河，成為鋼鐵企業(yè)利用清潔能源的 “示范基地”。 鞍鋼集團(tuán)公司通過社會(huì)責(zé)任網(wǎng)頁(yè)披露了相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

三、國(guó)內(nèi)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露

（一）國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露案例

案例1：埃克森美孚

?？松梨?，作為世界第一大石油公司，在其會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中將環(huán)境成本分為“環(huán)境支出”和“環(huán)境負(fù)債”兩部分。

（1）環(huán)境支出

2013年?？松梨诃h(huán)境支出中資本支出2474百萬(wàn)億美元，其他支出3538百億美元，2012年的資本支出1989百億美元，其他支出3523百億美元。2013年全球環(huán)境支出所有的預(yù)防和補(bǔ)救措施，包括大約60億埃克森美孚的股本份額支出，這種活動(dòng)的總成本預(yù)計(jì)2014年—2015年將保持在這個(gè)區(qū)間內(nèi)（資本支出約占總數(shù)的45%）。

（2）環(huán)境負(fù)債

?？松梨诳赡艿沫h(huán)境整治義務(wù)中發(fā)生負(fù)債來自于不同的地方，包括美國(guó)環(huán)境保護(hù)署已經(jīng)確定了?？松梨诘囊恍﹤鶆?wù)發(fā)生地點(diǎn)，一些地方的污染也涉及其他公司，因此其他應(yīng)該負(fù)責(zé)任的公司可以分擔(dān)?？松梨趯?shí)際的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

公司合并報(bào)表的預(yù)計(jì)負(fù)債中環(huán)境負(fù)債確認(rèn)的數(shù)額，2013年和2012年分別為3.21億美元和3.91億美元的；資產(chǎn)負(fù)債表的累積負(fù)債確認(rèn)數(shù)額，2013年和2012年分別為7.73億美元和8.41億美元。當(dāng)然除此之外，?？松梨谠谄?013年公司報(bào)告中還進(jìn)行了其他項(xiàng)目的披露，如企業(yè)的養(yǎng)老金和職工福利、創(chuàng)新項(xiàng)目、稅收項(xiàng)目等，由于篇幅原因，在此不一一列示。

案例2：松下電器

松下電器高度重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，每年都會(huì)在其公司官網(wǎng)上單獨(dú)出具企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在2012年的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中，設(shè)立關(guān)鍵績(jī)效表，通過2010-2012年關(guān)鍵績(jī)效對(duì)比的形式，不僅為信息需求者提供直觀印象，也有利于提高公司的正面形象，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，本文將部分內(nèi)容摘抄如表1。

（二）國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的案例

案例1：華為公司

華為公司2012年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告共計(jì)111頁(yè)。本文將其中有關(guān)社會(huì)責(zé)任信息主要從資源利用、污染治理、員工和生產(chǎn)安全四個(gè)方面予以披露，如表2所示。

案例2：鞍山鋼鐵集團(tuán)公司

鞍鋼集團(tuán)公司的社會(huì)責(zé)任網(wǎng)頁(yè)披露了部分信息，主要披露安全生產(chǎn)、職業(yè)病防治、環(huán)境保護(hù)和合理規(guī)劃資源四個(gè)方面責(zé)任的履行情況，如表3所示。

四、案例比較與借鑒

（一）披露載體

日本企業(yè)絕大部分是通過環(huán)境報(bào)告書的形式對(duì)社會(huì)群體公開本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，這樣能夠更直觀、集中地反映企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并且大部分企業(yè)也在自己公司的官網(wǎng)上面獨(dú)立開辟“社會(huì)責(zé)任”一欄，通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布自己社會(huì)責(zé)任的履行情況。美國(guó)的埃克森美孚也單獨(dú)出具其社會(huì)責(zé)任報(bào)告來披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

而我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需要從其他報(bào)告中或者網(wǎng)頁(yè)上分別摘取。如華為公司關(guān)于其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需要從可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中摘錄，鞍鋼集團(tuán)通過其社會(huì)責(zé)任網(wǎng)頁(yè)披露了部分信息。

從信息獲取的成本角度，我國(guó)企業(yè)目前通過財(cái)務(wù)報(bào)告或者可持發(fā)展報(bào)告等其他報(bào)告分散地披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，不能給信息的使用者直觀的反映，直接增加了信息使用者獲取信息的成本；同時(shí)，分散的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不僅影響信息使用者的決策，也不利于企業(yè)形成全面披露的意識(shí)。

因此，有必要改進(jìn)我國(guó)目前呈報(bào)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的載體，本文建議，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，構(gòu)建專門的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告單獨(dú)披露。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告通常是信息使用者分析、評(píng)價(jià)企業(yè)最直接的工具，將社會(huì)責(zé)任報(bào)告包含在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，與獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立社會(huì)責(zé)任報(bào)告相比，可以為使用者提供最直觀、全面的描述，綜合財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，有助于信息使用者客觀、全面地分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

（二）披露方式

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不同于企業(yè)其他會(huì)計(jì)信息，它反映企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方式，目前主要有以下兩種：一是采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表形式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這種披露方式一般采用特定的會(huì)計(jì)核算程序來記錄、計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的社會(huì)責(zé)任，規(guī)定了一定社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目；而另一種披露方式主要是通過文字表述形式報(bào)告企業(yè)所需要履行的社會(huì)責(zé)任和相應(yīng)的履行情況。

?？松梨诘陌咐?，在貨幣表述的方法下，將環(huán)境成本分成兩大類，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，對(duì)于未來有可能的負(fù)債用貨幣形式進(jìn)行披露，對(duì)未來可能因?yàn)樵絹碓娇量痰姆蓪?dǎo)致的潛在債務(wù)予以確認(rèn)和說明，還添加了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理，即采用非貨幣形式披露。其實(shí)質(zhì)是埃克森美孚是采用貨幣和非貨幣相結(jié)合的形式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。

目前，我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息采用非貨幣形式披露，即主要是通過文字表述形式反映。例如，華為從資源利用、污染治理、員工情況和生產(chǎn)安全等方面進(jìn)行文字性敘述，華為通過“華為南京軟件基地節(jié)水案例”（表2）反映其在資源利用方面采取不同技術(shù)措施，獲取的節(jié)水率指標(biāo)。雖然提供了一些數(shù)據(jù)指標(biāo)，但是缺少其對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響的更直接的會(huì)計(jì)信息。本文認(rèn)為，在此基礎(chǔ)上，如果將該指標(biāo)進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，用會(huì)計(jì)指標(biāo)或者數(shù)據(jù)反映社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債狀況的影響，能夠增強(qiáng)所提供信息的有效性和直觀性。本文建議，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任信息，在可行性基礎(chǔ)上，可以用數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量的，建議優(yōu)先采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的方法進(jìn)行反映，對(duì)于無(wú)法定量反映的，可以采用非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的方法來披露。

（三）法律規(guī)范的支持性

作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)開展比較迅速的美國(guó)，首先，美國(guó)相應(yīng)的法律法規(guī)比較健全。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)協(xié)會(huì)（AAA）要求美國(guó)企業(yè)在年報(bào)中披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)業(yè)績(jī)、環(huán)境保護(hù)、員工福利及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)造成的影響的信息，規(guī)定了美國(guó)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，并對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的披露給與相應(yīng)的意見；其次，美國(guó)的外部支持和監(jiān)督力度較強(qiáng)。美國(guó)的一些政府部門如環(huán)保局、稅務(wù)局等均采取強(qiáng)制措施要求企業(yè)提供某一方面社會(huì)責(zé)任的履行情況的報(bào)告；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息的披露，并初步建立了一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)量系統(tǒng)；美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也對(duì)此進(jìn)行監(jiān)督。一些大型美國(guó)公司編制的報(bào)表，如國(guó)外案例1中的?？松梨?，不但對(duì)社會(huì)負(fù)債、社會(huì)支出和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等以貨幣的形式予以量化，而且還加以附注解釋說明。

相比之下，我國(guó)雖然出臺(tái)過《勞動(dòng)法》、《公司法》和《破產(chǎn)法》等一系列法律法規(guī)，加強(qiáng)了保護(hù)職工合法權(quán)益，會(huì)計(jì)披露的相關(guān)要求與措施，但由于我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)正處于研究階段，目前沒有建立關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度，缺乏對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的法律約束，即使企業(yè)沒有積極履行其社會(huì)責(zé)任義務(wù)，也沒有相應(yīng)的懲罰措施。例如，深交所雖然于2006年發(fā)布了“深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引”條例引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，但由于實(shí)施措施都比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，更沒有相應(yīng)的處罰措施，產(chǎn)生的積極影響有限。而且，我國(guó)的外部支持和監(jiān)督的力度也不足。各級(jí)政府財(cái)政、審計(jì)和稅收等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門僅考慮自身目標(biāo)，履行自身的職能，而未能夠相互協(xié)作，不但沒有形成一個(gè)相互合作、協(xié)同的監(jiān)督整體，反而使監(jiān)管應(yīng)有的權(quán)威性、監(jiān)督效率有所降低。

也正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)沒有標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露要求，我國(guó)企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息中只零星地概述了一些關(guān)于本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息。如案例2的鞍鋼集團(tuán)，所披露的信息不應(yīng)僅僅涉及與員工，政府和消費(fèi)者的責(zé)任內(nèi)容。眾所周知，鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源有著較大的影響，但是案例2的報(bào)告中很少涉及這一部分，其所披露的內(nèi)容也多以文字說明為主，而通過貨幣進(jìn)行衡量的社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)較少，較少提供直觀的數(shù)據(jù)。

本文認(rèn)為，從法律的角度而言，社會(huì)責(zé)任的履行是歸屬于義務(wù)范疇。因此無(wú)論是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)較強(qiáng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，還是在社會(huì)責(zé)任意識(shí)較淡薄的國(guó)度，通過法律手段強(qiáng)制規(guī)范企業(yè)履行其應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任義務(wù)都是有必要的。因此，本文建議，從兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的法律支持。一方面，建立健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度；另一方面，協(xié)調(diào)各級(jí)政府財(cái)政、審計(jì)和稅收等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督職能，增強(qiáng)其對(duì)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督意識(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督力度。從而使我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展有法可依，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。

五、結(jié)論

目前，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究已經(jīng)取得一定的成果，對(duì)比幾年前絕大部分大型公司只披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息這一現(xiàn)象，可以看出，我國(guó)企業(yè)管理者管理理念的變化，這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系是必要的。

但與發(fā)達(dá)的西方國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露依然存在明顯的缺陷。綜觀上述案例，比較發(fā)現(xiàn)，國(guó)外大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露的確值得我們學(xué)習(xí)，不僅通過單獨(dú)的披露載體，披露內(nèi)容詳細(xì)且直觀，而且“有法可依”。國(guó)內(nèi)企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息在披露載體、披露方式和法律法規(guī)的支持方面與國(guó)外企業(yè)存在明顯差距，這應(yīng)是我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究中進(jìn)一步需要突破和解決的問題，也是未來我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究和財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展及改革的方向。

作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)

奧克蘭大學(xué)（新西蘭）

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本文是黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目的研究成果，項(xiàng)目編號(hào)12E049。