關(guān)于注冊會計師行業(yè)反洗錢風(fēng)險狀況與控制
——基于德勤會計師事務(wù)所反洗錢受罰事件

羅　婷

關(guān)于注冊會計師行業(yè)反洗錢風(fēng)險狀況與控制
——基于德勤會計師事務(wù)所反洗錢受罰事件

羅婷

一、德勤會計師事務(wù)所反洗錢受罰事件簡介

2004年，美國渣打銀行按照美國紐約州金融服務(wù)局（DFS） 要求，聘請德勤會計師事務(wù)所作為其外部獨立咨詢顧問，幫助其遵循各種反洗錢條例，做好洗錢風(fēng)險控制。但德勤的出現(xiàn)沒有止住渣打的洗錢活動。2012 年8月，渣打銀行被指為伊朗等國客戶洗錢，并處以3.4億美元的罰金；同年12 月，渣打銀行再度向美國政府支付了3.27億美元，用以化解來自美國監(jiān)管部門的另一項類似指控。

德勤會計師事務(wù)所也因反洗錢審計不力受到指控，旗下德勤財務(wù)咨詢遭紐約當(dāng)局罰款1000 萬美元，同時接受一年內(nèi)不得向紐約州監(jiān)管下銀行提供咨詢服務(wù)的禁業(yè)處罰。這項措施可能導(dǎo)致德勤財務(wù)咨詢公司現(xiàn)有客戶大量流失，對其業(yè)務(wù)造成嚴重影響。DFS 表示，此次對德勤處以1000 萬美元的罰款，正是針對德勤在咨詢活動中所出現(xiàn)的“誤導(dǎo)、違規(guī)以及缺少自主權(quán)”的問題，而這1000 萬美元的高額罰款，是德勤從渣打銀行所獲報酬的近2 倍。

二、注冊會計師履行反洗錢義務(wù)的國際形勢

從上述案例可以看出，隨著洗錢手法復(fù)雜化趨勢的日益明顯， 金融機構(gòu)已非反洗錢的惟一義務(wù)主體。在金融業(yè)反洗錢監(jiān)管力度不斷加大的背景下， 特定非金融機構(gòu)所面臨的洗錢風(fēng)險急劇增加，所需承擔(dān)的反洗錢責(zé)任也備受公眾關(guān)注。作為特定非金融機構(gòu)之一的注冊會計師行業(yè)， 也面臨著前所未有的壓力。

在此背景下，國際最具影響力的國際反洗錢和反恐怖融資領(lǐng)域的政府間組織——金融行動特別工作組（FATF），在2012年2月新修訂的《40項建議》中，明確規(guī)定了在特定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，客戶身份識別調(diào)查、記錄保存相關(guān)資料，報告可疑交易等反洗錢義務(wù)也適用于注冊會計師，并且在附錄解釋部分要求成員國采取一定的措施，責(zé)成金融機構(gòu)或特定非金融企業(yè)及行業(yè)遵從每一項建議。同時，成員國應(yīng)允許專業(yè)人士包括注冊會計師將大額可疑交易向管理部門報告，但這些組織和金融情報機構(gòu)之間必須具有適當(dāng)?shù)暮献餍问?，如果有合理理由懷疑是犯罪收益或與恐怖融資有關(guān)的資金，注冊會計師應(yīng)立即向本國的金融情報組織報告。

目前，不少國家相應(yīng)出臺了不同程度的規(guī)章與指南，明確了注冊會計師的反洗錢義務(wù)。英國《會計職業(yè)反洗錢指引》，加拿大《特許會計師反洗錢指南》、愛爾蘭《反洗錢程序》、南非《洗錢控制：面向注冊會計師和審計師的指南》等均明確注冊會計師的包括客戶盡職調(diào)查、可疑交易報告、交易記錄保存等反洗錢義務(wù)。

三、我國注冊會計師反洗錢義務(wù)履行的必然趨勢分析

（一）反洗錢的社會化責(zé)任需要注冊會計師的參與

注冊會計師行業(yè)提供的服務(wù)主要包括審計、財務(wù)報表審閱等鑒證類服務(wù)和稅務(wù)、會計、管理咨詢等咨詢類服務(wù)。在洗錢行為日益專業(yè)化、隱蔽化的形勢下，掌握著企業(yè)與個人資金運作行為的注冊會計師，在反洗錢方面有著得天獨厚的優(yōu)勢。在有效遏制洗錢犯罪方面，注冊會計師參與對反洗錢而言是不可或缺的。

我國對注冊會計師行業(yè)履行反洗錢義務(wù)的法律法規(guī)雖尚未出臺，但近年來大量的洗錢案例證明，單純依靠金融機構(gòu)難以完全有效預(yù)防和遏制洗錢犯罪，需要特定非金融機構(gòu)的有效參與。近年來已發(fā)生注冊會計師參與洗錢的相關(guān)案件，這些都引起監(jiān)管部門的關(guān)注，作為反洗錢牽頭部門的中國人民銀行已著手制定包括注冊會計師在內(nèi)的特定非金融機構(gòu)的反洗錢管理辦法。

（二）注冊會計師業(yè)務(wù)拓展與專業(yè)技術(shù)進步的需要

隨著政府對社會事務(wù)由“管理”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變，注冊會計師的社會監(jiān)督責(zé)任愈來愈強化。傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)已滿足不了社會需求，業(yè)務(wù)拓展已成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。中國注冊會計師協(xié)會專門出臺的《中國注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施意見（2011—2015年）》，要求行業(yè)拓展包括新型鑒證業(yè)務(wù)、戰(zhàn)略咨詢業(yè)務(wù)在內(nèi)的各類新領(lǐng)域業(yè)務(wù)，增加專業(yè)服務(wù)市場容量，拓展服務(wù)領(lǐng)域，并明確提出，到2015年實現(xiàn)全行業(yè)業(yè)務(wù)收入比2010年翻一番，其中非審計業(yè)務(wù)收入需占行業(yè)業(yè)務(wù)收入40%以上。注冊會計師更廣泛的參與到社會經(jīng)濟領(lǐng)域活動，與資金流動密切關(guān)聯(lián)的反洗錢責(zé)任將愈加重大。

同時隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)化正快速地向各個領(lǐng)域滲透，這對社會生活產(chǎn)生著巨大影響。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的商務(wù)、金融、貿(mào)易以及相應(yīng)產(chǎn)生的商業(yè)互動模式等新興事物的產(chǎn)生，打破了傳統(tǒng)貿(mào)易和資金流動形式的時空限制，使企業(yè)與全球各地的消費者、合作伙伴及供應(yīng)商間的溝通和交流得到極大的增強，同時加速了全球信息、經(jīng)濟一體化的進程。這些對傳統(tǒng)注冊會計師的審計技術(shù)產(chǎn)生較大沖擊。注冊會計師必須順應(yīng)這種資金、信息流的發(fā)展變化，不斷拓展業(yè)務(wù)技能與領(lǐng)域。以反洗錢業(yè)務(wù)為核心的盡職調(diào)查、風(fēng)險控制等隨著社會及政府對反洗錢的迫切需求，相應(yīng)技能必須得到提升。

（三）金融機構(gòu)風(fēng)險為本反洗錢工作形勢的需要

目前，作為反洗錢戰(zhàn)線主力軍的金融機構(gòu)，逐步由起步階段的“規(guī)則為本”轉(zhuǎn)化到“風(fēng)險為本”的工作模式，控制洗錢風(fēng)險成為金融機構(gòu)的主要目標(biāo)。而單純依靠監(jiān)管部門和金融機構(gòu)自身的風(fēng)險控制手段畢竟有限，引入第三方監(jiān)督與管理策略成為金融機構(gòu)控制洗錢風(fēng)險的有效舉措。注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力等使其成為金融機構(gòu)引入第三方監(jiān)督管理的最優(yōu)選擇。為金融機構(gòu)提供反洗錢業(yè)務(wù)審計、風(fēng)險控制咨詢服務(wù)等已成為現(xiàn)實需求。注冊會計師在提供此類服務(wù)時，也需明確自身的相關(guān)法律責(zé)任，做好自身風(fēng)險防控。

四、注冊會計師反洗錢風(fēng)險控制的若干建議

（一）在法律法規(guī)層面明確注冊會計師履行反洗錢義務(wù)范圍

我國目前施行的《反洗錢法》，沒有明確提出注冊會計師需履行反洗錢義務(wù)。注冊會計師在承接審計、咨詢等業(yè)務(wù)中，也沒有專門以針對發(fā)現(xiàn)洗錢行為的業(yè)務(wù)程序或者對客戶是否存在洗錢行為進行鑒證。注冊會計師更多的是源于遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則和獨立審計準(zhǔn)則等，在執(zhí)業(yè)過程中關(guān)注可疑行為。但顧及為客戶保密的職業(yè)操守，在報告可疑行為方面持謹慎態(tài)度。因此，在《反洗錢法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)中，明確注冊會計師履行反洗錢義務(wù)的主體責(zé)任，同時明確其義務(wù)內(nèi)容，即發(fā)現(xiàn)可疑交易并報告的義務(wù)，以確定注冊會計師在涉及反洗錢領(lǐng)域相關(guān)工作勢的方向性和責(zé)任性更加明確，確保自身利益不受侵害。

（二）在具體執(zhí)業(yè)中培養(yǎng)注冊會計師反洗錢風(fēng)險防范意識

風(fēng)險為本已成為反洗錢義務(wù)主體履行該項義務(wù)的主要原則。依據(jù)不同風(fēng)險水平配置反洗錢資源也將是注冊會計師的必然要求。注冊會計師在接納客戶時，應(yīng)充分考慮委托人或服務(wù)對象的地域、行業(yè)等受洗錢行為威脅程度等?？蛻粼敢鉃橄嚓P(guān)服務(wù)支付額外費用、與正常情況下相同資產(chǎn)客戶相比，客戶資產(chǎn)水平異常高或交易金額異常大；空殼公司；難以確認信托受益人的情形，都應(yīng)成為選擇客戶的風(fēng)險考量因素。在提供服務(wù)上，應(yīng)明確開展的業(yè)務(wù)是否會涉及到可疑交易發(fā)現(xiàn)、客戶尤其是金融業(yè)客戶洗錢風(fēng)險控制能力評價等，根據(jù)不同風(fēng)險狀況選擇性執(zhí)業(yè)。

（三）在開展具體業(yè)務(wù)中提升反洗錢風(fēng)險防范業(yè)務(wù)技能

一是加強技能培訓(xùn)，尤其是拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，加強相關(guān)風(fēng)險控制手段的培訓(xùn)，如在審計等業(yè)務(wù)中，如何將相關(guān)的法律法規(guī)融入到具體實務(wù)中，有效發(fā)現(xiàn)可疑交易，提供不違法反洗錢法律法規(guī)的咨詢業(yè)務(wù)等。二是強化內(nèi)控管理，根據(jù)所在會計師事務(wù)所的規(guī)模和范圍，建立風(fēng)險為本的內(nèi)部控制流程，包括客戶接納環(huán)節(jié)，建立相應(yīng)的客戶盡職調(diào)查措施，在注冊會計師具體崗位中明確反洗錢工作職責(zé)，在執(zhí)業(yè)操守條款中，融入反洗錢相關(guān)內(nèi)容等，并指定專人負責(zé)反洗錢合規(guī)管理。

（四）行業(yè)協(xié)會應(yīng)關(guān)注此類風(fēng)險事件并定期提示風(fēng)險

中國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)管理和服務(wù)體系中，應(yīng)注重對注冊會計師執(zhí)業(yè)中反洗錢風(fēng)險的管理。在國際合作中，應(yīng)充分關(guān)注別國相關(guān)領(lǐng)域的反洗錢問題。同時需加強國內(nèi)注冊會計師反洗錢風(fēng)險狀況的研究以及相關(guān)涉及反洗錢事件的資料收集與整理。定期向會計師事務(wù)所、注冊會計師發(fā)布相關(guān)信息，提示風(fēng)險，切實保障注冊會計師能有效做好反洗錢風(fēng)險防范。

作者單位：人民銀行合肥中心支行

主要參考文獻

1.金融機構(gòu)洗錢風(fēng)險管理.中國金融出版社.2014

2.反洗錢法規(guī)實用手冊.中國金融出版社.2007

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5.FATF： Risk Based Approach Guidance for Accountants， www. fatfgafi.org.