資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響研究

劉暢

[摘 要] 近兩年煤炭?jī)r(jià)格大幅下降，政府開(kāi)始執(zhí)行環(huán)境污染治理方案，2014年12月1日開(kāi)始煤炭資源稅改革，清理涉煤收費(fèi)基金，調(diào)整原油、天然氣等資源稅政策，煤炭資源稅由從量計(jì)征模式改為從價(jià)計(jì)征模式。資源稅改革增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減弱企業(yè)的融資能力，激化企業(yè)的內(nèi)部矛盾，但也促進(jìn)煤炭企業(yè)的改革。很多煤炭企業(yè)開(kāi)始提高資源回采率，加強(qiáng)煤炭共生、伴生礦的開(kāi)采管理，充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策，大力發(fā)展新興項(xiàng)目，并實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 資源稅；煤炭企業(yè)；影響研究；應(yīng)對(duì)措施

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、資源稅改革概述

眾所周知，我國(guó)的資源十分短缺，其中煤炭的可開(kāi)采年限也僅為40年左右，煤炭是不可再生資源，一直以來(lái)我國(guó)都以能源的高消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略；另一方面煤炭的消耗和使用會(huì)產(chǎn)生大量的溫室氣體，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重威脅。當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題，保護(hù)環(huán)境、綠色發(fā)展、節(jié)能減排成為每個(gè)國(guó)家和地區(qū)義不可推卸的責(zé)任。稅收是改變這一狀況的有效措施。

我國(guó)資源稅從1984年開(kāi)始征收，1984年9月28日，財(cái)政部發(fā)布的《資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定》規(guī)定，從1984年10月1日起，對(duì)原油、天然氣、煤炭等先行開(kāi)征資源稅，對(duì)金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。一直以來(lái)資源稅實(shí)行從量定額計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)的收入彈性小，調(diào)節(jié)機(jī)制也并不靈活，還存在費(fèi)重稅輕、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問(wèn)題。為了解決這一系列問(wèn)題，開(kāi)啟了國(guó)家資源稅改革。從2011年6月起，國(guó)家率先在新疆開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施資源稅改革，規(guī)定將原油和天然氣的計(jì)稅方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，這也標(biāo)志著資源稅改革拉開(kāi)了帷幕。由于當(dāng)時(shí)煤炭的能源消耗比例過(guò)高，大部分的電力都由煤炭提供，煤炭供不應(yīng)求，所以2011年的資源稅改革中并沒(méi)有煤炭資源。近兩年煤炭?jī)r(jià)格大幅下降，同時(shí)政府對(duì)環(huán)境污染治理措施的執(zhí)行，煤炭資源稅改革的好時(shí)機(jī)到來(lái)了。2014年9月29日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出，決定實(shí)施煤炭資源稅改革。這一次煤炭資源稅費(fèi)改革主要包括清理涉煤收費(fèi)基金；調(diào)整原油、天然氣等資源稅政策；煤炭資源稅由從量計(jì)征模式改為從價(jià)計(jì)征模式三部分內(nèi)容。我國(guó)石油、天然氣的資源稅改革已經(jīng)成功展開(kāi)，而且運(yùn)行也很平穩(wěn)，再經(jīng)過(guò)煤炭資源稅改革，就能夠更充分有效地發(fā)揮稅收對(duì)資源利用的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)節(jié)能減排和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。煤炭資源稅改革的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)主要的能源品種都已經(jīng)完成了資源稅改革。煤炭資源稅改革的實(shí)施必將對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，煤炭企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真分析這些影響并積極應(yīng)對(duì)。

二、資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

1.企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)

煤炭行業(yè)是稅負(fù)最重的行業(yè)，包括資源稅在內(nèi)煤炭企業(yè)的納稅項(xiàng)目共有三十多種，包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金、探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理保證金稅費(fèi)。在2009年國(guó)家將煤炭增值稅率由11%提高到17%。而且煤炭企業(yè)建造的礦井，巷道所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅還不允許抵扣，這在無(wú)形中又使企業(yè)的稅負(fù)加重了。在進(jìn)行了煤炭資源稅改革后，資源稅的征收方式由從量計(jì)征模式改為從價(jià)計(jì)征之后的稅負(fù)可能是原來(lái)從量計(jì)征稅負(fù)的5到7倍，對(duì)企業(yè)而言，會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。資源稅從量征收不能反映出煤炭?jī)r(jià)格對(duì)稅負(fù)的影響，不利于國(guó)家據(jù)此進(jìn)行稅務(wù)調(diào)控，重新資源配置，而改革后采用的從價(jià)征收反映出了銷售價(jià)格對(duì)稅收的影響關(guān)系。但是從價(jià)征稅這種模式并沒(méi)有考慮到由于開(kāi)采條件的不同而導(dǎo)致開(kāi)采成本的不同，此征稅模式一律按照銷售價(jià)格征稅，沒(méi)有考慮到不同地區(qū)的開(kāi)采條件不同，所需支付的成本費(fèi)用也不相同。例如在山西、陜西等地的開(kāi)采成本較低不到二百元一噸，而在河北等一些較難開(kāi)采的老礦區(qū)，開(kāi)采成本就很高，可能達(dá)到五百元一噸，這就對(duì)開(kāi)采難度較大的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)不公平，加大企業(yè)負(fù)重，降低盈利水平。長(zhǎng)此以往，煤炭企業(yè)為了降低成本都會(huì)選擇好開(kāi)采的地區(qū)開(kāi)采，可能會(huì)造成資源的浪費(fèi)。

2.減弱企業(yè)融資能力

由于稅負(fù)的增加，使得煤炭企業(yè)的利潤(rùn)率降低，因此對(duì)于追求高回報(bào)的投資者來(lái)說(shuō)煤炭行業(yè)并不是一個(gè)好的投資選擇；現(xiàn)在國(guó)家實(shí)施科學(xué)發(fā)展觀，大力發(fā)展生態(tài)文明建設(shè)，各種非石化資源如太陽(yáng)能、風(fēng)能、水電等不斷發(fā)展與應(yīng)用以及煤炭企業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)減少煤炭消耗，都大大的減少了市場(chǎng)對(duì)煤炭的需求，同時(shí)也對(duì)煤炭行業(yè)產(chǎn)出的煤炭質(zhì)量提出更高要求，這些都必然導(dǎo)致煤炭企業(yè)市場(chǎng)低迷，盈利能力降低，無(wú)法擁有足夠的營(yíng)運(yùn)資金擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。另外，銀監(jiān)會(huì)還規(guī)定嚴(yán)格一系列嚴(yán)格的針對(duì)煤炭行業(yè)的要求，限制了其融資水平。

3.促使煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革會(huì)增加稅負(fù)，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，這對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)是巨大的威脅和挑戰(zhàn)。一般來(lái)講消費(fèi)者是稅負(fù)的最終承擔(dān)者，可能由于市場(chǎng)低迷，煤炭需求彈性會(huì)增大，減少了消費(fèi)者承擔(dān)的煤炭企業(yè)的稅負(fù)，而減少的稅負(fù)只能由煤炭企業(yè)自己承擔(dān)。這一情況就會(huì)逼迫促使煤企轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，促使企業(yè)尋求開(kāi)發(fā)新的資源替代產(chǎn)品，或者使用節(jié)能生產(chǎn)裝置，提高資源的利用率和回采率，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值的最大化。改革增加的稅負(fù)這一重大威脅對(duì)于一些小型企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)削弱它們競(jìng)爭(zhēng)力。如果不能轉(zhuǎn)型找的新的發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)就會(huì)被淘汰而退出市場(chǎng)。傳統(tǒng)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈單一，很少有產(chǎn)品附加值，煤炭企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，爭(zhēng)取高收入，就必須進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型，推進(jìn)體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，研發(fā)更多可替代產(chǎn)品。另外，資源產(chǎn)品和資源替代品價(jià)格價(jià)格的上漲，也可以抑制市場(chǎng)對(duì)資源的需求，就可以節(jié)約資源，提高資源的利用率，促進(jìn)資源型企業(yè)逐漸完成向高效率，低排放，低能耗的集約型增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。

4.激化企業(yè)內(nèi)外部矛盾

資源稅改革后，稅負(fù)加重，企業(yè)會(huì)想方設(shè)法把自身的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)，在資源改革前，電力價(jià)格和煤炭成本差異就已經(jīng)高達(dá)10%，相信改革后這個(gè)數(shù)額會(huì)更大，這就必定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)之間的利益摩擦；如果企業(yè)無(wú)法成功將這些增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)就會(huì)盡量其他方式，例如改進(jìn)技術(shù)、降低開(kāi)采成本、提高回采率來(lái)降低成本，保持利潤(rùn)率，甚至可能降低企業(yè)內(nèi)部員工工資，減少員工福利，以求減少成本。這種做法就會(huì)激化與企業(yè)內(nèi)部員工的矛盾，降低工作效率和激情。

三、煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)資源稅改革的措施

1.大力發(fā)展新興項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展

煤炭是不可再生資源，企業(yè)不能靠煤炭一直盈利，生存下去，必須改變?cè)瓉?lái)的生產(chǎn)方式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展。近年來(lái)我國(guó)大力扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開(kāi)采原煤已經(jīng)不能滿足當(dāng)今社會(huì)的需求，因此煤炭企業(yè)要抓住機(jī)會(huì)，發(fā)展新興煤炭項(xiàng)目，對(duì)煤炭資源進(jìn)行深加工，增加煤炭資源的附加值，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展的需要，來(lái)保持自身的盈利。煤炭企業(yè)也進(jìn)入衰退期，企業(yè)也可以尋找一些新的發(fā)展方向，煤炭企業(yè)可以選擇一些有發(fā)展前景的企業(yè)進(jìn)行投資，這些企業(yè)可以是與煤炭行有關(guān)的如煤電產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)，也可以是其他的一些行業(yè)，企業(yè)進(jìn)行多元化投資，將資金分散的投入到多個(gè)企業(yè)，不要將雞蛋放在同一個(gè)籃子里，降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)投資，企業(yè)可成為集身能源、化工、電子、金融、鋼鐵等一體的新型企業(yè)集團(tuán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。企業(yè)可以用所得到的投資收益來(lái)支付應(yīng)繳的各種稅款，為企業(yè)降低負(fù)擔(dān)。

2.大力提高資源回采率，降低成本

煤炭是不可再生資源，所以在開(kāi)采時(shí)要有規(guī)劃地節(jié)制的開(kāi)采

不能過(guò)度消耗和利用。要想長(zhǎng)久的獲取經(jīng)濟(jì)利益就要提高回采率，不注重開(kāi)采的效率和質(zhì)量，只是一味盲目的開(kāi)采追求一時(shí)利潤(rùn)，就會(huì)造成資源的極度浪費(fèi)，不能持續(xù)發(fā)展。開(kāi)采煤礦需要新的勘探設(shè)備和開(kāi)采設(shè)備，也需要成熟的勘探技術(shù)和開(kāi)采技術(shù)，需要很高的開(kāi)采成本，如果資源回采率低就需要經(jīng)常尋求開(kāi)采新煤礦，而開(kāi)發(fā)煤礦的成本要比維護(hù)煤礦成本高出很多，就會(huì)增加企業(yè)開(kāi)采成本，降低利潤(rùn)率，不符合企業(yè)的目標(biāo)。所以企業(yè)要提高煤炭開(kāi)采技術(shù)，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，延長(zhǎng)礦井的使用年限，提高資源的回采率，使得企業(yè)以較低的成本換取最大的經(jīng)濟(jì)收益，與此同時(shí)也可以合理利用資源，對(duì)環(huán)境保護(hù)做出一定的貢獻(xiàn)。

3.加強(qiáng)煤炭共生、伴生礦的開(kāi)采管理

煤炭資源在開(kāi)采過(guò)程中通常伴隨著其他礦產(chǎn)資源，而煤炭企業(yè)在開(kāi)采時(shí)只注重煤炭的產(chǎn)量，對(duì)于共生礦、伴生礦并不注重開(kāi)發(fā)，因此煤炭的共生礦產(chǎn)和伴生礦產(chǎn)目前還沒(méi)有得到充分的開(kāi)發(fā)和利用。煤炭資源的共生礦產(chǎn)資源惑伴生礦產(chǎn)資源一般分布在煤層中或煤層夾，在開(kāi)采煤炭資源的的時(shí)候，不用單獨(dú)耗費(fèi)專業(yè)開(kāi)采技術(shù)和專門(mén)開(kāi)采設(shè)備，只是利用普通的煤炭開(kāi)采技術(shù)和相關(guān)設(shè)備就可以將這些共生或者伴生礦產(chǎn)資源一并開(kāi)采出來(lái)。這不僅減少了資源浪費(fèi)還增加了煤炭資源的附加價(jià)值。實(shí)現(xiàn)了資源的充分利用，使煤炭企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策

當(dāng)前為實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)脫困，國(guó)家針對(duì)煤炭企業(yè)出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的出臺(tái)也為今后煤炭企業(yè)的發(fā)展提供了方向。企業(yè)可以利用國(guó)家給予的好政策，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的整合，形成煤炭、電力、化工和建筑的一體化鏈條，以達(dá)到對(duì)資源的充分利用。資源稅的改革加大了企業(yè)的負(fù)重，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)國(guó)家優(yōu)惠政策合理避稅，降低成本，加強(qiáng)合作，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、機(jī)器設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[4]徐芳，韓銳.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（5）：73

[責(zé)任編輯：劉玉梅]