電算化審計(jì)研究

文星宇

摘 要：1979年，我國(guó)開始了會(huì)計(jì)電算化試點(diǎn)，至今已是三十多年的光陰。實(shí)踐證明會(huì)計(jì)電算化加快了處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的速度，對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮起到了重要的作用。但會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用給審計(jì)工作帶來(lái)了許多問(wèn)題，使傳統(tǒng)手工審計(jì)顯示出許多的不適應(yīng)。在這個(gè)電算化會(huì)計(jì)快速發(fā)展的時(shí)期，人們把大部分精力投入到了電算化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，而忽略了另一大潛在問(wèn)題的萌芽——電算化審計(jì)。

關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)；信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)；審計(jì)

一、開展電算化審計(jì)的必要性

1、與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌

隨著我國(guó)的不斷發(fā)展和深入改革，我國(guó)正在一步步與國(guó)際接軌，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，如果輔助經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度準(zhǔn)則沒(méi)能跟上，則會(huì)導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展，不能夠建立健全良好的市場(chǎng)制度。目前，國(guó)際市場(chǎng)在電算化審計(jì)方面已經(jīng)達(dá)到了先進(jìn)水平，為與世界的接軌，我國(guó)必須要加快電算化審計(jì)的發(fā)展，從理論和實(shí)踐方面加快步伐，趕上世界腳步。

2、與迅猛發(fā)展的電算化接軌

會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展，客觀上要求審計(jì)工作能夠跟上步伐，盡快實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)。在我國(guó)，幾乎所有的大型公司都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，大部分的中小企業(yè)也實(shí)現(xiàn)了電算化操作，以往的手工做賬已經(jīng)逐步的被替代，各種財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)趨于成熟。

二、我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀

在規(guī)章制度方面，我國(guó)已經(jīng)初步建立了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。1999年誕生的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》是我國(guó)第一個(gè)與信息系統(tǒng)相關(guān)的準(zhǔn)則。在實(shí)務(wù)方面，審計(jì)軟件的開發(fā)逐步走向商品化，近幾年我國(guó)在這一方面有比較大的突破，也研制出了審計(jì)檢索軟件、預(yù)算審計(jì)軟件、外資審計(jì)軟件、審計(jì)抽樣軟件等比較實(shí)用有效的軟件。

（二）我國(guó)電算化審計(jì)面臨的問(wèn)題

1、電算化本身固有的問(wèn)題

隨著電算化軟件在我國(guó)財(cái)會(huì)行業(yè)的不斷覆蓋和加深，電算化軟件在進(jìn)行著不斷地升級(jí)和改進(jìn)，但尾隨其后的電算化審計(jì)軟件沒(méi)能得到有效的提升和改進(jìn)，使得電算化審計(jì)軟件一步步滯后。加之懂得計(jì)算機(jī)編程的開發(fā)人員不熟悉審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而審計(jì)人員又對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)了解不深，造成了審計(jì)軟件的不完善，操作不穩(wěn)定等特點(diǎn)。

2、技術(shù)問(wèn)題

專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)的不完善使得本身審計(jì)軟件定義方便，自由度大，不易統(tǒng)一，難以形成規(guī)范的操作模式，系統(tǒng)性不強(qiáng)，各底稿之間不易連接，尤其是與被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)難以直接連接以獲取資料。

三、我國(guó)電算化審計(jì)形成這些問(wèn)題的原因

（一）電算化審計(jì)相關(guān)法律規(guī)范不夠健全

一方面，目前我國(guó)的電算化審計(jì)由于自身發(fā)展的不完善，使得這方面的法規(guī)無(wú)法從軟件的設(shè)計(jì)、執(zhí)行方面給出具體完整的規(guī)章制度。另一方面，我國(guó)的電算化審計(jì)沒(méi)有達(dá)到國(guó)際水平，中國(guó)走的是中國(guó)特色的發(fā)展道路，不同于美英等資本主義國(guó)家，又無(wú)法盲目借鑒國(guó)際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)法規(guī)，找出一條適合我國(guó)的電算化審計(jì)方面的法律規(guī)范還有待進(jìn)一步的探索。

（二）電算化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和軟件評(píng)審機(jī)制不完善

電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)和審計(jì)工作的結(jié)合過(guò)程，處在初步階段的我國(guó)審計(jì)工作在軟件的設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)和評(píng)審機(jī)制方面都還存在諸多不完善的因素。目前進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以成立審計(jì)組的形式，由組長(zhǎng)帶頭安排審計(jì)工作，組織審計(jì)組員進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒(méi)有特別的審計(jì)方法和特殊的審計(jì)程序，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單。

（三）電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制由于軟件自身涉及我國(guó)各行各業(yè)，內(nèi)部控制制度的涉及無(wú)法深入每一行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，也無(wú)法針對(duì)每一公司具體情況來(lái)設(shè)置內(nèi)部控制，以至于有些公司的內(nèi)部控制制度顯得不那么合理，加之內(nèi)部控制由于其依賴于電算化系統(tǒng)，容易產(chǎn)生故障和損壞。

五、我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）完善我國(guó)電算化審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)提出的標(biāo)準(zhǔn)化準(zhǔn)則，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證。傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適用于不斷變化的電算化審計(jì)，在原有的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)上建立新的與電算化相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則迫在眉睫。

（二）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)和專業(yè)審計(jì)水平

制約我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的一大關(guān)鍵因素就是缺乏合適的復(fù)合型人才。要想快速發(fā)展我國(guó)的電算化審計(jì)，人才是不可缺少的，在我國(guó)這樣的復(fù)合型甚少，因此我們要大力開展培訓(xùn)工作，培養(yǎng)這方面的人才，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行資格化管理。

（三）規(guī)范電算化審計(jì)商品軟件市場(chǎng)，嚴(yán)格審計(jì)軟件開發(fā)準(zhǔn)入

電算化的推廣和運(yùn)用給我們積累了強(qiáng)大的經(jīng)驗(yàn)，電算化自我國(guó)推廣的初期，會(huì)計(jì)軟件也是自行開發(fā)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。1988年在國(guó)家政策的扶持下，相繼建立了幾百家專門從事會(huì)計(jì)軟件開發(fā)與銷售的公司，開發(fā)出一批通用軟件，統(tǒng)一規(guī)范了電算化軟件市場(chǎng)。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，電算化軟件和電算化審計(jì)軟件發(fā)展的相似之處，處在電算化審計(jì)發(fā)展的初期，政府應(yīng)當(dāng)聚集一批老資格的審計(jì)人員和軟件開發(fā)人員組成幾個(gè)專門的電算化審計(jì)軟件開發(fā)公司，這些人員合在一起能夠從宏觀方面把握整個(gè)電算化審計(jì)軟件開發(fā)的全過(guò)程，從而設(shè)計(jì)開發(fā)出一批合理易用的電算化審計(jì)軟件。

（四）建立統(tǒng)一的審計(jì)接口，可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)通道

審計(jì)接口的統(tǒng)一既需要電算化軟件預(yù)留同一可用的數(shù)據(jù)通道，也需要審計(jì)軟件具有統(tǒng)一合理的數(shù)據(jù)通道。電算化審計(jì)線索具有隱蔽性，這就要求在財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)中要預(yù)先留出審計(jì)接口，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)留的數(shù)據(jù)通道進(jìn)行測(cè)試，采取模擬操作的方式，查看測(cè)試結(jié)果是否與事先設(shè)定好的或者預(yù)期的一致，如果不一致，要對(duì)預(yù)留的數(shù)據(jù)通道進(jìn)行人為的修改，但人為的修改不能對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)造成混亂。

總之，隨著計(jì)算機(jī)和電算化事業(yè)的發(fā)展，電算化審計(jì)是我國(guó)的必然趨勢(shì)，必將普遍運(yùn)用于各個(gè)行業(yè)。我們應(yīng)當(dāng)注重在發(fā)展過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題和阻礙，結(jié)合眾人的力量，注重對(duì)理論和實(shí)際的研究，采用科學(xué)合理的審計(jì)方法，采取正確的防范措施，促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。