全面預(yù)算的發(fā)展趨勢(shì)

晉潔

摘 要：全面預(yù)算作為企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要工具，是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的有效手段，能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，全面預(yù)算已經(jīng)在統(tǒng)籌企業(yè)各種事項(xiàng)、提高經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)而提高管理水平方面發(fā)揮著越來越重要的作用。為了將企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行通過預(yù)算來達(dá)到保證資源落實(shí)和對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)施控制的要求，深化戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)管理水平；戰(zhàn)略預(yù)算

目前，國內(nèi)外企業(yè)廣泛應(yīng)用的全面預(yù)算體系大部分采用傳統(tǒng)全面預(yù)算方法。這種方法編制預(yù)算具體指導(dǎo)方法較少，為了將企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行通過預(yù)算來達(dá)到保證資源落實(shí)和對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)施控制的要求，繼續(xù)深化戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展有著十分重要的意義。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的內(nèi)容

戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的內(nèi)容是以平衡記分卡為依據(jù)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的新型全面預(yù)算管理模式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源合理配置的有效手段。

具體內(nèi)容包括：經(jīng)營預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

a）經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算包括了對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)銷售所得的預(yù)期年收入和在有效率的運(yùn)營中為客戶傳送和運(yùn)輸這些產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生的預(yù)期費(fèi)用的預(yù)測(cè)。它不僅確定了為維持現(xiàn)有生產(chǎn)和客戶的正常成本，同時(shí)也確定了在下一期中用于推出新產(chǎn)品和吸引新客戶的費(fèi)用。

b）戰(zhàn)略預(yù)算

戰(zhàn)略性預(yù)算與傳統(tǒng)全面預(yù)算中的資本支出預(yù)算有兩個(gè)主要不同，一是戰(zhàn)略預(yù)算直接支持戰(zhàn)略的執(zhí)行，而資本支出預(yù)算則沒有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向；二是戰(zhàn)略預(yù)算在內(nèi)容上更廣泛，包括創(chuàng)造新的經(jīng)營模式、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)、發(fā)展新能力等面向企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略行動(dòng)方案所需的資源，而資本支出預(yù)算主要是指用于維持或擴(kuò)大生產(chǎn)能力、降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量的長期投資項(xiàng)目支出的預(yù)算。

c）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)編制，與傳統(tǒng)全面預(yù)算下的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容相同。

二、開展以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算績效考核辦法

所謂“平衡計(jì)分卡”是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間的相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實(shí)現(xiàn)績效考核——績效改進(jìn)及戰(zhàn)略實(shí)施——戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)過程。

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算以預(yù)算績效來盤活整個(gè)體系，因?yàn)橄到y(tǒng)內(nèi)的每一個(gè)模塊都不是孤立存在的，光強(qiáng)調(diào)一個(gè)模塊的績效發(fā)揮到極致，實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致其他模塊無法發(fā)揮績效，那么整體績效就會(huì)削弱。所以，必須通過體系內(nèi)的其他利益群體來博弈，才能使得各個(gè)利益群體趨于平穩(wěn)。

三、實(shí)行以作業(yè)為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理

所謂“作業(yè)”是指（1）組織所完成的工作，和（2）有利于實(shí)現(xiàn)ABC（即作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算）目的的組織內(nèi)部之行為的

集合。

作業(yè)可以從不同的角度進(jìn)行分類：

1、按作業(yè)之間的關(guān)系，作業(yè)可分為基本作業(yè)和輔助作業(yè)

2、按作業(yè)的水平不同，作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)。

3、按作業(yè)對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)的作業(yè)，非增值作業(yè)則是不必要的作業(yè)，也就是企業(yè)中絕對(duì)必須保留的作業(yè)以外的所有其他作業(yè)。

4、按作業(yè)執(zhí)行的效率高低，作業(yè)可以分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。

作業(yè)與成本有密切關(guān)系，成本的發(fā)生根本講是由作業(yè)的執(zhí)行引起，因此，我們以作業(yè)為對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)的分析研究，進(jìn)而采取措施，消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，對(duì)于削減成本、提高效益具有重要意義。

從上述對(duì)作業(yè)的分析以及著名管理學(xué)家的論述中，我們可以看到，作業(yè)是成本的動(dòng)因，同時(shí)作業(yè)也是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源。因此，企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略要求，合理地確定作業(yè)及作業(yè)之間的關(guān)系，對(duì)于降低成本，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要意義。預(yù)算作為管理工具，以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)和作業(yè)量來確定資源的消耗，可以使預(yù)算更好地發(fā)揮作用。隨著作業(yè)基礎(chǔ)觀念的不斷強(qiáng)化，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算應(yīng)用也將不斷拓展。

四、建立內(nèi)部銀行系統(tǒng)

實(shí)行戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理就是要將資金進(jìn)行集中管理，提高集團(tuán)對(duì)資金的核心控制力，為了達(dá)到此目的，我們可以采用在集團(tuán)建立內(nèi)部銀行系統(tǒng)，即模擬銀行的操作，為各子企業(yè)重新開立帳戶，同時(shí)將各子企業(yè)的銀行印鑒統(tǒng)一收集起來，由集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員保管，子企業(yè)各種款項(xiàng)的收支嚴(yán)格按照資金預(yù)算表的額度進(jìn)行，且必須通過內(nèi)部銀行來進(jìn)行收支，企業(yè)無自主支付權(quán)力，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管控，又可以集中各種分散資金，對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度。

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的、被實(shí)踐證明的一種企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、提升管理水平的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對(duì)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持，因此加強(qiáng)全面預(yù)算管理并深化戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理勢(shì)在必行。

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