馬來西亞消費稅與中國增值稅的比較

符志暉

【摘要】 為實現(xiàn)資源在世界范圍的優(yōu)化配置，也為了更好地參與國際競爭，越來越多的中國企業(yè)近年來積極尋求“走出去”的戰(zhàn)略。他們積極開拓海外市場，了解國際投資環(huán)境，而投資國的相關(guān)稅收政策是正在“走出去”和將要“走出去”的中國企業(yè)首先要做的功課。隨著中國與馬來西亞經(jīng)貿(mào)往來的日益加強，稅收制度已成為兩國經(jīng)濟發(fā)展過程中不容忽視的問題。因此，研究兩國稅收制度的差異，從而促進兩國的經(jīng)濟合作已十分必要。本文僅對馬來西亞消費稅和中國增值稅的主要方面進行比較與評價。

【關(guān)鍵詞】 馬來西亞 消費稅 中國增值稅

馬來西亞將從2015年4月1日起正式實行消費稅，取代現(xiàn)有的銷售稅和服務(wù)稅。馬來西亞消費稅是一種稅基廣泛且多層次的稅收，涉及到供應(yīng)鏈的每個層面，從原材料供應(yīng)到生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售和服務(wù)供應(yīng)，從每層供應(yīng)的增值中征稅。馬來西亞消費稅其名稱雖然叫消費稅，但就其本質(zhì)來說屬于增值稅。

一、馬來西亞消費稅簡介

1、征稅范圍

馬來西亞的消費稅涵蓋所有經(jīng)濟領(lǐng)域，即馬來西亞境內(nèi)的凡銷售商品、提供服務(wù)及進口商品和服務(wù)的企業(yè)或個人，無論是否以盈利為目的，都屬于消費稅征收范圍之內(nèi)。不在消費稅征收范圍內(nèi)的商品與服務(wù)主要包括非商品交易、在馬來西亞境外進行的商品貿(mào)易涉及的商品，以及政府部門提供的服務(wù)。不過，并非所有政府部門提供的服務(wù)都在消費稅范疇之外，一些特定的政府服務(wù)依然涉及消費稅。

2、注冊登記

凡是年營業(yè)額超過50萬元馬來西亞貨幣（以下簡稱“馬幣”）的企業(yè)必須在稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站進行消費稅網(wǎng)上注冊，成為合法授權(quán)征稅的單位。對于年營業(yè)額沒有達到50萬元馬幣要求的企業(yè)可以選擇注冊登記，也可以選擇不注冊登記；但如果選擇注冊登記，必須保持24個月。對于注冊登記的企業(yè)，其銷售的商品或者提供勞務(wù)的價格包括應(yīng)該繳納的消費稅，在向稅務(wù)部門繳納消費稅時可以抵扣購入過程中已經(jīng)支付的進項稅額。

3、稅率結(jié)構(gòu)

馬來西亞消費稅只有標準稅率6%和零稅率兩種稅率。消費稅以6%的稅率作為起步稅率，這個稅率估計2至3年內(nèi)不大可能改變。零稅率的范疇主要包括基本日常必需品如白米、糖、鹽、面粉、食用油、草藥、香料等，還有農(nóng)產(chǎn)品、水產(chǎn)、海鮮以及出口商品，也包括一些服務(wù)供應(yīng)如有關(guān)船只和飛機的一系列服務(wù)、國際郵寄服務(wù)、為外國人提供國內(nèi)外旅行團服務(wù)以及在馬來西亞境外提供的相關(guān)服務(wù)等。

4、免稅供應(yīng)

馬來西亞消費稅免稅供應(yīng)是指不用征收消費稅的商品銷售和服務(wù)供應(yīng)。免稅供應(yīng)的范疇主要包括金融服務(wù)、公共交通、私人醫(yī)療/保健領(lǐng)域、公路或大橋收費站、私人教育領(lǐng)域和住宅產(chǎn)業(yè)等。由于享受免稅優(yōu)惠的納稅人無權(quán)要求退回免稅貨物的進項稅額或從其他應(yīng)稅項目的銷項稅額中進行抵扣，免稅供應(yīng)下的領(lǐng)域在消費稅實行的初期可能會通過漲價來轉(zhuǎn)移稅務(wù)成本，政府部門也多會在這些領(lǐng)域?qū)嵭袃r格管制。

5、呆賬處理

馬來西亞消費稅規(guī)定，如果企業(yè)在馬來西亞境內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)而沒有收到任何付款或只收到部分付款，享有呆賬減免稅款的權(quán)利。企業(yè)在申報消費稅時，只要符合呆賬減免稅款的相關(guān)條件，可以向稅務(wù)機關(guān)申請退回進項稅。但如果企業(yè)收回之前被拖欠的任何貨款或部分貨款，也必須在申報消費稅時，針對已回收呆賬款項作出調(diào)整，作為銷項稅繳納稅款。

6、稅收處罰

馬來西亞消費稅規(guī)定，符合消費稅注冊條件的企業(yè)必須按期注冊，否則最高可處以2萬元馬幣的罰款；對未按規(guī)定進行納稅申報、未按規(guī)定繳納稅款、未按規(guī)定進行發(fā)票管理和賬簿管理以及偽造稅務(wù)資料的等行為，都制定了明確的財政處罰或刑事處罰規(guī)定；對重大逃稅、騙稅和阻礙稅務(wù)機關(guān)人員執(zhí)法的，不僅要補繳稅款，處以巨額的罰款，或者還要根據(jù)不同情節(jié)對責任人實施不超過7年的監(jiān)禁，逃稅數(shù)額無法確定的，處以不超過50萬元馬幣的罰款。

二、馬來西亞消費稅與中國增值稅的比較

1、征稅范圍比較

中國增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)、提供“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)，還有一些特殊項目和特殊行為也在增值稅的征稅范疇之內(nèi)。

馬來西亞消費稅征收范圍要比中國寬廣，不僅包含了中國增值稅的征收范圍，而且還包括了中國營業(yè)稅的征收范圍。兩者的差異主要體現(xiàn)在提供勞務(wù)上，中國增值稅僅限于提供加工及修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，而馬來西亞消費稅幾乎包括一切勞務(wù)。

2、注冊登記比較

中國增值稅將納稅人按其年應(yīng)稅銷售額以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。中國對納稅人的分類認定依據(jù)更加嚴謹，其中對一般納稅人的認定條件：工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額為50萬元以上，商業(yè)企業(yè)為80萬元以上，“營改增”服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為500萬元以上（含本數(shù)）。年應(yīng)稅銷售額達到一般納稅人資格認定標準的企業(yè)，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。年應(yīng)稅銷售額未超過稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的小規(guī)模納稅標準以及新開業(yè)的企業(yè)，可以向稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

馬來西亞消費稅在選擇注冊登記規(guī)定上比較靈活，可由企業(yè)自主選擇，達到和未達到銷售額要求的企業(yè)均可以向稅務(wù)機關(guān)注冊登記。在中國銷售額未達到規(guī)定的企業(yè)或不符合相關(guān)條件不能被稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人，同時規(guī)定一旦認定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

3、稅率結(jié)構(gòu)比較

中國增值稅針對一般納稅人，設(shè)置了17%、13%、11%和6%四檔稅率，而針對小規(guī)模納稅人只設(shè)置了3%的征收率。中國增值稅在出口環(huán)節(jié)所涉及零稅率的范疇主要包括出口商品和向境外提供的運輸服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的一些特殊應(yīng)稅服務(wù)。

中國的增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行不同的稅率，而且對一般納稅人也規(guī)定了四檔稅率，稅率結(jié)構(gòu)比較復雜。馬來西亞消費稅實行單一的標準稅率，使各種類型的企業(yè)稅率一致、稅負一致，體現(xiàn)了稅收的中性原則。

4、免稅比較

中國增值稅主要規(guī)定了以下項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學研究和科學試驗及教學的進口儀器和設(shè)備、外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品以及境內(nèi)單位和個人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)。

兩國的免稅優(yōu)惠政策都是國家根據(jù)實際需要，在相關(guān)范圍內(nèi)免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。馬來西亞消費稅規(guī)定零稅率供應(yīng)的商品或服務(wù)支付的進項稅額可以退還，而免稅供應(yīng)的商品或服務(wù)支付的進項稅額不可以退還。中國增值稅也有類似的相關(guān)規(guī)定，如用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、呆賬處理比較

中國企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時，按權(quán)責發(fā)生制的原則，將無法收回的款項確認為當期的銷售收入，并按稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額。銷項稅額是應(yīng)由企業(yè)代替稅務(wù)機關(guān)向購買方或勞務(wù)接收方收取的款項，而在賒銷時則由企業(yè)用自有資金代墊。在發(fā)生呆賬的情況下，現(xiàn)行稅法沒有對該稅款的處理作出相關(guān)明確規(guī)定。也就是說，無法收回款項中所含的這部分代繳的增值稅，最終轉(zhuǎn)為由銷售商品或提供勞務(wù)的企業(yè)承擔。

馬來西亞消費稅規(guī)定索取呆賬減免需符合三個條件：納稅人已繳納消費稅；從商品銷售和服務(wù)供應(yīng)日期算起6個月內(nèi)沒有收到付款，或者在6個月期限結(jié)束前，債務(wù)人宣布破產(chǎn)；納稅人努力催收，有依法催收磋商記錄。呆賬減免稅款的規(guī)定是馬來西亞消費稅實施的一大亮點，有效地保護了納稅人的合理權(quán)益。

6、稅收處罰比較

中國增值稅規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。偽造、出售偽造增值稅專用發(fā)票；非法出售增值稅專用發(fā)票；非法購買增值稅專用發(fā)票或購買偽造的增值稅專用發(fā)票；虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取退稅、抵扣稅款發(fā)票等行為都構(gòu)成犯罪，涉及稅款數(shù)額巨大的可處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

從征管模式實施來看，馬來西亞的納稅人其消費稅發(fā)票在開具方面暫沒有被強制性地納入稅務(wù)部門的嚴密監(jiān)控，加上事后稅務(wù)檢查、監(jiān)督的有限性，消費稅實施的初期很難確保納稅人自覺如實申報，偷、逃稅的現(xiàn)象可能難以避免。中國稅務(wù)部門通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)可掌握企業(yè)的銷項稅額和進項稅額情況，達到審核和控制發(fā)票的目的。從法律的角度來看，中國增值稅的規(guī)定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大。

總的來說，馬來西亞消費稅和中國增值稅本質(zhì)上是一樣的。兩者在計稅方法上是一致的，都采用了稅款抵扣法；對出口一般都實行零稅率，對進口普遍征稅；對農(nóng)業(yè)農(nóng)產(chǎn)品方面、教育方面、醫(yī)療方面都實行了一定的稅收優(yōu)惠政策；都實行統(tǒng)一的發(fā)票管理制度，使稅款的征收建立在法定的憑證基礎(chǔ)上。相對來說，馬來西亞稅收信息化建設(shè)比較落后，社會化的稅收監(jiān)控體系不完善，一定程度上會制約到消費稅的征管效率。與馬來西亞消費稅及其他國家的增值稅相比，中國雖然已經(jīng)由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅，但增值稅的征稅范圍還不能擴大至全部的商品和勞務(wù)，一部分勞務(wù)領(lǐng)域仍實行營業(yè)稅，這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能。

三、結(jié)語

隨著中國“走出去”戰(zhàn)略的實施，中國對馬來西亞投資逐漸呈現(xiàn)出增速快、規(guī)模大的趨勢。在馬來西亞的中國企業(yè)必須熟悉和適應(yīng)當?shù)靥厥獾馁Q(mào)易環(huán)境，特別是當?shù)叵嚓P(guān)稅收政策，采取有效措施拓展業(yè)務(wù)，規(guī)避稅務(wù)風險。相應(yīng)的稅務(wù)問題涉及投資結(jié)構(gòu)、交易的安排、商品的定價和資金融通等方面，在很多時候可能成為經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。鑒于馬來西亞消費稅和中國增值稅差異很多，因此在馬來西亞的中國企業(yè)應(yīng)盡快熟悉即將實行的馬來西亞消費稅相關(guān)規(guī)定，并密切關(guān)注其變更和發(fā)展動向，及時調(diào)整稅務(wù)安排。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會：稅法[M].經(jīng)濟科學出版社，2013.

[2] 丁紅燕、董紹青：中韓增值稅制度的比較[J].涉外稅務(wù)，2009（4）.

（責任編輯：劉冰冰）