淺析內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

張世偉

【摘要】：隨著市場競爭的日趨激烈，完善內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)立于不敗之地的必要條件之一。內(nèi)部審計作為實施控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，不僅是內(nèi)部控制必不可少的重要環(huán)節(jié)，更對保障內(nèi)部控制有效實施起著重要作用。本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，闡述了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，并根據(jù)現(xiàn)階段影響內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的因素提出了健全企業(yè)內(nèi)部審計的對策。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。具體包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

一、 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在著一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。

1、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計是為加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)控的較高層。

2、內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

1、評價和評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（1）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性

健全性測試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準確等問題。通過對這些測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。并針對內(nèi)控中的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。

內(nèi)部審計人員可以通過在企業(yè)內(nèi)部收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。

（2）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性

內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度，哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。根據(jù)測試部位可信賴程度的分析，評價被測試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度，并找出控制薄弱點和失控點，同時確定審計重點，以決定將其列入實質(zhì)性測試。

（3）測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性

有效性測試主要是了解內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等問題。要正確評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，內(nèi)部審計人員除了在財務(wù)領(lǐng)域?qū)媹蟊?、賬本、憑證及相關(guān)資料予以查證監(jiān)督，還應對企業(yè)的管理和經(jīng)營領(lǐng)域投入更多的熱心與關(guān)注。

2、通過內(nèi)部審計發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機制中將扮演重要的角色，應當負責對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，開展相關(guān)的保證活動。在新的內(nèi)部控制指導框架下，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作應當滿足以下兩方面要求：一是，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，以確保監(jiān)督檢查工作的有序開展；二是，定期向董事會提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報告，為董事會的內(nèi)部控制自我評估提供依據(jù)

三、 影響內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用發(fā)揮的因素

1、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性不強，弱化監(jiān)督力度

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，獨立性原則是內(nèi)部審計行使和發(fā)揮好職能的基體。目前大多數(shù)的中小企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)審部門，但由于企業(yè)領(lǐng)導對認識的不到位或者考慮到企業(yè)規(guī)模和人力資本等因素，導致了機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬管理不明。內(nèi)審部門有的是獨立的部門，有的是掛靠財務(wù)部門，隸屬于總經(jīng)理或財務(wù)負責人領(lǐng)導，由于內(nèi)審部門與其它部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，無法保證其應有的獨立性，也就大大弱化了監(jiān)督力度的發(fā)揮。

2、 內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高

目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，盡管有《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及《審計機關(guān)指導監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完善，效力也比較差。內(nèi)部審計法規(guī)依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得審計人員在進行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風險。

目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。因此一些素質(zhì)不高的內(nèi)審人員，無法運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，

四、 健全內(nèi)部審計的對策

1、 提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)控規(guī)范第十二條董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立和實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。第十三條企業(yè)應當在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。根據(jù)以上內(nèi)控規(guī)范規(guī)定，規(guī)模較大的企業(yè)應在股東大會，董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導關(guān)系，審計部的設(shè)置應高于其它各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小，不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部門應對董事會負責，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2、 培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，內(nèi)部審計人員不僅要熟悉精通會計、審計、法律、稅務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識，還應熟悉經(jīng)營管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟政策法規(guī)、市場環(huán)境分析等方面的知識，因此，一方面要從企業(yè)管理的各專業(yè)領(lǐng)域吸收熟悉業(yè)務(wù)懂管理的人才補充壯大我們的內(nèi)部審計力量，同時要抓好內(nèi)審隊伍的培訓和教育工作，及新更新內(nèi)審人員的知識，提高他們的應變能力和總體素質(zhì)，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化，專業(yè)知識技能化的內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應對企業(yè)內(nèi)部控制體系的全方位監(jiān)督和評價。

3、 建立一套完整的獎懲制度

通過建立內(nèi)部審計激勵制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發(fā)審計人員的工作熱情；另外，對監(jiān)督不力的審計人員，應予以嚴厲處罰，情節(jié)嚴重的或由于監(jiān)督不力造成經(jīng)濟損失較大的，應依法追究責任。

總之，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。