企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃研析

黃逢清

摘要：按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)場所每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、稅金及損失后的余額。按照新企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)納稅所得額籌劃的關(guān)鍵，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心。稅務(wù)籌劃的主要角度有：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效分配;盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入;用足用好各種稅前扣除財務(wù)稅收政策，爭取更多稅前扣除。文章在結(jié)合實例的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;應(yīng)納稅所得額;籌劃

一、合理壓縮收入總額

納稅人應(yīng)該通過一定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入，有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入，這為開展稅務(wù)籌劃提供了空間。

企業(yè)各種來源取得的貨幣和非貨幣收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。在企業(yè)內(nèi)部，下面幾種收入類型可以劃分為免稅的范疇：因為國債而產(chǎn)生利息的這部分收入、滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的居民和企業(yè)間權(quán)益性質(zhì)投資所產(chǎn)生的資金收益、在我國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)的不屬于居民企業(yè)范疇在居民企業(yè)獲取的和這個機(jī)構(gòu)場所存在切實關(guān)聯(lián)的權(quán)益性質(zhì)的投資所得收益、滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的非營利性質(zhì)組織所到來的收入部分。并且，現(xiàn)代企業(yè)用《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所要求的資源當(dāng)作是最為關(guān)鍵的原始材料，制造輸出國家所不允許卻滿足國家規(guī)定準(zhǔn)則商品所獲取的收入部分，將按照總數(shù)九成的比例計算。

（一）籌劃對策

1. 只要是在企業(yè)中形成的銷售業(yè)務(wù)，它在銷售過程中所獲取的收入要在適當(dāng)?shù)臅r間進(jìn)行入賬處理。按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定，不符合收入賬目類別的，就不要入賬，要盡量少的入賬。

2. 只要是企業(yè)沒有形成的銷售業(yè)務(wù)，就不可以提前進(jìn)行入賬處理，也不可以結(jié)合合同來規(guī)定任意一個或許會產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益獲取。這一問題是稅務(wù)籌劃所提出的具體要求，同時還是在遵循會計謹(jǐn)慎原則下的根本需求。

3. 只要是存在于負(fù)債與收入兩者間的那些經(jīng)濟(jì)項目部分，以負(fù)債的方式進(jìn)行處理為主。

4. 只要是存在于債權(quán)與收入兩者間的那些經(jīng)濟(jì)項目部分，以債權(quán)增加的方式進(jìn)行處理為主。

5. 只要是存在于對外投資和銷售兩者間的那些經(jīng)濟(jì)項目部分，以對外投資的方式進(jìn)行處理為主。

6. 只要是存在可能去延遲確定的那部分收入，要盡量的延遲確認(rèn)。

（二）特殊情況的處理

對于一個企業(yè)而言，在最終確定自己收入額度的時候，應(yīng)該在堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念前提下，關(guān)注下面幾點(diǎn)問題。首先，通過分期收款進(jìn)行商品銷售的問題，根據(jù)合同中所規(guī)定的客戶應(yīng)該支付的價格期限明確銷售所得。其次，作為企業(yè)接受委托去承接規(guī)模較大設(shè)備的制作，或者是承接建設(shè)工程、安裝作業(yè)等活動的，連續(xù)期限大于一年，根據(jù)稅務(wù)繳納年度范圍內(nèi)進(jìn)度的實現(xiàn)情況來完成最后的收入確定。再次，通過商品比例劃分的形勢獲取相應(yīng)收入的，結(jié)合企業(yè)所獲取分成的時間去確定最后的收入，這里需要注意的是，收入是根據(jù)商品本身的公允價值來決定的。最后，企業(yè)如果出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)流通互換的情況，或者是把貨品、資金及勞動力以捐贈、福利等方式支配出去，要將其當(dāng)作營銷商品、資金轉(zhuǎn)讓的范疇，不過相關(guān)部分有明確規(guī)定的給予另外考慮。

二、借助準(zhǔn)予扣除項目對稅務(wù)加以籌劃

（一）借助工資及薪資支付針對稅務(wù)加以籌劃

在我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法實施條例》這一文件中，明確指出了企業(yè)對于具體出現(xiàn)的工資、薪資部分可以加以扣除。這一規(guī)定中所提到的工資與薪資主要是說企業(yè)在稅務(wù)繳納難度所需要付予為其提供勞務(wù)員工的報酬，包括現(xiàn)金或者其他物質(zhì)獎勵部分，一般都是由工資、各種補(bǔ)貼、年終獎等幾個部分組成。

從2008年到現(xiàn)在，企業(yè)現(xiàn)實中所支付的工資信息，當(dāng)相應(yīng)應(yīng)繳稅費(fèi)被扣掉的時候，就不會再被給誰工作所局限，能夠按照原本額度全部領(lǐng)取根據(jù)實際情況加以合理扣除。所以，作為一個企業(yè)在進(jìn)行薪資制度設(shè)計的時候，要盡可能全面地考慮到工資部分給企業(yè)稅務(wù)所帶來的制約，同時做好預(yù)先的計劃工作，從而保障自身收益水平得以更大程度的提升。

（二）借助利息支出對稅務(wù)加以籌劃

按照相關(guān)制度要求，對于非金融性質(zhì)的企業(yè)而言，在生產(chǎn)運(yùn)作過程中，對金融機(jī)構(gòu)因為款項借貸所需要支付的利息、金融企業(yè)每一筆款項利息的支付及通過行業(yè)拆借所產(chǎn)生的利息支付、企業(yè)在經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后所推出操控的債券所產(chǎn)生的利息支付，根據(jù)現(xiàn)實中具體的出現(xiàn)數(shù)額加以扣除處理;對非金融性質(zhì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行款項借貸所產(chǎn)生的利息費(fèi)用，低于或等于根據(jù)金融機(jī)構(gòu)同種類型、同一時間階段貸款利率去核算在額度范圍內(nèi)的那一部分額度，并準(zhǔn)許給予扣除處理。從這里可以看到，利息的支付業(yè)不是說在任何一種情況下都能夠完全給予扣除處理的，所以進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作尤為關(guān)鍵。

1. 注重遵循利息支付的合法性原則。首先，必須要獲取相關(guān)的合法證明，如完成金融支付工作的企業(yè)利息的總結(jié)單據(jù)或者證明文件、付給別的債權(quán)人收款證據(jù)。其次，對于借入款項而言要在賬目里面明確地標(biāo)注債權(quán)人的個人信息、姓名及住宅電話等。

2. 要盡可能地從金融機(jī)構(gòu)處獲取款項的借貸。如果不是從金融性質(zhì)的機(jī)構(gòu)獲取貸款，計入利率大于金融機(jī)構(gòu)所對應(yīng)的利息額度，就不能得以確認(rèn)與相抵扣除。

3. 納稅者彼此間拆借的那部分利息費(fèi)用能夠給予列支。企業(yè)彼此間能夠?qū)崿F(xiàn)資金的互通，不僅確保了資金的正常流轉(zhuǎn)，同時還能夠?qū)⒗⒘兄Э鄢?，從而減少稅費(fèi)。

（三）借助公益、救濟(jì)性捐贈支付加以稅務(wù)籌劃

這里所說的公益、救濟(jì)性捐贈，是企業(yè)在《公益事業(yè)捐贈法》相關(guān)規(guī)定要求下所進(jìn)行的捐贈活動。企業(yè)在進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈的過程中，首先要估計以往的利潤額度，盡可能地不要讓所捐贈金額超過抵扣總額度，從而更好地享有除所得稅之外的優(yōu)惠。

三、采取科學(xué)合理的虧損彌補(bǔ)年度與彌補(bǔ)措施進(jìn)行稅務(wù)籌劃

納稅者可以借助虧損的充分補(bǔ)充，在一定程度上降低納稅所得金額，緩解企業(yè)所承受的稅收壓力，在一定程度上提升企業(yè)的收益水平。

這里所提到的虧損是企業(yè)在運(yùn)作過程中發(fā)生的虧損，除了政策性因素，企業(yè)通過營銷商品或者提供服務(wù)等獲取的收入低于所支出的成本費(fèi)用。納稅者對虧損彌補(bǔ)要關(guān)注以下幾個事項。

1. 針對聯(lián)營企業(yè)在生產(chǎn)商品運(yùn)作過程中所得的收益，首先應(yīng)全部上繳相應(yīng)的稅費(fèi)，最后再加以分配。企業(yè)針對自身所累積的庫存進(jìn)行降價銷售，能夠讓當(dāng)下應(yīng)該繳納的稅費(fèi)有所降低，從而減少所得稅稅額。

2. 如果投資者出現(xiàn)虧損問題，那么從聯(lián)營企業(yè)得到的繳納稅費(fèi)之后的利潤收益應(yīng)首先用在對虧損的彌補(bǔ)上，在完成對虧損的彌補(bǔ)之后如果還有剩余的話，然后再根據(jù)相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充繳納企業(yè)的所得稅費(fèi)。

3. 對于一個企業(yè)而言，除其所在國家之外的地區(qū)開展的業(yè)務(wù)，相互間的盈利與虧損是可以彼此補(bǔ)足的，不過企業(yè)在境外所設(shè)置的營業(yè)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的虧欠金融不可以作為其本國營業(yè)機(jī)構(gòu)所創(chuàng)造利潤的抵消。納稅者不得對虛報虧損金額，企業(yè)每一年所上報的虧損金額不得超過根據(jù)規(guī)則所核算出的虧損額度。企業(yè)刻意虛報虧損而導(dǎo)致所繳納稅費(fèi)不符合實際的，稱為偷稅。有這種行為的企業(yè)應(yīng)由相關(guān)部分給予依法處置，并處于相應(yīng)的罰款。

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