稅制改革促進(jìn)微利企業(yè)發(fā)展的新思路

戴經(jīng)躍

摘要：自1978年我國實(shí)行改革開放政策以來，我國由小型微利企業(yè)構(gòu)成的民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。支持和發(fā)展小型微利企業(yè)具有十分重大的意義。近年來，國務(wù)院、財(cái)政部的等針對(duì)小型微利企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，表明小型微利企業(yè)的發(fā)展越來越受到政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此，研究稅制改革如何促進(jìn)微利企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更好地發(fā)展十分重要。

關(guān)鍵詞：稅制改革;微利企業(yè);經(jīng)濟(jì)發(fā)展;政策

進(jìn)入21世紀(jì)以來，在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、促進(jìn)科技創(chuàng)新、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和構(gòu)建和諧社會(huì)等方面，我國中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)的迅速發(fā)展起到了重要的推動(dòng)力量。但自2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以來，微利企業(yè)發(fā)展面臨諸多困境，較小的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、較弱的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及不健全的市場競爭機(jī)制等，使其市場發(fā)展空間及生存狀況令人堪憂。所以，政府應(yīng)更加關(guān)注小微企業(yè)，客觀上對(duì)微利企業(yè)的發(fā)展給予政策上的扶持和足夠的生存空間。為切實(shí)減輕微利企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)微利企業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)微利企業(yè)的稅收扶持。

一、微利企業(yè)當(dāng)前面臨的發(fā)展困境

早在1994年（內(nèi)資） 企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定中，將小型企業(yè)與微型企業(yè)通稱為小型微型企業(yè)。2011年6月，工業(yè)和信息化等四部委聯(lián)合研究出臺(tái)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，并在此規(guī)定中進(jìn)一步劃分了小型微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。盡管如此，小型微型企業(yè)在發(fā)展中仍面臨著諸多困境。

（一）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，微利企業(yè)無所適從

盡管自2014年1月1日起財(cái)政部出臺(tái)了關(guān)于小微企業(yè)將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但據(jù)調(diào)查顯示，目前微利企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然較重，部分微利企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)占利潤的比重甚至高達(dá)60%左右。最主要的原因就是微利企業(yè)需要支付各種稅費(fèi)，甚至大部分的稅收同大企業(yè)適用于相同的稅率。如果將各種隱性稅收加起來，相比國際平均水平，我國的企業(yè)平均稅負(fù)高于40%。即使在優(yōu)惠范圍內(nèi)的微利企業(yè)考慮稅收優(yōu)惠政策，中國的稅收仍要高出2個(gè)百分點(diǎn)。此外，根據(jù)從全國工商聯(lián)得到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有18個(gè)行政部門對(duì)中小企業(yè)征收行政事業(yè)性收費(fèi)，包括高達(dá)69類別的收費(fèi)項(xiàng)目。除了仍然需要承擔(dān)增值稅和營業(yè)稅之外，企業(yè)仍然面臨著要承擔(dān)城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及地方性的各種行政收費(fèi)項(xiàng)目。

（二） 成本、售價(jià)波動(dòng)較大，利潤空間變窄

2012年以來，農(nóng)產(chǎn)品、煤炭、原油、鐵礦石等國際大宗商品價(jià)格總體呈上升趨勢，這促使了國內(nèi)工業(yè)原材料價(jià)格迅速增長。再加上國內(nèi)人工成本的不斷上漲，生產(chǎn)成本的一增再增，企業(yè)的利潤空間變窄。中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年前11個(gè)月小有規(guī)模以上企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本同期比增長了4.56%，行業(yè)利潤同期比卻下降了38.8%;而應(yīng)收賬款高達(dá)3 334億元，同期比增長10.44%，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率63.05%，同比上升 2.9%。2014年成本利潤不但沒有改善，反而急轉(zhuǎn)直下。截至2014年2月12日，最新一期環(huán)渤海動(dòng)力煤價(jià)格指數(shù)報(bào)收571元/噸，比上一報(bào)告周期同比下降了13元/噸。該指數(shù)自年初已是連續(xù)五周下跌，累計(jì)跌幅高達(dá)60元/噸，這種波動(dòng)現(xiàn)象在整個(gè)行業(yè)已是普遍現(xiàn)象，令業(yè)內(nèi)人士擔(dān)憂。

（三）融資困難，制約企業(yè)發(fā)展

微利企業(yè)融資難的現(xiàn)象非常普遍。目前，我國銀行結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是大銀行多，而能夠?yàn)槲⒗髽I(yè)服務(wù)的小銀行數(shù)量較少。此外，微利企業(yè)在信貸篩選中的地位十分不利，主要原因是微利企業(yè)交易成本高，信息不對(duì)稱，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)，較高的稅收標(biāo)準(zhǔn)，一方面不利于微利企業(yè)保留利潤，不利于提高企業(yè)債務(wù)融資還本付息的能力，不利于企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的維持;另一方面，一些小企業(yè)為了避稅而不愿意透露過多的經(jīng)營信息，導(dǎo)致與銀行之間的信息不對(duì)稱，影響了微利企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，增加了其融資難度。從商業(yè)銀行的角度來講，兩個(gè)因素決定了信貸部門難以向微利企業(yè)提供有效的支持。一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考量。出于對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮，由于缺乏有效的擔(dān)保，對(duì)于前來申請貸款的小微企業(yè)，商業(yè)銀行只能是拒之門外。二是對(duì)于利潤的考慮。雖然小微企業(yè)貸款一般是少量，但貸款前的調(diào)查審查程序幾乎與大額貸款同樣復(fù)雜。從盈利性角度來考慮，商業(yè)銀行向微利企業(yè)提供貸款是不劃算的。

二、現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（一）政策的可持續(xù)性和系統(tǒng)性較差

微利企業(yè)在推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有更為持久的作用。然而，稅收優(yōu)惠政策多為暫時(shí)性補(bǔ)充或通知，具有相當(dāng)明顯的短期效應(yīng)。這與提升小型微利企業(yè)地位和作用的不十分相符，很難促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。同時(shí)，政府在制定稅收政策的目標(biāo)上、在政策實(shí)施的相關(guān)配套措施上及稅收政策調(diào)控著力點(diǎn)的選擇上等都缺乏一定的計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性和可持續(xù)性，甚至部分政策效應(yīng)相互重復(fù)、交叉重疊。

（二）政策實(shí)施的效果監(jiān)控不利

政策實(shí)施的效果關(guān)鍵在于政策工具的應(yīng)用。政策效果好壞，首先取決于政策本身的好壞，其次取決于實(shí)施環(huán)境的好壞，最后取決于評(píng)估反饋貫徹執(zhí)行過程和績效的好壞。我國為扶持小型微利企業(yè)更好地發(fā)展，2010年至今先后出臺(tái)了多項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠甚至減免政策。但是，很難估計(jì)這些政策措施到底在多大程度上得到了有效的貫徹落實(shí)。政策實(shí)施后續(xù)保障措施的缺乏，導(dǎo)致了政策缺乏績效評(píng)估和反饋，這在一定程度上影響了國家對(duì)微利企業(yè)的幫扶力度和政策效果，降低了微利企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的信心。

（三）融資問題仍阻礙微利企業(yè)的發(fā)展

稅制改革穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)稅和金融改革措施齊頭并進(jìn)，微利企業(yè)確實(shí)享受到了相關(guān)的優(yōu)惠，同時(shí)也暴露出了金融服務(wù)不完善的缺點(diǎn)。減少印花稅只是提高了企業(yè)尋找金融服務(wù)的積極性，但并未真正降低企業(yè)的籌資門檻，借貸難的問題仍然存在。此外，傳統(tǒng)的銀行貸款方式已經(jīng)不能滿足微利企業(yè)融資需求，但新的融資渠道發(fā)展緩慢，多層次的投資融資體系尚未建立。金融服務(wù)體系不完善，微利企業(yè)資金問題仍不能解決。

（四）對(duì)微利企業(yè)的研發(fā)支持力度不夠

技術(shù)革新能力是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心內(nèi)容和動(dòng)力，而微利企業(yè)是科技創(chuàng)新的重要力量。 目前，我國也在逐步提高對(duì)微利企業(yè)創(chuàng)新能力培養(yǎng)的重視程度、加大支持力度等方面做出努力。微利企業(yè)自身也加大了研究開發(fā)費(fèi)用的投入。但相對(duì)于國際通行的做法，我國在此方面仍然存在著優(yōu)惠政策不夠系統(tǒng)、支持力度較小及部分政策難于落實(shí)等具體題。比如，國際上一般的做法是對(duì)企業(yè)購置的用于研發(fā)設(shè)備及儀器的支出采取全額扣除的方式，許多國家將研發(fā)設(shè)備的折舊年限規(guī)定為5年，而我國稅法規(guī)定，研發(fā)設(shè)備價(jià)值低于30萬元以下的才可以采用快速速折舊，如按年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，并且研發(fā)設(shè)備的平均折舊年限規(guī)定為16年。

（五）稅收政策手段單一，缺乏適用性

稅收優(yōu)惠措施主要是從稅率、稅基、稅額減免三個(gè)方面制定的，不同形式的稅收優(yōu)惠，其調(diào)控力度范圍是不同的。因此，有必要將多種優(yōu)惠方式及不同形式的優(yōu)惠相結(jié)合，充分發(fā)揮不同形式稅收優(yōu)惠措施間的良性互動(dòng)作用。目前，中國的稅收優(yōu)惠手段過于簡單，從形式上看，以稅前扣除為主，并且扣除標(biāo)準(zhǔn)不十分科學(xué)，對(duì)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠規(guī)定力度不夠。已經(jīng)實(shí)施的延期稅加速折舊投資抵免等方式缺乏一定的普適性，適用范圍相對(duì)狹窄，不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、針對(duì)小型微利企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議

（一）建立長效、持續(xù)和系統(tǒng)規(guī)范的稅收政策體系

一個(gè)國家的微利企業(yè)雖然規(guī)模不大，但數(shù)量巨大，是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，其地位日顯重要，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中將發(fā)揮著不可忽視的作用。為了更好地加強(qiáng)企業(yè)對(duì)國家出臺(tái)的稅收政策及對(duì)未來政策變化走勢的理解與把握，需要將針對(duì)微利企業(yè)的臨時(shí)性優(yōu)惠政策長期化、規(guī)范化、法律化，體系化。首先，要加強(qiáng)頂層政策設(shè)計(jì)，對(duì)有關(guān)稅收政策的目標(biāo)、優(yōu)惠減稅范圍、優(yōu)惠免稅力度等進(jìn)行全面統(tǒng)籌的規(guī)劃;其次，有必要將長、短期的政策措施合理配置，通過法律、法規(guī)、規(guī)章等具有不同法律效力的政策措施的頒布和實(shí)施，以期更好地促進(jìn)小型微利企業(yè)更加健康良性的發(fā)展。

（二）制定配套措施，加強(qiáng)實(shí)施效果

首先，需要制定配套的評(píng)估工具軌道。通過確保政策的落實(shí)，從而進(jìn)行有效的分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)在這個(gè)過程中反饋問題并找到有效的方法來解決這些問題，總結(jié)實(shí)施效果。其次，要建立和完善法律保障體系。由于稅收優(yōu)惠政策和很多針對(duì)小型微利企業(yè)優(yōu)惠措施，或者僅僅是補(bǔ)充規(guī)定或通知，缺乏強(qiáng)有力的法律效力，難以構(gòu)成對(duì)政府管理機(jī)關(guān)和企業(yè)行為的法律約束，所以稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化管理就顯得尤為重要。最后，還應(yīng)加強(qiáng)各相關(guān)部門的同力協(xié)調(diào)，加強(qiáng)稅收信息資源共享機(jī)制，增強(qiáng)稅收政策的稽查力度，才能使優(yōu)惠的扶持政策產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果。

（三）降低微利企業(yè)用資成本

一是鼓勵(lì)大型企業(yè)對(duì)微利企業(yè)投資，對(duì)個(gè)人或企業(yè)的投資額及投資收益實(shí)施免稅或相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策。這樣在很大程度上可以起到引導(dǎo)資本流動(dòng)的作用，促使企業(yè)資金來源多元化，有利于微利企業(yè)的健康發(fā)展。二是降低微利企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的門檻，通過免征金融機(jī)構(gòu)的貸款利息所得稅，減免在擔(dān)保過程中所產(chǎn)生的印花稅等稅收優(yōu)惠政策，支持和引導(dǎo)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)微利企業(yè)貸款進(jìn)行信用擔(dān)保。三是鼓勵(lì)微利企業(yè)合理利用經(jīng)營利潤進(jìn)行再投資，針對(duì)利潤再投資的部分給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免政策。

（四）鼓勵(lì)自主研發(fā)創(chuàng)新，提高自身競爭力

鼓勵(lì)自主研發(fā)、不斷創(chuàng)新是提高小型微利企業(yè)市場競爭力的有力措施。一方面在所得稅納稅方面，要擴(kuò)大所得稅的稅前扣除范圍，并且在原有政策基礎(chǔ)上擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊或折攤時(shí)間與空間范圍，如允許提取科技開發(fā)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備金等，其計(jì)提額可以在稅前扣除。另一方面，為了提升微利企業(yè)的整體素質(zhì)，對(duì)微利企業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)所發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用等實(shí)行稅收減免;對(duì)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將抵補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間適當(dāng)延長至6年;在企業(yè)的研發(fā)投入期間，當(dāng)年未使用的抵免額可以在下一年度抵減，并且使企業(yè)研發(fā)投入初期的費(fèi)用在未來數(shù)年內(nèi)都能得到補(bǔ)償。

（五）稅收優(yōu)惠形式多樣化，拓寬優(yōu)惠渠道

中國目前的稅收優(yōu)惠政策主要是采取稅收優(yōu)惠及定期減免等手段，而間接減免的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)相對(duì)較少，由此形成了稅收優(yōu)惠形式和方法比較單一的狀況，受惠范圍極其狹窄，政策效果不明顯。因此，在將來稅收政策的制定上，應(yīng)充分考慮多元化、多形式、多結(jié)構(gòu)，突出重點(diǎn)輔導(dǎo)、輔助指導(dǎo)的作用，使稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠、稅時(shí)放寬等多種優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)配合，多維度對(duì)微利企業(yè)給予更多的政策扶持，真正體現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式多樣性的綜合效用及發(fā)揮其應(yīng)有的政策作用。

微利企業(yè)在我國企業(yè)中居絕對(duì)多數(shù)的地位，在新興產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展的背景下，促進(jìn)微利企業(yè)的發(fā)展具有重要的經(jīng)濟(jì)意義?，F(xiàn)有的稅收政策對(duì)促進(jìn)微利企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了一定的積極作用，但也存在不足之處，亟待進(jìn)一步改進(jìn)。為了讓微利企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展壯大，我國稅收政策的制定應(yīng)該要有準(zhǔn)確的定位，要有針對(duì)性地為微利企業(yè)提供更為優(yōu)惠的稅收政策，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)其綜合競爭力。

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*本文為國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71172120）。

（作者單位：遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校）