淺析會計信息失真的成因及其對策措施

顧紅衛(wèi) 郜建人

摘 要：本文簡要總結(jié)了企業(yè)會計信息失真的一般形式和主要成因，并結(jié)合財務管理工作實際，按照預防、監(jiān)管、發(fā)現(xiàn)和追究的一般思路，提出了防范和治理會計信息失真的對策措施。

關(guān)鍵詞：會計信息；失真；成因；對策措施

會計信息失真將直接影響投資者、債權(quán)人的微觀決策，甚至危害社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。對會計信息失真相關(guān)問題進行探討，不斷提高會計信息質(zhì)量，對我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展、特別是對資本市場的規(guī)范運行有著重要的現(xiàn)實意義。

1.會計信息失真的表現(xiàn)形式及其成因

會計信息失真是指會計信息沒有真實的反映相關(guān)經(jīng)濟活動，不能真實的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真包括由于會計政策、制度的可選擇性引起的失真，會計學自身的缺陷引起的失真，會計人員的工作失誤引起的失真，以及人為造假引起的失真等四種類型。

有關(guān)研究表明，目前我國常見的會計信息失真問題絕大部分屬于人為造假引起的失真，本文將重點對此進行探討。

1.1 會計信息失真的一般形式

通常，會計信息失真主要表現(xiàn)為會計事項或會計處理失真。從企業(yè)經(jīng)營管理者的手法和目的來看，具體表現(xiàn)為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、操縱利潤、偷逃稅金、騙取融資等。

1.1.1虛構(gòu)會計事項，提供虛假原始憑證。企業(yè)造假最直接的手法是構(gòu)造虛假會計事項，即提供虛假原始憑證。這種做法比較普遍，審計時往往難以發(fā)現(xiàn)。

1.1.2運用關(guān)聯(lián)方交易造假。關(guān)聯(lián)交易一直是我國證券市場的一種違規(guī)現(xiàn)象，常見的手法包括，運用遠離市場價格進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，以獲取非法收益；虛增公司的業(yè)務規(guī)模和經(jīng)營效益，制造公司高速成長或快速發(fā)展假象等。

1.1.3利用會計制度缺陷制造虛假信息?，F(xiàn)代財務會計以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)，同時，會計核算要貫徹實質(zhì)重于形式的原則。但在會計實踐中，常常發(fā)生利用大量的應計、預提、待攤項目，為企業(yè)經(jīng)營者制造虛假業(yè)績。在具備可選擇會計處理方式時，沒有選擇最公正合理的處理方式，或通過不合理的理由進行會計政策和估計變更。

1.1.4虛增、虛減資產(chǎn)。有些企業(yè)，特別是部分新設(shè)立的企業(yè)，從賬面來看注冊資本規(guī)模很大，實際上是實收資本長期不到位，甚至發(fā)生抽逃注冊資本金現(xiàn)象，造成注冊資本有名無實；有的故意提高企業(yè)無形資產(chǎn)評估價值，虛增資本公積；有的利用待處理科目虛增企業(yè)注冊資本規(guī)模；還有的利用資產(chǎn)重組、非貨幣性交換或通過加速折舊等手段來調(diào)節(jié)資產(chǎn)規(guī)模。

1.1.5信息披露失真。企業(yè)故意隱瞞應披露的會計信息，或不及時、按規(guī)定程序和渠道披露有關(guān)重要的會計信息。例如，對于有些不在賬內(nèi)表現(xiàn)的業(yè)務和事項故意進行隱瞞。

1.2 會計信息失真的成因分析

1.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善。首先是缺乏內(nèi)部監(jiān)控與管理機制。內(nèi)部監(jiān)控機制缺失，造成企業(yè)的委托經(jīng)理人員不能有效行使其對公司財務的監(jiān)督檢查職能，從而影響會計信息的質(zhì)量。其次是經(jīng)營者激勵與約束機制不健全。企業(yè)普遍以財務性指標為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績，易導致企業(yè)管理人員采取投機行為，甚至直接提供虛假的會計信息，或者直接通過偽造會計數(shù)據(jù)，粉飾其經(jīng)營管理業(yè)績指標。

1.2.2 會計準則和制度本身的局限性。一是會計準則和會計核算制度具有滯后性，落后于會計實踐的發(fā)展和會計管理的創(chuàng)新。二是會計準則和會計核算制度本身具有一定的局限性，這種可選擇性的制度設(shè)計也會因從業(yè)人員的不同的理解和運用方式帶來會計信息失真。三是會計準則和會計制度中核算方法具有可選擇性。由于不同會計核算方法所反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果不相同，在一定程度上也會導致會計信息失真。

1.2.3 會計人員職業(yè)素養(yǎng)不高。從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)在很大程度上影響著會計信息質(zhì)量的高低。如，會計人員不熟悉制度、準則，對會計核算方法的把握不準；會計人員在權(quán)力和利益面前不敢堅持原則，甚至參與造假或知情不報；會計人員法律意識不強，對相關(guān)法律法規(guī)認識不深、掌握不透，不敢或不善于依法行使自己的職責。

1.2.4外部監(jiān)督不到位。從政府監(jiān)督看，由于監(jiān)督力量配置不足，監(jiān)督手段和措施不力，加上受權(quán)力尋租等因素影響，造成政府職能部門不能實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)督。在激烈的市場競爭中，會計中介受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，其從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高，相關(guān)法律和風險意識淡薄，直接影響到第三方審計應有的獨立性，造成外度監(jiān)督效率和監(jiān)督質(zhì)量下降。

1.2.5懲處力度不夠。目前我國對查出的會計造假事件往往偏重于經(jīng)濟處罰，行政、法律的處罰采用不多；有時偏重對單位法人的處罰，忽視針對具體行為個人的處罰；有時偏重于企業(yè)的內(nèi)部檢查、處理，甚至大事化小、小事化了。

2.治理會計信息失真的對策與措施

結(jié)合以上會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因，可從預防、監(jiān)管、發(fā)現(xiàn)和追究幾個層面采取相應的對策措施。

2.1加強預防

2.1.1完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)。

一是完善公司內(nèi)部監(jiān)控機制。首先，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，合理分散股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成有效的監(jiān)督制衡機制。其次，要建立健全董事會，完善獨立董事制度。第三，加強監(jiān)事會的作用，建立審計委員會制度。

二是健全經(jīng)營者激勵與約束機制。完善業(yè)績評價機制，將涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標納入業(yè)績考評，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束相掛鉤。

2.1.2完善會計法規(guī)和制度。在制定會計法規(guī)、會計準則時，應充分考慮未來企業(yè)管理與會計實踐的發(fā)展和需要，避免因會計環(huán)境的變化對會計實務產(chǎn)生過多影響，盡量克服或減少法規(guī)和制度本身具有的不確定性。堅持多種計量方法結(jié)合使用的會計成本核算原則，確保會計核算能全面、真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營狀況。

2.1.3提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。首先，加強業(yè)務培訓和教育，不斷提高會計人員職業(yè)素質(zhì)。其次，加強會計人員的職業(yè)道德教育，真正樹立誠實守信、清正廉潔、客觀公正的崗位意識和責任意識，不斷提高財務工作的管理水平。

2.2強化內(nèi)外部監(jiān)督

完善的審計監(jiān)督體系是實現(xiàn)會計規(guī)范化的保證。首先，應建立內(nèi)部審計機構(gòu)，對財務資料定期進行內(nèi)部審計，防止虛假原始憑證和違規(guī)核算。內(nèi)部審計機構(gòu)可聯(lián)合監(jiān)事會一起發(fā)揮作用。其次，健全以審計、工商、財政、稅務、銀監(jiān)、證監(jiān)等部門行業(yè)監(jiān)督和社會公開監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系，形成覆蓋面廣的交叉審計監(jiān)督。

2.3加大處罰力度

參照國際先進經(jīng)驗和成功做法，在會計信息管控、企業(yè)監(jiān)管、當事人管理等方面引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制，對會計造假行為的處罰應數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，并依法追究相關(guān)責任主體的經(jīng)濟和法律責任，有效遏制會計信息領(lǐng)域的違法造假行為，充分發(fā)揮法律對會計造假行為的震懾作用。（作者單位：1.重慶城市管理職業(yè)學院；2.重慶交通大學管理學院）

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