會計內(nèi)部牽制制度在行政事業(yè)單位財務(wù)管理完善中的應(yīng)用

閆國輝

摘 ?要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位也參與到市場競爭中，如何使用有效的手段對自身財務(wù)管理活動展開科學(xué)的管理，是目前行政事業(yè)單位財務(wù)管理首要解決的問題。文章從行政事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀入手，介紹了完善內(nèi)部牽制制度的對策和分類。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部牽制制度;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理

中圖分類號：F810 ? ? 文獻標(biāo)識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）06-0019-02

會計內(nèi)部牽制制度就是把會計工作內(nèi)不相容的職務(wù)進行分離，若把不相容的職務(wù)由一個人員擔(dān)當(dāng)，極易出現(xiàn)徇私舞弊或違規(guī)等情況，從這個角度來說，建立會計內(nèi)部牽制制度能有效對經(jīng)濟互動會計進行處理，必須通過兩個或兩個以上的相關(guān)人員，從而保障會計活動的有效實施。

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中主要存在以下問題：基礎(chǔ)管理薄弱、缺乏完善的財務(wù)管理制度、財務(wù)核算不合理等方面，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，必須強化內(nèi)部控制意識、審計監(jiān)督、加強教育培訓(xùn)等措施避免風(fēng)險和隱患的發(fā)生，從而保障內(nèi)部控制有效實施，提升管理的效果及社會效益。行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理活動時，因缺乏對內(nèi)部牽制制度的重視致使出現(xiàn)大量問題，只有有效處理上述問題，才能創(chuàng)建科學(xué)的會計內(nèi)部牽制制度，并合理使用內(nèi)部牽制制度來促進其財務(wù)管理逐步完善。

1 ?建立完善的內(nèi)部牽制制度的重要性

財務(wù)管理活動是保障會計信息的正確性和真實性的基礎(chǔ)，只有真實的會計信息才能為相關(guān)經(jīng)營活動提供最佳的參考依據(jù)。對會計信息質(zhì)量的要求主要包括：真實性、可比性、合法性，只有使用完善的內(nèi)部牽制制度，才能保障所有經(jīng)濟活動可持續(xù)、穩(wěn)定的開展，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。行政事業(yè)單位財務(wù)活動中，分工比較明確，財務(wù)管理工作是一項系統(tǒng)工程，各個環(huán)節(jié)都存在緊密的聯(lián)系，才能保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)順利的開展。事業(yè)單位財務(wù)管理的重要任務(wù)是保證企業(yè)財產(chǎn)物資和貨幣資源的安全性，若無法嚴(yán)格執(zhí)行會計內(nèi)部牽制制度，容易出現(xiàn)財產(chǎn)濫用、盜竊等情況。所以，必須設(shè)置合理的內(nèi)部牽制制度，從而保障財產(chǎn)物資的完整性。各種財務(wù)物資作為企業(yè)開展經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，例如完善內(nèi)部牽制制度，常常導(dǎo)致單位財產(chǎn)物資被盜竊或濫用的情況，致使單位遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以，單位必須創(chuàng)建優(yōu)良的內(nèi)部牽制制度，從而降低貪污、盜竊等不法行為發(fā)生率，保障財產(chǎn)物質(zhì)的完整性和安全性。

2 ?分析行政事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀

2.1 ?財務(wù)管理職能薄弱

行政事業(yè)單位財務(wù)管理職能薄弱，資金使用效益不高，各個部門的預(yù)算并不合理，費用支出存在無計劃、無定額的情況。財務(wù)部門對費用的管理一班進行事后核算，沒有把資金使用前后的預(yù)測和控制考慮其中，設(shè)置的考核制度也僅僅停留在表面，并未對資金使用效率實施考核，所以，整體資金使用效率不高。

2.2 ?未設(shè)置健全的財務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全，對專項資金管理過程中，沒有嚴(yán)格把關(guān)，供應(yīng)范圍較寬。因財政部門或上級實施調(diào)撥專項資金，項目缺少相必要的論證，導(dǎo)致使用資金及代辦項目嚴(yán)重脫節(jié)，致使各級財政預(yù)算、決算中全部的支出都列出專項經(jīng)費，使用范圍存在較大的模糊性。資金分配存在一定的隨意性，這在一定程度上制約著分稅制的實施，同時也為挪用專項資金提供了可乘之機。

2.3 ?行政事業(yè)單位核算不合理

我國預(yù)算會計是以現(xiàn)金制為依托，會計核算的目的是匯報支出。如果行政事業(yè)單位不進行恰當(dāng)?shù)某杀竞怂?，因此不能有效計算和統(tǒng)計行政成本，并不能對資金使用效益展開評價。部分預(yù)算單位對項目支出并未設(shè)置各項項目資金。有些單位只根據(jù)專項項目歸集所有費用，沒有安裝科目展開核算，嚴(yán)重影響了單位各項費用的控制管理。

2.4 ?財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高

基于市場經(jīng)濟快速發(fā)展的狀態(tài)下，部分財務(wù)人員不能適應(yīng)新時期財務(wù)管理工作的相關(guān)要求，有些財務(wù)人員年紀(jì)較大，這知識結(jié)構(gòu)比較老化，且不能使用現(xiàn)代化手段開展相關(guān)工作。有些單位的財務(wù)人員由其他人員兼任，這些人員并未接受過專業(yè)的財務(wù)知識學(xué)習(xí)，因此不能協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度?；谡胁少彙⒅Ц吨贫认?，并未深入了解相關(guān)政策，實際工作時常常出現(xiàn)不同的錯誤，致使行政單位在財務(wù)管理方面并無法獲取有效的提升。基于會計電算化環(huán)境下，部分財務(wù)人員不能有效使用計算機軟件處理各類信息，實際核算效率不高，不能適應(yīng)財務(wù)管理工作發(fā)展的趨勢。隨著財務(wù)管理專業(yè)程度的提升，顯然某些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)實際工作需要。

3 ?強化行政事業(yè)單位內(nèi)部牽制的辦法

3.1 ?完善內(nèi)部會計控制制度

行政事業(yè)單位必須根據(jù)本企業(yè)的實際情況創(chuàng)建完善的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與會計事項的審批員、經(jīng)辦員財務(wù)保管員等明確劃分各自職責(zé)，并相互制約。必須明確劃分財產(chǎn)清查范圍，會計資料定期展開內(nèi)部審計辦法。各個單位還要健全單位內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度、稽核制度。建立的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度必須根據(jù)會計人員的崗位責(zé)任制度統(tǒng)一考慮。

3.2 ?創(chuàng)建財務(wù)預(yù)警機制

各個行政事業(yè)單位應(yīng)借鑒國際的先進經(jīng)驗并使用現(xiàn)代科技手段，逐漸創(chuàng)建風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警機制。通過相關(guān)指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)展開比較，對財務(wù)中潛在的風(fēng)險進行預(yù)警評估，提出最佳的控制對策，將潛在的財務(wù)風(fēng)險進行化解。

3.3 ?強化財務(wù)人員內(nèi)部控制意識

在制度內(nèi)部控制制度時，必須明確劃分單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，只有如此，才能確保單位由上而下共同達到內(nèi)部控制的要求，從而促進內(nèi)部控制的健康發(fā)展。也可在事業(yè)單位內(nèi)部實行法人經(jīng)濟責(zé)任制度，把責(zé)任風(fēng)險與決策層相掛鉤。經(jīng)濟責(zé)任制要按領(lǐng)導(dǎo)分工進行縱橫建檔，規(guī)定相互的職責(zé)，從而促使各個員工各盡職責(zé)、相互制約的目的、同時，創(chuàng)建完善的信息披露制度，從而接受社會大眾的監(jiān)督和制約。為確保單位內(nèi)部控制制度得到有效發(fā)揮，各個級別的審計機關(guān)要定期審核行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，并建立高效的激勵機制。重點在檢查單位內(nèi)部控制制度能否得到遵循，執(zhí)行過程中存在的問題，為何某項內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行，有可能造成何種后果。對嚴(yán)格實施內(nèi)部控制制度的單位，給予相應(yīng)的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵。對存在的違規(guī)情況，必須做到壓力與動力相結(jié)合，從而保障內(nèi)部控制制度的順利展開。

3.4 ?開展單位動態(tài)監(jiān)控

內(nèi)部監(jiān)控是動態(tài)、持續(xù)的，受時間、地點、執(zhí)行人員等不同因素的變化而改變。內(nèi)部控制的有效實施，僅僅依靠各個部門和有關(guān)人員的自主執(zhí)行，經(jīng)常會因有關(guān)部門人員的串通或不作為情況，往往達不到理想的效果。所以，還必須建立完善的監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量展開評估，這就必須改善內(nèi)部控制活動，強化內(nèi)部監(jiān)督制約制度，最佳的手段是實施內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計就是評判內(nèi)部控制的健全性，對有關(guān)財務(wù)部門和人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價。

3.5 ?加強財務(wù)人員教育培訓(xùn)工作

強化財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，必須借助教育培訓(xùn)，讓社會各個方面深入了解事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原理和作用，促使內(nèi)部控制制度成為各個行政事業(yè)單位的切身需求，為落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建立良好的環(huán)境和氛圍。在對財務(wù)人員進行教育、培訓(xùn)時，必須借鑒好的經(jīng)驗和方法，不只要培訓(xùn)財務(wù)專業(yè)人員，也要對單位負(fù)責(zé)人進行培訓(xùn)，從而提升決策者和執(zhí)行人員的素質(zhì)。其素質(zhì)控制目的重在保障財務(wù)人員擁有正直、忠誠的品質(zhì)，從而確保內(nèi)部控制的有效實施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與單位每位人員密切相關(guān)，因此單位必須重視職工的后續(xù)培訓(xùn)，從而滿足管理的需求。

4 ?內(nèi)部牽制制度的主要分類

會計內(nèi)部牽制制度可以分為以下幾種形式。

4.1 ?物理牽制模式

由兩個人保管金庫的鑰匙，支票和公司印章分開保管。

4.2 ?機械牽制模式

這種牽制模式是采用計算機會計信息系統(tǒng)，只有根據(jù)正常的操作程序，計算機才可以正常的展開。

4.3 ?體制牽制模式

這種牽制模式就是把某項職務(wù)分割為若干部分派遣不同人員操作，從而防止舞弊情況的發(fā)展，如果出現(xiàn)問題，容易進行糾正，例如：現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，讓出納員收款，記賬員詳細登記。

4.4 ?賬目牽制模式

公司的總賬與明細賬目、日記賬分派給不同人員定期進行核對。通常會計部門的內(nèi)部牽制制度，貨幣現(xiàn)金，存貨的采購與銷售、收款與付款都是企業(yè)錢與物管理的主要環(huán)節(jié)，也是極易出現(xiàn)錯誤或舞弊的情況。

所以，對貨幣資金、存貨的采購與付款的日常管理必須格外慎重。會計委派制的實行能有效遏制單位高層人員干擾會計人員行使自己的職責(zé)，強令篡改會計數(shù)據(jù)，制造假的賬目，轉(zhuǎn)移國家的財產(chǎn)，出現(xiàn)偷稅、逃稅的情況。行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部銀行從源頭上制止腐敗現(xiàn)狀，有助于對資金進行統(tǒng)一的管理和調(diào)度，提升整體的資金使用效益。建立內(nèi)部銀行能避免單位弄虛作假的情況，行政事業(yè)單位可以實行會計人員委派制度，貨幣資金使用內(nèi)部銀行核算制度。

5 ?結(jié) ?語

總之，行政單位不同于企業(yè)，為保障行政事業(yè)單位的正常運行，不單單要監(jiān)理科學(xué)的內(nèi)控制度，更要使內(nèi)部控制制度滿足時代發(fā)展需求，達到與時俱進的目的。

參考文獻：

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