國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題的原因分析

于濱

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。文章主要對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題的原因進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；原因

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）08-0043-02

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。然而當(dāng)前，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著一系列的問題，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展，本文對存在的這些問題的原因進(jìn)行分析，以期對國有企業(yè)的內(nèi)部管理提供借鑒。

1 國有企業(yè)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)

在現(xiàn)行企業(yè)制度下，違法違紀(jì)案件之所以時(shí)有發(fā)生，實(shí)質(zhì)是內(nèi)控制度不健全、不完善，存在薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，給違法違紀(jì)者以可乘之機(jī)。某公司陜北項(xiàng)目部出納員蘇某攜款潛逃一案，是與該項(xiàng)目部公款私存、不落實(shí)會計(jì)與出納員賬實(shí)核對制度、沒有制定存折與密碼分開保管的內(nèi)部牽制制度、任用無會計(jì)資質(zhì)的人員上崗等分不開的。

《貨幣資金管理暫行條例》中規(guī)定，各單位不得以個(gè)人名義存儲公款。但在蘇某出逃前，其手中保管的300多萬元項(xiàng)目部職工工資獎金暫存款，均以財(cái)務(wù)人員個(gè)人名義存入20多個(gè)存折中，盡管項(xiàng)目部存在施工區(qū)域分散不便于發(fā)放、工資二次分配時(shí)間上滯后、職工在野外施工個(gè)人保管資金不安全等客觀因素，但公款私存造成了資金管理上的安全隱患。

《會計(jì)法》中規(guī)定，會計(jì)與出納員應(yīng)定期將會計(jì)賬薄記錄與資金款項(xiàng)相互核對，保證賬實(shí)相符。但在實(shí)際工作中，會計(jì)周某僅按月就賬面上的工資獎金領(lǐng)取額、發(fā)放額、余額與蘇某進(jìn)行核對，沒有對蘇某手中保管的資金進(jìn)行賬實(shí)核對，致使項(xiàng)目部對這筆資金的管理長期失控。

《會計(jì)法》中規(guī)定，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約。根據(jù)這一規(guī)定，項(xiàng)目部的這些存折應(yīng)該由會計(jì)與出納分別保管密碼和存折。但在實(shí)際工作中，會計(jì)周某將這一業(yè)務(wù)全部交給蘇某一人辦理，蘇某可以隨意支取這筆現(xiàn)金，導(dǎo)致蘇某在出逃前得以輕松地從銀行提取巨額現(xiàn)金。

《會計(jì)法》中規(guī)定，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。蘇某既無會計(jì)證，又無會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)證書，不具備會計(jì)從業(yè)資格。但是，僅憑項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)的一句話，蘇某就由一名井隊(duì)辦事員改任項(xiàng)目部出納員，任用沒有資質(zhì)的人員擔(dān)任會計(jì)，防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)從何談起？

2 管理者經(jīng)營思想不端正

一些國有企業(yè)重組改制后，由原來吃“一鍋飯”的一家人變成了分灶吃飯的甲乙方，由一個(gè)共同體變成了各自獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。一些存續(xù)企業(yè)為了爭奪上市股份公司的產(chǎn)品或勞務(wù)市場份額，不在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提高產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量上下功夫，而是采取請客送禮、金錢鋪路等不正當(dāng)手段進(jìn)行錢錢交易、錢權(quán)交易。因這些資金無法在正規(guī)賬上核銷，企業(yè)便采取截留轉(zhuǎn)移收入、虛開發(fā)票、虛列成本套取資金等手段設(shè)立第二本賬（“小金庫”賬），又因這些資金只有少數(shù)幾個(gè)人掌握，透明度很低，往往還被企業(yè)內(nèi)部少數(shù)人挪用、侵占、私分，從而引發(fā)新一輪的違規(guī)違紀(jì)問題，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。其結(jié)果是，不規(guī)范的市場行為導(dǎo)致不規(guī)范的企業(yè)行為；不規(guī)范的企業(yè)行為掩蓋了不規(guī)范的個(gè)人行為。

如某企業(yè)抽油泵廠為開發(fā)市場，先后給甲方單位有關(guān)人員送現(xiàn)金26萬元，資金均從“小金庫”中支出；該廠還與甲方單位負(fù)責(zé)人內(nèi)外串通，弄虛作假，在沒有銷售產(chǎn)品的情況下，由甲方單位給該企業(yè)虛假結(jié)算22.6萬元，并按雙方事先商定的返款比例（50%），返給甲方單位現(xiàn)金11.3萬元。

某供水公司因經(jīng)濟(jì)效益滑坡，公司主要領(lǐng)導(dǎo)不是從抓管理、抓服務(wù)、抓市場開發(fā)入手，而是要求下屬單位想辦法多創(chuàng)收（到甲方單位多結(jié)算水費(fèi)），并實(shí)行對下屬單位創(chuàng)收提成和給甲方單位經(jīng)辦人按比例返款的政策，即所謂的“小錢換大錢”。該公司營業(yè)中心主任劉某在創(chuàng)收提成政策的驅(qū)使下，同時(shí)也為了搞點(diǎn)“政績”，便開始聯(lián)系此事。2000年12月初，劉某初次與某熱電廠負(fù)責(zé)水費(fèi)結(jié)算的生產(chǎn)協(xié)調(diào)科副科長劉某某協(xié)商，從該熱電廠多結(jié)水費(fèi)12.5萬元，并以公司名義獎勵(lì)劉某某個(gè)人1.5萬元。在公司錯(cuò)誤政策的導(dǎo)向下，2001年12月至2002年底，劉某先后5次私自通過劉某某從熱電廠多結(jié)水費(fèi)40余萬元，但沒有進(jìn)入公司收入，而是通過多種經(jīng)營單位套出資金私分。

3 員工內(nèi)控意識差

在實(shí)際工作中，由于某些員工自身素質(zhì)差，加之某些國有企業(yè)對員工思想政治工作、職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的教育培訓(xùn)弱化，使一部分員工對內(nèi)部控制的執(zhí)行和遵守表現(xiàn)出“無所謂的思想”。有的員工工作責(zé)任心不強(qiáng)，不認(rèn)真履行其崗位監(jiān)督職能，只看領(lǐng)導(dǎo)眼色行事，憑長官意志辦事。有的員工缺乏職業(yè)道德、法制觀念淡薄，“不講原則講友誼，不講黨性講面子”，明知不對，抱著與人方便與己方便的態(tài)度，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。有的員工對某些違規(guī)行為不制止、不匯報(bào)，甚至還效仿某些錯(cuò)誤做法，“近水樓臺先得月”，貪污、侵占企業(yè)資金。有的員工把工作崗位和職務(wù)當(dāng)成謀取個(gè)人私利的工具，不惜損害企業(yè)利益，滿足個(gè)人私欲。

如某公司抽油泵廠總經(jīng)理?xiàng)钅硰募帧⑻旖?、遼寧等地12個(gè)單位虛開購料發(fā)票16次，總金額200余萬元，泵廠的采購員、保管員、領(lǐng)料員、會計(jì)人員都知道這些業(yè)務(wù)實(shí)際沒有發(fā)生，但是誰也沒有拒絕，誰也沒有向有關(guān)部門反映，而是聽從了總經(jīng)理?xiàng)钅车氖谝猓宦贰熬G燈”，分別辦理了假采購、假入庫、假出庫、假結(jié)算，使得楊某能夠從中套取資金、變通物資、為他人走賬。

4 監(jiān)督管理不到位

任何嚴(yán)密的制度都隱含著這樣一個(gè)前提：管理崗位上的人員是可靠的、盡職的。但實(shí)踐證明，由于信息不對稱、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及分工不合理、管理者素質(zhì)不同等原因，管理者有的也不可靠，也就是說，權(quán)力必須有一定的監(jiān)督和制約，否則，再好的制度也會失效。有的國有企業(yè)片面追求經(jīng)營業(yè)績，只注重在開發(fā)市場、完成工作量上下功夫，而忽視對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，忽視對重要崗位人員思想、行為變化的檢查分析，思想麻痹，內(nèi)控意識淡化，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)控制度失效，違法違紀(jì)案件時(shí)有發(fā)生。

5 結(jié) 語

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱，國有企業(yè)的健康發(fā)展是我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，只有切實(shí)抓好國有企業(yè)的內(nèi)部管理，才能保證國有企業(yè)的健康發(fā)展，本文通過對國企內(nèi)部制度存在問題的原因進(jìn)行分析，以期為國企改革提供借鑒。

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