淺談企業(yè)內(nèi)部會計檢查轉(zhuǎn)型的必要性

許海巖+宋杰

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)管理機(jī)制不斷發(fā)生變化，經(jīng)營范圍不斷拓展，原有內(nèi)部會計檢查方式已不大適合現(xiàn)在的經(jīng)營，為進(jìn)一步提升財務(wù)在效益管控方面的綜合協(xié)調(diào)和服務(wù)支撐能力，更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，需對內(nèi)部會計檢查進(jìn)行轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：檢查方式；檢查內(nèi)容；檢查結(jié)果

一、企業(yè)內(nèi)部會計檢查存在的必要性

內(nèi)部會計檢查是依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作進(jìn)行控制，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)部會計檢查是會計的基本職能之一，是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

（一）法律、法規(guī)的要求

《會計法》突出強(qiáng)調(diào)了會計監(jiān)督和會計控制制度的建設(shè)問題，并且首次提出了建立健全會計監(jiān)督體系的有關(guān)措施。財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范》對內(nèi)部會計控制規(guī)范提出了要求：“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。”這說明國家已將會計監(jiān)督檢查列入了法制軌道，并且已逐步形成了法制化、制度化、規(guī)范化的基本構(gòu)架。

（二）企業(yè)管理的必要手段

內(nèi)部會計檢查是企業(yè)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督檢查，保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動在遵守國家財經(jīng)法紀(jì)的同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟(jì)效益，或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計監(jiān)督檢查已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。

二、目前內(nèi)部會計檢查存在的問題

目前企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督檢查主要是賬務(wù)檢查、業(yè)務(wù)檢查、財務(wù)檢查，賬務(wù)檢查主要是檢查是否嚴(yán)格按會計制度組織會計核算，處理各項賬務(wù)是否真實(shí)、正確、完整、合法；業(yè)務(wù)檢查，主要是檢查業(yè)務(wù)操作是否規(guī)范；財務(wù)檢查，主要檢查財務(wù)收支計劃的完成情況、財務(wù)管理制度執(zhí)行情況、各項收支和管理費(fèi)用開支情況以及財務(wù)成果分配使用情況，檢查的目的是督促企業(yè)講究經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支，杜絕浪費(fèi)，提高盈利水平。同時，我國《會計法》將其界定為核算與監(jiān)督，即在事前、事中、事后，利用預(yù)算分析、檢查、考核、報告等手段，對單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、有效性進(jìn)行積極的指導(dǎo)、參謀及直接干預(yù)。目前存在的問題主要有三方面，一是檢查的深度不夠，因檢查涉及的內(nèi)容點(diǎn)多面廣，對檢查人員素質(zhì)要求較高，完全憑借會計檢查人員來獨(dú)立完成存在難度；二是檢查基于已形成的信息，僅對已形成的事實(shí)進(jìn)行檢查、分析、得出結(jié)論，對事中、事前參與的較少；三是對檢查結(jié)果的應(yīng)用不到位。

如何將內(nèi)部會計檢查做深、做透，內(nèi)部會計檢查以何種方式參與企業(yè)經(jīng)營的事前、事中，事后，如何將風(fēng)險化解于前端，更好的發(fā)揮會計檢查的監(jiān)督與服務(wù)支撐作用，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中對內(nèi)部會計監(jiān)督檢查提出的一個新課題。

三、會計檢查轉(zhuǎn)型的方式、方法

為進(jìn)一步提升財務(wù)在效益管控方面的綜合協(xié)調(diào)和服務(wù)支撐能力，更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，在內(nèi)部會計監(jiān)督檢查工作中做了一些嘗試性的探索，一是優(yōu)化檢查方式，由以往的會計檢查人員為主導(dǎo)改為由會計檢查人員牽頭，相關(guān)財務(wù)崗位人員及業(yè)務(wù)部門人員成立虛擬小組共同完成；二是拓展檢查內(nèi)容，在做好常規(guī)業(yè)務(wù)檢查前提下，積極參與新業(yè)務(wù)的工作流，從單純的事后檢查延展到事前關(guān)注，事中跟蹤，盡量從源頭規(guī)避風(fēng)險；三是強(qiáng)化檢查結(jié)果的應(yīng)用。

（一）優(yōu)化檢查方式

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，越來越多的新經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生，對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，僅靠財務(wù)人員一已之力很難完成一項高質(zhì)量的會計檢查，為此，嘗試性的作出了改變，由以往的會計檢查人員為主導(dǎo)改為由會計檢查人員牽頭，相關(guān)崗位及業(yè)務(wù)部門人員成立虛擬小組共同完成；企業(yè)在進(jìn)行具體會計檢查時，首先成立虛擬小組，小組成員對內(nèi)由會計檢查人員及各專業(yè)線核算人員組成，對外，由各專業(yè)部門人員組成，其次，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際工作需要制定檢查工作計劃，按照“術(shù)業(yè)有專攻”原則，財務(wù)部門人員、業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行討論研究可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，共同制訂檢查的基本內(nèi)容和范圍、檢查的重點(diǎn)和方向以及檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)和時間、檢查的方式方法等；最后是根據(jù)檢查的記錄，整理歸納檢查結(jié)果，書寫檢查報告，作出結(jié)論，提出意見和建議。通過成立虛擬團(tuán)隊的方法，使得會計檢查更有針對性，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的風(fēng)險，提出的意見和建議更有針對性，更接近于生產(chǎn)，檢查結(jié)果及意見、建議更容易被生產(chǎn)經(jīng)營單位接受。

（二）拓展檢查內(nèi)容

以往的內(nèi)部會計檢查更多的是利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能，檢查比較滯后，往往更多的關(guān)注經(jīng)濟(jì)事項的事中、事后，新形勢下，對內(nèi)部會計檢查提出了更高的要求。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)的不斷優(yōu)化，與電算化系統(tǒng)銜接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)越來越多，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)直接通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入核心系統(tǒng)中，這一方面減輕了財務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作量，但同時也對財務(wù)人員的素質(zhì)提出更高要求，要知其然更要知其所以然，這就要求內(nèi)部會計人員在作好常規(guī)檢查工作的同時，需將檢查不斷往業(yè)務(wù)前端延伸，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，作到“知其然更知其所以然”，掌握風(fēng)險產(chǎn)生的源頭，將風(fēng)險化解在業(yè)務(wù)前端，避免問題發(fā)生后再集中解決、整改，作到在新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后即參與進(jìn)去，從財務(wù)的視角，利用檢查底稿的思路來看問題，揭示風(fēng)險所在，并與業(yè)務(wù)部門共同探討解決方法，避免風(fēng)險發(fā)生。同時因?yàn)樨攧?wù)內(nèi)部核算人員作為檢查虛擬團(tuán)隊的一份子，通過檢查也督促財務(wù)部門內(nèi)人員向業(yè)務(wù)前端延伸，深入了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，“走出財務(wù)，走進(jìn)業(yè)務(wù)”，提高了會計核算質(zhì)量，降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部檢查結(jié)果的應(yīng)用

對于發(fā)現(xiàn)的問題，重在整改和落實(shí)。首先，針對某個項目成立的虛擬檢查小組，需檢查發(fā)現(xiàn)問題及整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，對重點(diǎn)問題及整改不到位的，及時向有關(guān)單位下發(fā)跟蹤整改通知書，現(xiàn)場對整改結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，確保問題得到根本性解決，杜絕檢查發(fā)現(xiàn)問題屢查屢犯情況的發(fā)生；其次，建立問責(zé)機(jī)制，“主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、主管部門”各司其職，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真落實(shí)整改，舉一反三，以點(diǎn)帶面，深入追查問題產(chǎn)生的原因，理清制度缺陷或管控缺失，強(qiáng)化執(zhí)行力；再者，對檢查發(fā)現(xiàn)問題整改情況納入考核，促使各單位重視整改工作，切實(shí)將整改要求、措施、時限及效果落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)檢查-反饋-整改的閉環(huán)管控效果，杜絕同樣的問題重復(fù)出現(xiàn)。

不同專業(yè)人員組成虛擬團(tuán)隊方式，解決了會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的束縛，將檢查工作做得更深入、更透徹；拓展檢查內(nèi)容，向業(yè)務(wù)前端延伸，解決了事前參與問題，將可能發(fā)生的問題扼殺于萌芽狀態(tài)，避免問題發(fā)生后再集中解決、整改，能夠從根本上減少企業(yè)損失；強(qiáng)化檢查結(jié)果的應(yīng)用，避免了檢查工作虎頭蛇尾現(xiàn)象產(chǎn)生，整改納入考核加快整改速度。通過以上轉(zhuǎn)型工作，提升業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險意識，規(guī)范意識，提升財務(wù)在效益管控方面的綜合協(xié)調(diào)和服務(wù)支撐能力，更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（作者單位：許海巖 中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司威海市分公司；宋杰 威海市地稅局）