淺析商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展

樸雯

[摘 要] 非現(xiàn)場審計(jì)能夠更加全面地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，也提高了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)更加全面。我國非現(xiàn)場審計(jì)起步較晚，大多數(shù)商業(yè)銀行都相繼研發(fā)了各種適合自身情況的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。要想得到更加全面完善的發(fā)展，就應(yīng)該借鑒國外非現(xiàn)場審計(jì)起步較早、發(fā)展較為成熟的國家的經(jīng)驗(yàn)，并針對我國非現(xiàn)場審計(jì)在制度、專業(yè)人員配備問題、審計(jì)數(shù)據(jù)采集、系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全和系統(tǒng)模型開發(fā)等問題采取相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；非現(xiàn)場審計(jì)；發(fā)展

[中圖分類號] F830.33 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

The Development of Off-Site Audit of Commercial Banks

PIAO Wen

Abstract： Off-site audit is more effective in preventing audit risks， improving audit quality and efficiency， saving audit cost and increasing the independence of internal audit of commercial banks. Though off-site audit started relatively late in China， most commercial banks have developed off-site audit systems based on their own situations. To improve off-site audit， commercial banks at home may learn from advanced experience of foreign countries with well-developed off-site audit systems and take responding measures to settle the issues in system establishment， personnel allocation， data collection， system data safety and system model design.

Key words： commercial banks， off-site audit， development

一、非現(xiàn)場審計(jì)概述

（一）非現(xiàn)場審計(jì)概念

非現(xiàn)場審計(jì)是一種遠(yuǎn)程審計(jì)方法，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)連續(xù)調(diào)集被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及管理資料，按照預(yù)定程序進(jìn)行整理分析，從而評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況及風(fēng)險(xiǎn)程度，并為現(xiàn)場審計(jì)提供相應(yīng)線索，有助于審計(jì)計(jì)劃的編制與實(shí)施。

（二）非現(xiàn)場審計(jì)程序

非現(xiàn)場審計(jì)通過一系列程序?qū)崿F(xiàn)對所得數(shù)據(jù)的分析評價(jià)，具體程序如下圖所示。

二、發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)的必要性

審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境的改變必然對審計(jì)方法的發(fā)展提出了新的要求。隨著金融業(yè)電子信息化速度急劇加快，銀行需要處理的業(yè)務(wù)信息及管理數(shù)據(jù)變得更加繁多復(fù)雜，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不僅要對銀行會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確提供保障，還要評估銀行經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。對于商業(yè)銀行來說，要想滿足管理層及董事會需求，發(fā)展非現(xiàn)場審計(jì)勢在必行。

（一）非現(xiàn)場審計(jì)能夠更加全面地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

非現(xiàn)場審計(jì)利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，可從不同時(shí)間、不同機(jī)構(gòu)、不同風(fēng)險(xiǎn)等級等各種角度對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，獲得更加全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，有利于對商業(yè)銀行及各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展能夠顯著提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本

非現(xiàn)場審計(jì)能夠跨地域進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，不僅節(jié)約了差旅費(fèi)用，還節(jié)約了時(shí)間成本，具有時(shí)效性。非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)的初級階段也許會產(chǎn)生一定的研究成本，但從長遠(yuǎn)角度看，非現(xiàn)場審計(jì)的研發(fā)無疑為商業(yè)銀行節(jié)約了審計(jì)成本。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展大大提高了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)連續(xù)不斷地從各業(yè)務(wù)部門直接獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，再由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類、比較分析，并生成分析報(bào)告。如此一來，不僅減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的接觸機(jī)會，也增加了審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，防止數(shù)據(jù)造假，減少審計(jì)過程中的人為因素，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)更加具有獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量得到提高。

（四）非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展可以提高審計(jì)質(zhì)量，使商業(yè)銀行審計(jì)更加全面

非現(xiàn)場審計(jì)通過計(jì)算機(jī)連續(xù)不斷地收集數(shù)據(jù)，對被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)監(jiān)測，提高數(shù)據(jù)有效性，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。而遠(yuǎn)程搜集數(shù)據(jù)更增加了審計(jì)的廣度，使商業(yè)銀行從整體上對各分支機(jī)構(gòu)狀況進(jìn)行全面控制。

三、非現(xiàn)場審計(jì)國內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r

（一）國外商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)的發(fā)展

非現(xiàn)場審計(jì)在西方國家又稱為“連續(xù)審計(jì)”或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。由于我國非現(xiàn)場審計(jì)起步較晚，要想得到更加全面完善的發(fā)展，就應(yīng)該借鑒國外非現(xiàn)場審計(jì)起步較早、發(fā)展較為成熟的國家的經(jīng)驗(yàn)。

1.美國：美國非現(xiàn)場審計(jì)研究發(fā)展較早，經(jīng)驗(yàn)豐富。20世紀(jì)70年代，美國便開始在非現(xiàn)場審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行探索研究。經(jīng)過不斷嘗試，開發(fā)出了早期的報(bào)警系統(tǒng)及國民銀行監(jiān)測系統(tǒng)作為早期的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。到了21世紀(jì)，美國非現(xiàn)場審計(jì)的應(yīng)用更加普遍，根據(jù)普華永道發(fā)布的《2006年內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》顯示，美國當(dāng)年有近半數(shù)的公司采用了連續(xù)審計(jì)。而2007年的調(diào)查結(jié)果再次驗(yàn)證了這一數(shù)據(jù)。

目前，美國許多商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展水平在世界處于遙遙領(lǐng)先的地位?；ㄆ煦y行的審計(jì)部門對各經(jīng)營機(jī)構(gòu)制定的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目都設(shè)定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，并將其轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估，再利用評估結(jié)果制定具有針對性的審計(jì)計(jì)劃。富國銀行則利用全面風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)進(jìn)行自評，這種自評系統(tǒng)將自動匯總較大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，排查業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。富國銀行要求集團(tuán)下屬各分支機(jī)構(gòu)使用統(tǒng)一的“風(fēng)險(xiǎn)—損失”標(biāo)準(zhǔn)語言，將各自的風(fēng)險(xiǎn)控制信息錄入到自評系統(tǒng)內(nèi)，再運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)評估方法進(jìn)行自我評價(jià)，檢查各分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)情況，綜合控制集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)狀況，并將所有評估信息匯總整理，以供審計(jì)部門使用。endprint

2.荷蘭：荷蘭對非現(xiàn)場審計(jì)十分重視，在非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的研究上投入了大量的精力。荷蘭銀行將連續(xù)審計(jì)作為審計(jì)工作的重心，并建立的TRAC數(shù)據(jù)庫對各類風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行跟蹤調(diào)查。荷蘭銀行還在連續(xù)審計(jì)中加入了合規(guī)工作測試，并花費(fèi)了大量的時(shí)間進(jìn)行合規(guī)測試，僅2007年就有近8萬個(gè)小時(shí)被用于測試工作，可見其對連續(xù)審計(jì)的重視程度。

3.日本：日本的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)更加具有針對性，提高了應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。日本的新生銀行將各分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)信息匯總后結(jié)合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、交易環(huán)境等，采用多種技術(shù)方法進(jìn)行分類處理、綜合分析。并針對所發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷，指定審計(jì)人員逐一解決。這樣通過日常風(fēng)險(xiǎn)的有效控制來協(xié)助總體風(fēng)險(xiǎn)的控制以及對海量數(shù)據(jù)的有效掌控都有利于商業(yè)銀行集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)防范。

（二）我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)展

在我國，非現(xiàn)場審計(jì)的概念最早出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，而我國商業(yè)銀行對非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的深入研究及投入使用則在21世紀(jì)初剛剛起步。為了開發(fā)更加高效的遠(yuǎn)程審計(jì)方式，我國大多數(shù)商業(yè)銀行都相繼研發(fā)了各種適合自身情況的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

1.建設(shè)銀行。建設(shè)銀行是我國非現(xiàn)場審計(jì)工作發(fā)展起步最早的商業(yè)銀行，其技術(shù)發(fā)展水平在同行之中也是位于前列。建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)自2000年開始研發(fā)；2001年底，建設(shè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)開始初步投入使用；2006年，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)全面推廣使用，建設(shè)了全套的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括組織架構(gòu)與內(nèi)部職能體系、網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)與系統(tǒng)、模型群組管理體系、疑點(diǎn)庫管理機(jī)制、數(shù)據(jù)安全管理規(guī)范等，全面檢測被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場審計(jì)工作提供較大支持。建行引入SAS進(jìn)行系統(tǒng)分析，并且堅(jiān)持定期、隨時(shí)、統(tǒng)一整理數(shù)據(jù)，每年升級監(jiān)測程序。

2.工商銀行。2008年，非現(xiàn)場審計(jì)受到了工商銀行高管層的重視，為了提高審計(jì)效率節(jié)約審計(jì)成本，工商銀行大力推廣非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，并以“精確指導(dǎo)、有效審計(jì)”為方針，提高非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的使用程度，使其工作量占審計(jì)工作總量的一半以上。工商銀行同樣使用SAS進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，以各省、市級分行為單位，分別開發(fā)系統(tǒng)，利用審計(jì)數(shù)據(jù)集市獲取數(shù)據(jù)信息，并定期進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。

3.中國銀行。為了提升系統(tǒng)的分析功能，2007年，中國銀行購買了Caseware公司的IDEA工具軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并在全行推廣使用。IDEA隨時(shí)不定期地對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)一整理，在中國銀行的使用效果良好，因此會得到中國銀行的繼續(xù)推廣。

4.交通銀行。交通銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)于2006年開始研發(fā)。其系統(tǒng)審計(jì)模型具有較強(qiáng)的靈活性，然而分析能力的不足使交通銀行也購買Caseware的分析工具IDEA進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，目前使用效果良好。

此外，其他商業(yè)銀行也陸續(xù)開發(fā)了各具特色的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。中信銀行開發(fā)的聯(lián)查代替手工翻賬、農(nóng)業(yè)銀行開發(fā)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)、浦發(fā)銀行的系統(tǒng)應(yīng)用功能強(qiáng)大。各大商業(yè)銀行都對非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)投入了較大的精力。雖然目前所開發(fā)的系統(tǒng)仍具有許多不足之處，但各個(gè)商業(yè)銀行都在不斷想辦法改進(jìn)，如招商銀行引入分析工具提升系統(tǒng)分析功能；民生銀行后臺系統(tǒng)轉(zhuǎn)向SAP，改造力度大等等?？傮w上，我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用效果良好，對于普遍存在的操作難度大、分析能力不強(qiáng)等問題，大多數(shù)商業(yè)銀行都采用了定期升級以及購買分析工具的方式進(jìn)行應(yīng)對。

四、非現(xiàn)場審計(jì)發(fā)展存在的問題及對策

（一）規(guī)范非現(xiàn)場審計(jì)制度的問題

非現(xiàn)場審計(jì)需要一個(gè)規(guī)范的制度對其進(jìn)行引導(dǎo)和約束。從非現(xiàn)場審計(jì)的范圍、內(nèi)容、職責(zé)到具體方法程序等都需要嚴(yán)格的控制。針對非現(xiàn)場審計(jì)制定一個(gè)規(guī)范的制度對于審計(jì)行為的有效實(shí)施具有十分重要的意義。因此，有必要建立完善的非現(xiàn)場審計(jì)制度，對非現(xiàn)場審計(jì)的各項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容及懲罰措施作出具體規(guī)定，對相關(guān)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。

（二）專業(yè)人員配備問題

我國商業(yè)銀行從事非現(xiàn)場審計(jì)工作的人員中，同時(shí)懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺失，人員配備問題亟待解決。商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)工作人員不僅需要掌握審計(jì)專業(yè)知識，熟悉系統(tǒng)操作流程，同時(shí)對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動明確了解。為了提高非現(xiàn)場審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)，商業(yè)銀行可以對審計(jì)部門的審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)對系統(tǒng)技術(shù)開發(fā)人員進(jìn)行必要的審計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)。除了對本單位人員進(jìn)行培訓(xùn)外，還可以向外界廣納符合條件的人才。人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及人員素質(zhì)的提高能夠?qū)Ψ乾F(xiàn)場審計(jì)工作的有效實(shí)施提供強(qiáng)大支持。

（三）非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)采集問題

由于商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)多分布廣，許多基層營業(yè)部的非現(xiàn)場審計(jì)設(shè)施建設(shè)如今還不完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)不到位，這使得許多相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能夠及時(shí)有效地上傳到非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)中，如此一來，非現(xiàn)場審計(jì)的有效性將大打折扣。因此，要加強(qiáng)基層營業(yè)部非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，除了完善基層分行的信息化建設(shè)外，還應(yīng)對各部門數(shù)據(jù)具體報(bào)送規(guī)范，報(bào)送時(shí)間等作出規(guī)定，以提高數(shù)據(jù)采集的效率和準(zhǔn)確性。

（四）系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全問題

非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的普及，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全面臨著極大挑戰(zhàn)。非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)涉及面十分廣泛，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全涉及到銀行經(jīng)營管理及客戶信息等許多重要方面，影響重大。因此系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性必須得以重視。保障數(shù)據(jù)安全的方法措施主要從以下兩方面下手。一是對人為安全問題的防范。對于工作人員道德問題及安全意識不足等問題，要有針對性的制定相關(guān)安全保護(hù)制度，明確懲罰措施，并在系統(tǒng)設(shè)置上控制相關(guān)人員的操作權(quán)限。二是技術(shù)層面安全問題的防范。對于系統(tǒng)漏洞產(chǎn)生的安全威脅，應(yīng)針對系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行著重監(jiān)控，并積極開發(fā)多重加密技術(shù)，嚴(yán)密監(jiān)控各個(gè)流程的數(shù)據(jù)管理。

（五）系統(tǒng)模型開發(fā)問題

目前，許多商業(yè)銀行系統(tǒng)模型的開發(fā)不夠完善，與業(yè)務(wù)流程、審計(jì)制度等匹配程度不高，降低了系統(tǒng)的效率與質(zhì)量。因此，模型開發(fā)問題不可忽視。然而模型并非越多越好，要注重開發(fā)模型的質(zhì)量。對于過時(shí)的模型要去其糟粕，現(xiàn)有的經(jīng)典模型要取其精華并不斷更新完善。開發(fā)模型時(shí)，不僅要充分參考審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，而且要制定規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有針對性地建立模型。首先，要以審計(jì)工作方法為依據(jù)，設(shè)計(jì)模型思路；其次，明確各種有用數(shù)據(jù)的類型和來源；再次，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，規(guī)劃模型程序；最后，不斷改進(jìn)和完善模型并嘗試應(yīng)用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint