關于加強生產制造企業(yè)成本核算與控制的策略分析

近年來，我國市場經濟發(fā)展迅速，各類信息技術持續(xù)創(chuàng)新并用于各行各業(yè)，推動各類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。制造企業(yè)作為市場經濟主體的重要組成部分，在推進市場經濟發(fā)展過程中起著關鍵作用，目前制造企業(yè)正在積極改進自身的內控措施，以不斷增強自身的市場競爭力，提高經濟效益。制造企業(yè)在改進自身工作的過程中，加強成本核算與控制對提升企業(yè)競爭力具有重要的推動作用，因此本文圍繞成本核算與控制展開討論。闡述生產制造企業(yè)的成本核算與控制作用，并從成本核算體系、核算方法、間接成本分配等角度出發(fā)，分析成本核算與控制的優(yōu)化策略，例如規(guī)范成本核算內容，優(yōu)化制造費用核算流程，規(guī)范設計、采購、庫存等流程的成本控制，以期通過多元化策略提高企業(yè)成本核算與控制的效率。

目前我國制造企業(yè)的種類與規(guī)模正在逐漸擴大，企業(yè)面臨的市場競爭壓力也隨之增加，為提升自身的市場競爭力，制造企業(yè)從成本核算與控制角度入手加強財務管理，是現階段制造企業(yè)增強競爭力的主要措施。制造企業(yè)應結合自身當前的經營狀況，并根據中長期發(fā)展規(guī)劃，建立健全成本核算與控制體系，以將生產制造流程的成本降到最低，進而實現企業(yè)利潤的增長。

生產制造企業(yè)成本核算與控制的作用

提高企業(yè)管理成效 制造企業(yè)加強自身的成本核算與控制工作，有助于企業(yè)細化財務工作的各個環(huán)節(jié)，理清生產制造過程中的相關成本核算流程，規(guī)范企業(yè)成本核算與管理措施。依托完善的成本核算與控制體系，促使企業(yè)快速實現成本控制目標，提高制造企業(yè)的管理成效，進而推動企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

幫助企業(yè)防范風險 將成本核算工作滲透至制造企業(yè)的各個經營環(huán)節(jié)，能幫助財務部門實時跟進并獲取生產制造相關數據，保證成本核算數據的精準性。通過精準的成本數據分析，為制造企業(yè)生產制造流程的優(yōu)化改進提供可參考資料，還能幫助制造企業(yè)做好事前預算與事中管理，從根源上入手幫助企業(yè)防范經營與內控風險，提高制造企業(yè)的風險防范水平。

提高企業(yè)經濟效益 制造企業(yè)財務部門跟進并參與其他部門的業(yè)務工作，不僅能夠獲得真實的成本核算數據，為生產制造活動提供精準的成本數據支持，還能及時預警生產制造活動中的風險點，幫助生產制造相關部門及時調整生產方案，進而降低生產制造成本。制造企業(yè)在保證生產制造質量的同時嚴格控制成本，不僅能夠有效提升企業(yè)的經營利潤，還能提高企業(yè)的市場競爭力。

生產制造企業(yè)成本核算與控制的問題

成本核算體系不健全 近年來，制造企業(yè)成本核算體系在不斷地優(yōu)化改進，企業(yè)的成本核算效率也在不斷提升，但目前制造企業(yè)成本核算體系仍有較大的改進空間。核算流程單一、核算內容覆蓋面狹窄、核算方法單一等問題，是現階段制造企業(yè)成本核算體系不健全的主要體現方式。不健全的成本核算體系會影響企業(yè)成本核算效率，不利于企業(yè)降低生產制造成本。

成本核算方法簡單 現階段，制造企業(yè)的成本核算方法正處于更新階段。分步法、分類法、分批法、品種法等多種方法都用于企業(yè)的成本核算，在一定程度上緩解了制造企業(yè)的成本核算壓力。但部分企業(yè)在成本核算過程中多采用單一核算方法，核算過于簡單粗暴，甚至隨意決定成本核算方式，并未結合企業(yè)實際情況，僅片面追求利潤，極易引發(fā)企業(yè)會計賬目混亂，難以實現會計核算的真正價值。

間接成本分配缺乏合理性 制造企業(yè)的直接成本核算與控制比較簡單，包括直接材料消耗、人工等成本核算與控制。與之相比，間接成本核算、分配與控制的難度較大。尤其是間接成本分配缺乏合理性，而各類間接成本分配不合理又極易造成企業(yè)資金流失，不利于企業(yè)實現“降本增效”的終極目標。

生產制造企業(yè)成本核算與控制的優(yōu)化策略

成本核算的優(yōu)化策略

1.規(guī)范成本核算內容與范圍

在制造企業(yè)成本核算優(yōu)化工作中，規(guī)范核算內容與范圍是成本核算的重要內容，企業(yè)可從以下角度出發(fā)對成本核算的內容與范圍進行規(guī)范：第一，制造企業(yè)人工成本的核算內容應進一步拓展。除基礎性的生產成本核算，還應增加設計、市場調研、研發(fā)等人工成本核算內容，通過拓展人工成本核算內容，兼顧制造企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)的成本，避免成本核算出現漏洞。第二，明確無形資產的成本核算方式。研究開發(fā)階段的無形資產核算包括咨詢、設計、鑒定、實驗等成本，制造產品過程中的無形資產核算包括知識產權、制造策略調整等成本核算，效益成本是整個制造生產流程全生命周期的產物，也屬于無形資產范疇，應納入無形資產的成本核算范圍。第三，根據不同成本合理選擇對應的成本核算方式，目前制造企業(yè)常用的成本核算方法包括品種法、作業(yè)成本法、分類法、分步法與分批法等，企業(yè)在核算制造費用、材料、人工、物流等費用時，根據各項業(yè)務特點科學選擇核算方法即可。第四，從經營者角度出發(fā)合理確定成本核算范圍，例如優(yōu)化產品流水線、設計等流程，核算所有經營活動的成本，以保證成本核算兼顧各個業(yè)務流程，提高核算效率。

2.原材料領用與核算流程設計

原材料領用與核算是制造企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)，其領用與核算流程設計如下：技術員根據生產情況確定原材料領用單，遞交給生產管理部后確認原材料定額，然后下發(fā)到車間領料人手中，填寫領料單據后上報給車間負責人，審核后反饋到車間領料人手中。審核完成的原材料領用單流轉到倉儲科，倉儲科原材料出庫后要及時與財務部交換數據，并將出庫數據上報給車間材料管理員，統(tǒng)計匯總原材料后將數據上報給財務部門，財務科完成原材料領用的核算。

在原材料領用與核算過程中，為保證核算結果的準確性，還需注意以下問題：第一，原材料核算人員應準確確定材料的定額消耗量，并對比每個月原材料定額與實際消耗量的差距，確定實際與定額中的安全波動百分比，在實際工作中以波動百分比為依據，當生產制造活動中出現差額超過安全百分比時應立即分析原因，并制定對應的改進措施。第二，每月底進行原材料核算，重點核算未用完的原材料名稱、數量與價值，未使用完的材料存放至倉儲部門，定期盤點。第三，嚴格審核原材料的采購價格，理性進行原材料的采購投標。

3.制造費用核算流程設計

第一，制造企業(yè)積極編制生產費用計劃與預算，由生產部與財務部協同完成編制，雙方協調后確定各項流程的消耗定額與費用定額。第二，生產車間統(tǒng)計員登記部門的費用卡片，登記完成后遞交到財務部進行成本會計審核、復核、出納付款等工作。第三，每月底制作生產費用的分析表、分配表，由成本核算員進行編制，通過報表分析結果整理生產費用的預算執(zhí)行情況。第四，將成本分析表單上報至財務部，財務經理審核完成后上報至總經理處，成本核算信息及時向生產車間反饋，為生產車間后續(xù)工作計劃的調整提供資料。

4.間接費用的核算：ABC法

生產階段的制造費用是制造企業(yè)間接費用的主要構成。制造費用核算可根據重要性原則將其進行期間化處理，即按照產品的品種、批次、數量進行分類。制造企業(yè)的成本項目包含直接人工、直接材料與間接費用，間接費用側重核算生產活動中的制造費用，直接人工與直接材料是生產制造活動中直接使用的材料與人工，包括生產線員工薪資、原材料消耗等核算指標。企業(yè)生產階段的間接費用采用ABC分配法，ABC分配法包含作業(yè)成本法與制造成本法。作業(yè)成本法是對超出存貨成本的間接費用進行分配。制造成本法包括訂單法、傳統(tǒng)核算法，企業(yè)根據自身的經營生產特點合理選擇成本核算方法，以提高成本核算效率。

5.人工費用與其他費用的核算

制造企業(yè)人工費用的核算步驟設置如下：企業(yè)根據生產指導活動流程合理進行不同崗位的分配，各崗位人員按照崗位職責嚴格執(zhí)行各項工作。企業(yè)財務部門與人事部門協調分配不同崗位人員的職責，根據崗位職責合理確定員工底薪、獎金、季度或年度分紅范疇，以將人工費用成本核算控制在一定的范圍內。

第一，廢品率低的核算科目，無需單獨設置“廢品損失”科目，由合格產品分擔廢品損失。第二，若企業(yè)生產制造過程中的廢品損失率較高，應設置單獨的廢品損失核算科目，單獨核算損失，在季度末或年末沖抵損失。

成本控制的優(yōu)化策略

1.設計成本控制

第一，在產品設計研發(fā)環(huán)節(jié)引入價值工程分析技術，精準定位產品功能、需求、設備材料選用等內容，確定產品設計的大方向。第二，指派專門的市場調研、成本控制專員，深入市場獲取精準的市場數據，為企業(yè)的新品研發(fā)提供精準的參考資料。第三，控制研發(fā)環(huán)節(jié)的成本消耗定額。在不超成本的情況下完成產品設計，最大限度地保證設計成本在目標成本之下。

2.采購環(huán)節(jié)成本控制

第一，制造企業(yè)要根據自身的生產速度、銷售情況制定合理的采購招標計劃，通過貨比三家的原則執(zhí)行采購工作，通過入廠檢驗、合同談判、就近采購等方式來為制造企業(yè)購買性價比最高的物資，避免高價物資進廠。第二，合理分配采購環(huán)節(jié)的各崗位人員職責，采購崗、審核崗、財務崗等工作人員應相互協同工作，并在采購工作期間相互監(jiān)督，控制采購成本。第三，按照月度、季度或年度對采購人員的績效完成情況進行績效考核，選擇能力較強的采購人員擔任重要的采購崗位職能。

3.管控物耗投入

制造企業(yè)在經營生產活動中應加強物耗投入的管控，合理把控每個生產環(huán)節(jié)的物耗投入，避免生產環(huán)節(jié)中物資、資金等資源出現閑置，有效提升各類資源的使用效率。例如，制造企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)開展物耗投入的管控工作，ERP系統(tǒng)自動與企業(yè)每道生產經營工序相互連接，系統(tǒng)自動搜集每道工序的物耗數據，計算獨立程序的成本支出情況，所有數據的搜集與分析結果自動上傳到財務部門。財務部門利用電算化手段對物耗數據進行詳細分析，對比各項生產制造程序的最初目標成本與物耗投入成本，分析兩者之間的差異，深入挖掘差異原因，并在后續(xù)的物耗投入活動中針對性調整投入方案。

4.庫存成本控制

第一，制造企業(yè)可借助ERP系統(tǒng)對存貨周轉率、存貨月消耗量、存貨周轉次數、平均月存量等指標進行分析，初步確定各類貨物的庫存數量。第二，根據生產制造活動與消耗情況確定各類物品的庫存波動范圍，避免存貨過多導致貨物積壓，影響企業(yè)資金的正常流轉。第三，每月底盤點當月的庫存情況，結合季節(jié)、氣候、環(huán)境等因素合理調整庫存數量，若有必要可采購新的物資進入倉庫，以便后續(xù)開設新的生產線。

5.改善工藝流程

成本控制還可從改善工藝流程的角度出發(fā)，刪減不必要的工藝流程，通過工藝流程的改進來提高生產效率，降低產品報廢率，進而減少制造企業(yè)的生產成本。

制造企業(yè)是我國的支柱產業(yè)，在我國經濟發(fā)展過程中起著關鍵性作用。加強制造企業(yè)的成本核算與控制，是提高企業(yè)核心競爭力、推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵舉措。成本核算與控制可從多個方面開展工作，例如規(guī)范成本核算范圍、規(guī)范原材料領用與核算、采購成本控制、庫存成本控制等，多措并舉，共同提升制造企業(yè)的成本核算與控制質量。

（作者單位：廣東興發(fā)鋁業(yè)（河南）有限公司）