基于SWOT分析的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

李　峰（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院　北京　100028）

周梅鋒（北京市國家稅務(wù)局　北京　100044）

基于SWOT分析的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

李峰（中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院北京100028）

周梅鋒（北京市國家稅務(wù)局北京100044）

內(nèi)容提要：本文基于SWOT分析，認(rèn)為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)著力于解決其資金困難和鼓勵創(chuàng)新兩方面，而我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在這兩方面均未發(fā)揮應(yīng)有作用?；诖?，結(jié)合我國實際與國際經(jīng)驗，本文提出了優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

小微企業(yè) SWOT分析 稅收優(yōu)惠

目前，在我國“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”時代序幕拉開的大背景下，小微企業(yè)①關(guān)于小微企業(yè)，不同政策及統(tǒng)計口徑劃分的標(biāo)準(zhǔn)不盡一致：如工信部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年聯(lián)合發(fā)布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型；企業(yè)所得稅法從資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額以及從事行業(yè)等方面對其進(jìn)行界定，稱為小型微利企業(yè)；增值稅優(yōu)惠政策中的小微企業(yè)一般是指月銷售額低于3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人。本文中，小微企業(yè)是一個較為寬泛的概念。扮演著越來越重要的角色。國家為扶持大眾創(chuàng)業(yè)，推動萬眾創(chuàng)新，出臺了包括稅收政策在內(nèi)的一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。如何找準(zhǔn)牽動小微企業(yè)的“牛鼻子”，是一項有著重要理論與現(xiàn)實意義的課題。

一、小微企業(yè)SWOT分析

SWOT分析，是一種戰(zhàn)略分析方法，即通過對企業(yè)優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機(jī)會（Opportunities）與威脅（Threats）四個方面綜合分析，將企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而制定相應(yīng)的對策。對小微企業(yè)進(jìn)行SWOT分析，能夠明確企業(yè)在市場中的地位，了解企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅，進(jìn)而發(fā)掘企業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高制定政策的針對性、有效性。

（一）內(nèi)部優(yōu)勢

1.組織結(jié)構(gòu)簡單。小微企業(yè)相對簡單的組織結(jié)構(gòu)具備特有的優(yōu)勢，即做出決策、貫徹決策更有效率。

2.經(jīng)營方式靈活。相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)“船小好調(diào)頭”，發(fā)生風(fēng)險時能夠及時調(diào)整戰(zhàn)略方向，出現(xiàn)新投資熱點時也能夠迅速跟進(jìn)。

3.創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化快。小微企業(yè)經(jīng)營靈活，決策迅速，加之亟需創(chuàng)新，一旦創(chuàng)新成果得到企業(yè)的重視，便能較快得到實施，成果轉(zhuǎn)化效率大大高于大中型企業(yè)。

（二）內(nèi)部劣勢

1.資金較為短缺。國家工商總局課題組發(fā)布的《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告》②http://www.gov.cn/xinwen/2014-03/31/content_2650031.htm.表明，私營小微企業(yè)是小微企業(yè)的主體。私營小微企業(yè)一般是個人或者家族自籌資金，資金實力與具有集團(tuán)背景的企業(yè)不可相提并論。由于資金的制約，小微企業(yè)缺少創(chuàng)新和改革的勇氣，容易錯失市場機(jī)遇。

2.結(jié)果導(dǎo)向嚴(yán)重。小微企業(yè)面臨的第一要務(wù)是生存，企業(yè)管理者一般以能否帶來利潤、能否更好地生存為基礎(chǔ)作戰(zhàn)略決策，企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新被放在相對次要的位置。

（三）外部機(jī)遇

1.政策扶持力度大。政府對小微企業(yè)的發(fā)展高度重視，近年來先后出臺了包括融資、財政、稅收等一攬子扶持政策。

2.市場需求多樣化。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，消費(fèi)者對產(chǎn)品服務(wù)的需求日趨多樣化，這給數(shù)量眾多的小微企業(yè)提供了生存的土壤和發(fā)展的機(jī)遇。小微企業(yè)只需在偌大市場的某個區(qū)域，甚至產(chǎn)業(yè)鏈中的某個環(huán)節(jié)站穩(wěn)腳跟，就將面臨巨大的機(jī)遇。

3.“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”行動計劃的實施，對于中國經(jīng)濟(jì)社會的創(chuàng)新發(fā)展意義重大。在新興發(fā)展機(jī)遇前，企業(yè)站在同一起跑線上，小微企業(yè)輕裝上陣，具備一定的優(yōu)勢。

（四）外部威脅

1.融資困難?！?014年融360中國小微企業(yè)普惠指數(shù)報告》指出，小微企業(yè)融資現(xiàn)狀是“惠而不普，普而不惠”。商業(yè)銀行產(chǎn)品利率普遍較低，但為規(guī)避風(fēng)險，一般首選大中型企業(yè)作為服務(wù)對象，對小微企業(yè)門檻較高，造成“惠而不普”。小額貸款公司和P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺本身經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營風(fēng)險較大，相應(yīng)利率較高，對小微企業(yè)來說“普而不惠”。①融360. 2014年融360中國小微企業(yè)普惠指數(shù)報告［EB/OL］.http://www.rong360.com/gl/2014/10/24/ 58868.html.廣發(fā)銀行2015年初發(fā)布的《中國小微企業(yè)白皮書》推算，我國小微企業(yè)有22萬億元的資金缺口，未能通過有效融資渠道解決②網(wǎng)易.報告：中國1/3小微企業(yè)經(jīng)營困難 資金缺口22萬億［EB/OL］.http://money.163.com/15/0106/14/AF9HN82D00254 TFQ.html.。

2.競爭激烈?！度珖⌒臀⑿推髽I(yè)發(fā)展情況報告》指出，小微企業(yè)行業(yè)分布相對集中，其中：工業(yè)占18.49%，批發(fā)和零售業(yè)占36.44%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)占9.93%。由于工業(yè)、商業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)入門檻低，技術(shù)、資金要求不高，小微企業(yè)較為集中，市場趨于飽和。如果小微企業(yè)不能找準(zhǔn)市場定位，提供具有特色的產(chǎn)品和服務(wù)，將面臨殘酷激烈的競爭。

小微企業(yè)SWOT分析表

通過小微企業(yè)SWOT分析可以看出，扶持小微企業(yè)應(yīng)以緩解其資金困難和鼓勵創(chuàng)新為主，主要原因是：一方面，小微企業(yè)的生存和發(fā)展均離不開充足的現(xiàn)金流。但從企業(yè)內(nèi)部劣勢來說，資金較為短缺；從外部威脅來說，融資困難。另一方面，小微企業(yè)的生存和發(fā)展需要創(chuàng)新。雖然小微企業(yè)內(nèi)部具有創(chuàng)新優(yōu)勢，外部處于較好的平臺和環(huán)境，且競爭激烈的威脅也使其具有創(chuàng)新的動機(jī)，但小微企業(yè)出于生存的考慮，結(jié)果導(dǎo)向嚴(yán)重，往往在創(chuàng)新方面躑躅不前，錯失良機(jī)。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

（一）小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

從優(yōu)惠方式和作用機(jī)制來看，目前扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策包括直接扶持和間接扶持兩個層面。

直接扶持的稅收優(yōu)惠主要包括以下三個方面：一是增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠。至2017年年底前增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含）的，免征增值稅或營業(yè)稅。二是企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2015年10月1日至2017年，應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含）的小型微利企業(yè)可享受減半征稅政策③2015年8月19日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2015年10月1日起至2017年底，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含）的小微企業(yè)。；2014年出臺的固定資產(chǎn)加速折舊新政規(guī)定，6個行業(yè)①具體包括：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)6個行業(yè)。的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是印花稅優(yōu)惠。2017年底前，對金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

間接扶持的稅收優(yōu)惠的受益主體雖不是小微企業(yè)，但通過鼓勵優(yōu)惠主體扶持小微企業(yè)的行為，間接扶持了小微企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行間接扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于企業(yè)所得稅方面，包括以下三項政策：一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。二是金融企業(yè)對其中小企業(yè)貸款②近日，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號），將金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料予以簡化，便于金融企業(yè)及時處置中小企業(yè)貸款損失，鼓勵金融企業(yè)加大中小企業(yè)貸款力度。進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照規(guī)定比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。后兩項政策雖然規(guī)定了執(zhí)行期限，但為支持小微企業(yè)發(fā)展，近幾年幾次延期，現(xiàn)行執(zhí)行期限分別為至2018年年底和2015年年底。

（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

在緩解小微企業(yè)資金困難和鼓勵創(chuàng)新兩方面，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在以下問題：

1.解決小微企業(yè)資金困難的政策效應(yīng)未達(dá)到預(yù)期。以企業(yè)所得稅為例，由于小微企業(yè)盈利面低、單戶減免稅額低等原因，政策效果不盡理想。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2014年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)數(shù)為246萬戶，共計減免稅額101億元，戶均減免4 105元，對亟需資金的小微企業(yè)來說是杯水車薪③國家稅務(wù)總局.稅收優(yōu)惠政策助力小微企業(yè)發(fā)展：扶上路 走得穩(wěn)［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c 1498237/content. html.。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為稅基，降低稅率的優(yōu)惠方式僅適用于盈利企業(yè)，以國家稅務(wù)總局公布的2014年前三季度在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的小型微利企業(yè)共856.1萬戶測算，70%左右的小微企業(yè)因為沒有盈利等原因無法享受相應(yīng)的優(yōu)惠④國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局召開新聞通報會：通報前三季度稅收數(shù)據(jù) 稅收助力“小微”發(fā)展成亮點［EB/OL］.http:// www. chinatax. gov. cn/n810219/n810744/n1530987/n1531026/c1260589/content.html.。

2.鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策較少，且受惠面小。從目前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，僅有小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊和鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向中小高新技術(shù)企業(yè)投資兩項，具有鼓勵創(chuàng)新的目的，但政策受惠面均較小。小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，允許縮短折舊年限或者采用一次扣除、加速折舊方法的優(yōu)惠，僅限于生物藥品制造業(yè)等六大行業(yè)，優(yōu)惠面較小。按照現(xiàn)行的法律法規(guī)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資企業(yè)管理暫行辦法》成立，且受到一定條件約束，同時高新技術(shù)企業(yè)需要在收入、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等方面達(dá)到一定要求。因此，無論是投資主體還是被投資主體，均需符合一定條件，享受稅收優(yōu)惠的門檻較高，眾多小微企業(yè)無法享受到該政策釋放的紅利。

三、優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）旨在解決資金困難的政策建議

1.將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠調(diào)整為超額累進(jìn)稅率。2015年10月，國務(wù)院將小微企業(yè)減半征收所得稅的范圍，擴(kuò)大到年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含）的小型微利企業(yè)，實際稅率降為10%，而年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的小型微利企業(yè)，實際稅率為20%。全額累進(jìn)稅率會使臨界點稅款跳躍式增加，出現(xiàn)稅款增加額大于應(yīng)納稅所得增加額的不合理現(xiàn)象。為讓企業(yè)充分享受政策紅利，建議將小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠調(diào)整為適用超額累進(jìn)稅率：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的部分，享受減半稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%；年度應(yīng)納稅所得額超過30萬元的部分，實際稅率為20%。

2.改變小微企業(yè)所得稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)方式。小微企業(yè)抗擊風(fēng)險能力較弱，在經(jīng)營過程中難免會出現(xiàn)虧損，進(jìn)而導(dǎo)致優(yōu)惠稅率等措施失去作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用的是向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的虧損彌補(bǔ)方式，時間較短，方式單一，使得企業(yè)虧損無法充分彌補(bǔ)，加大稅收負(fù)擔(dān)。為應(yīng)對金融危機(jī)，美、英、日等國專門制定了針對小企業(yè)虧損彌補(bǔ)的稅收政策，規(guī)定符合條件的小企業(yè)可以向前彌補(bǔ)虧損，如美國2009年出臺的“小企業(yè)救助計劃”規(guī)定，在2008年和2009 年，允許年營業(yè)收入低于1 500萬美元的小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)5年；英國政府延長了公司向前彌補(bǔ)虧損的期限，允許所得額不超過30萬英鎊的小公司，將2008-2009年度產(chǎn)生的經(jīng)營虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。①劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業(yè)發(fā)展［J］.稅務(wù)研究，2011，（6）.我國可借鑒上述做法，將國際應(yīng)對金融危機(jī)的臨時舉措化為常態(tài)，對小微企業(yè)虧損開啟向前彌補(bǔ)的通道，向前彌補(bǔ)和向后彌補(bǔ)并行，充分實現(xiàn)企業(yè)和政府之間共擔(dān)風(fēng)險、共享收益。

3.加大鼓勵金融企業(yè)向小微企業(yè)融資的政策力度。可參照現(xiàn)行金融企業(yè)涉農(nóng)貸款的稅收優(yōu)惠，對金融企業(yè)發(fā)放給小微企業(yè)的貸款取得的利息收入，享受減計10%的稅收優(yōu)惠，甚至可將減計幅度提高到50%。

（二）旨在鼓勵創(chuàng)新的政策建議

企業(yè)的技術(shù)主要來源于兩個方面：自主創(chuàng)新和技術(shù)引進(jìn)。可以從這兩個方面研究鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的政策。

1.鼓勵自主創(chuàng)新的政策建議。一是對小微企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，放開行業(yè)限制，所有行業(yè)均可以享受相關(guān)優(yōu)惠。二是對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠，放開對投資主體和被投資主體的限制，即投資主體不再要求為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，普通企業(yè)即可，被投資企業(yè)不再要求為高新技術(shù)企業(yè)，滿足小微企業(yè)條件即可。三是出臺針對小微企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除或稅收抵免政策。如澳大利亞對年營業(yè)額小于2 000萬澳元的企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)用給予45%的稅收抵免，大于2 000萬澳元的，抵免率為40%；英國對小企業(yè)發(fā)生的合格研發(fā)費(fèi)給予225%的加計扣除，大企業(yè)扣除比例為130%②薛薇.科技創(chuàng)新稅收政策國內(nèi)外實踐研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社， 2013.。我國可借鑒上述做法，將小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%甚至200%，并放寬小微企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。另外，對于超過虧損彌補(bǔ)期的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計扣除可能沒有取得真正的政策效果，可考慮給予退稅。

2.鼓勵技術(shù)引進(jìn)的政策建議。為進(jìn)一步鼓勵個人將技術(shù)產(chǎn)權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓給小微企業(yè)，建議加大非貨幣性資產(chǎn)投資的個人所得稅優(yōu)惠力度，如個人將獲得專利的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（非投資）給小微企業(yè)的，適用分期繳納個人所得稅的政策，或者在計算應(yīng)納稅所得時，可以加計50%扣除資產(chǎn)原值，減少個人納稅負(fù)擔(dān)。

［1］ 王莉萍.基于SWOT的小微企業(yè)環(huán)境分析［J］.經(jīng)濟(jì)管理者， 2014，（26）.

［2］ 劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業(yè)發(fā)展［J］.稅務(wù)研究， 2011，（6）.

［3］ 薛薇.科技創(chuàng)新稅收政策國內(nèi)外實踐研究［M］.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2013.

責(zé)任編輯:賈蘭霞

A Study on Tax Preferential Policies of Small and Micro Businesses Based on the SWOT Analysis

Feng Li & Meifeng Zhou

Based on the SWOT analysis， this paper considers that the tax preferential policies of small and micro businesses should focus on solving fnancial diffculty and supporting innovation. However， current tax preferential policies of small and micro businesses in China have played limited role in these two aspects. Based on this， in combination with China's reality and international experience， this paper puts forward some optimizing suggestions.

Small and micro businesses SWOT analysis Tax preference

F810.42

A

2095-6126（2015）09-0071-04