美國及歐盟電子商務(wù)稅收政策演變的歷程及探究

劉軍　宋雪嬌

【摘要】隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，其對世界各國的稅收機(jī)制都提出重大的挑戰(zhàn)，關(guān)于電子商務(wù)稅收到底該不該征稅，如果要征稅那么要怎么樣征，征什么稅等等等一系列的問題接踵而來。而世界上相對發(fā)達(dá)的兩大經(jīng)濟(jì)體——美國和歐盟，走在電子商務(wù)稅收管理的前端，其制定的各種政策都具有研究意義。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)稅收 美國 歐盟 稅收政策 趨勢

近年來電子商務(wù)在世界范圍內(nèi)迅速發(fā)展，這幾年在我國發(fā)展的尤為迅速，到目前為止，其交易量的數(shù)額已經(jīng)是一個很可觀的數(shù)字了。所以現(xiàn)階段，我國面臨一個很棘手的問題，就是關(guān)于電子商務(wù)該不該征稅等一連串的問題。面對這些問題，我們首先想到的就是借鑒前人的經(jīng)驗(yàn)，而美國和歐盟作為發(fā)達(dá)國家，其在電子商務(wù)稅收的一些問題中，都制定過很多政策和法律法規(guī)，認(rèn)真仔細(xì)的研究他們的電子商務(wù)稅收的演變歷史及趨勢，可以讓我國將來有所借鑒，對于將來解決電子商務(wù)稅收政策的問題有所幫助。

一、美國

（一）美國電子商務(wù)稅收政策的演變歷程

美國的電子商務(wù)發(fā)展很早，在世界上有很重要的地位。隨后，美國為了維護(hù)其在電子商務(wù)上優(yōu)于其他國家的優(yōu)勢，就持續(xù)實(shí)施免征電子商務(wù)稅。然而，過分寬松的免稅政策也帶來了一系列的問題如社會競爭的不公平性，而這些問題是有悖于美國一再實(shí)施免稅政策的初衷。因此，最后美國也開始實(shí)行征稅政策。美國電子商務(wù)稅收的大體演變過程可詳細(xì)概括如下：

1.初期積極實(shí)行免征稅，以鞏固自身優(yōu)勢地位。早期，美國的電子商務(wù)在世界上都有著舉足輕重的地位。美國為了維持自己在這方面的優(yōu)勢，就實(shí)行了免征稅的政策。

1993年，美國政府就大力發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)事業(yè)，通過免征虛擬產(chǎn)品的關(guān)稅，使美國企業(yè)依據(jù)在稅收方面的優(yōu)勢，獲取巨大利潤，使美國經(jīng)濟(jì)得以維持持續(xù)增長。除此之外，美國政府還推進(jìn)電子商務(wù)的自由化，提供寬松的貿(mào)易環(huán)境，使得電子商務(wù)的發(fā)展推動美國的經(jīng)濟(jì)增長。

1995年，美國成立了電子商務(wù)研究的相關(guān)工作小組，專門進(jìn)行研究電子商務(wù)的稅收政策。同年12月，美國確立了電子商務(wù)稅收政策的基本原則，即政府的責(zé)任是支持一個適合電子商務(wù)良好發(fā)展的公平公正的法律環(huán)境，避免因?yàn)橐恍┎磺‘?dāng)?shù)南拗谱璧K電子商務(wù)的發(fā)展。

1996年美國財政部發(fā)布的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中指出在電子商務(wù)征稅過程中不開征新的稅種，保證稅收環(huán)境的公平。1997年美國又通過相關(guān)文案進(jìn)一步強(qiáng)化了美國電子商務(wù)的稅收原則。要做到稅收中性、簡化、公平的原則。

由此可見，在電子商務(wù)發(fā)展的初期，由于其方便快捷，不但為顧客提供了方便，還促進(jìn)了美國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此美國對電子商務(wù)的稅收實(shí)行了比較寬松的免稅政策以鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展。據(jù)美國商務(wù)部最新報告，信息技術(shù)在美國經(jīng)濟(jì)增長中占據(jù)很大的比重，已成為拉動經(jīng)濟(jì)增長的最大工具。

美國一直以來對電子商務(wù)的發(fā)展采取比較寬松的政策，原因是有很多的。一方面電子商務(wù)對于消費(fèi)者來說自然是方便快捷的，而另一方面對于商家來講，通過電子平臺增加了其在商貿(mào)中的競爭力，促進(jìn)了其增加營業(yè)額；重要的是對于政府來講，通過免稅政策增加了市場競爭，也促進(jìn)了商家和廠家提高自身產(chǎn)品質(zhì)量信譽(yù)，進(jìn)而拉動了經(jīng)濟(jì)增長，也增加了政府的財政收入。

2.在不斷發(fā)展中走向征稅之路。免稅法案盡管被很多人接受，但反對聲也還是存在上的。反對原因主要有：一是免征電子商務(wù)的銷售稅，由于它方便快捷促進(jìn)了消費(fèi)者的頻繁使用，然而卻導(dǎo)致了傳統(tǒng)商務(wù)受到了極大的傷害，違背了稅收公平的原則；二是免征稅，會導(dǎo)致地方政府的相關(guān)收入減少；三是免稅政策還涉及國際稅收管轄權(quán)，受到許多國家的強(qiáng)烈反對。

2011年部分參議員向美國國會提出了《市場公平法案（2011）》，該法案要求在線和離線零售商在公平的環(huán)境下進(jìn)行競爭。雖然最終沒有通過，但是獲得了廣泛的支持。這種稅率的不一致也致使了眾多消費(fèi)者跨州甚至跨國消費(fèi)，還有一些州通過免征銷售稅吸引外地消費(fèi)者來拉動本地經(jīng)濟(jì)增長。

可見，雖然免稅政策在一定程度上拉動了經(jīng)濟(jì)增長，但是這項(xiàng)政策在發(fā)展過程中表現(xiàn)出來的問題也逐漸暴露出來。由于免征電子商務(wù)的銷售稅，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)處于相對劣勢地位，導(dǎo)致了社會的不公平，導(dǎo)致地方政府的財政收入減少。由于對電子商務(wù)的政策較寬松，電子商務(wù)進(jìn)入高速發(fā)展時期，進(jìn)而幾乎進(jìn)入壟斷模式，這也使得傳統(tǒng)的實(shí)體店商貿(mào)模式受到了極大的傷害，在市場競爭中處于被動地位。如此的不公平市場競爭產(chǎn)生了“電子商務(wù)”風(fēng)，這也難免會導(dǎo)致愈來愈多的企業(yè)和商家對商品質(zhì)量等的不重視，會導(dǎo)致市場的紊亂以及政府收入的下滑。

隨著爭議及電子商務(wù)給社會競爭帶來的不公平現(xiàn)象不斷增加，政府稅收的不斷下滑，美國政府最終對電子商務(wù)進(jìn)行了征稅。然而由于初步開始征稅，并沒有完善的機(jī)制，也導(dǎo)致了許多地區(qū)對征稅要素規(guī)定的不同，每個地區(qū)在市場中也或多或少的處于不公平的競爭地位，但隨著后續(xù)法制的不斷完善，也逐步走向規(guī)范化的電子商務(wù)稅收流程。

由上述分析我們也看出美國對電子商務(wù)的稅收在經(jīng)歷了前期的政府積極推動完全免稅狀況，到后期的為達(dá)到公平公正及協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而對電商企業(yè)征收地方銷售稅。

（二）美國電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢

美國是世界上經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展都很迅速的國家，自然其在電子商務(wù)的發(fā)展上也快于其他國家。在最初為保持其在世界的絕對優(yōu)勢而一度實(shí)行完全免稅的政策，而后來經(jīng)過了一定的發(fā)展，也逐漸發(fā)現(xiàn)完全免稅政策對傳統(tǒng)的商務(wù)模式帶來的傷害，必將會導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)的損失及兩種商務(wù)模式的嚴(yán)重不協(xié)調(diào)。因此在后期的發(fā)展中，由于世界各界的意見的不統(tǒng)一，美國也在探索中實(shí)行了部分征稅，部分免稅的政策，雖然政策仍不完善，但隨著美國電子商務(wù)的發(fā)展，美國也將會根據(jù)自身實(shí)際情況制定合理的征稅政策。

我們不難看出，隨著美國電子商務(wù)活動的發(fā)展，各種新型的電商模式都陸續(xù)出現(xiàn)，美國若要在持續(xù)發(fā)展的電商產(chǎn)業(yè)中繼續(xù)保持較大的優(yōu)勢，就一定要完善電子商務(wù)稅收的政策。

具體來看，中小型在線銷售商之所以反對其征稅，是因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致銷售額的下滑，他們希望可以永久性的免征；地方政府認(rèn)為隨著電子商務(wù)發(fā)展，一旦在線銷售銷售額達(dá)到一定水平，繼續(xù)實(shí)施免稅，將造成政府難以征到滿足政府需求的財政稅收；然而傳統(tǒng)銷售商戶則認(rèn)為免稅會造成稅收政策不公平；消費(fèi)者肯定反對征稅。為了維護(hù)社會公平、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我們也不難推測美國稅收政策的發(fā)展趨勢：美國將堅(jiān)持公平、簡化的原則推行征稅制度。

總體來看，美國從免稅到征稅，關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策也在爭議和實(shí)踐中不斷完善。各項(xiàng)政策、規(guī)定反復(fù)實(shí)踐，最終也形成了較為完善的稅收政策，在實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠的同時體現(xiàn)了稅收公平原則，也對其實(shí)行了科學(xué)的管理制度。

二、歐盟

（一）歐盟電子商務(wù)稅收政策的演變歷程

從目前的情況來看，歐盟高舉征稅的旗幟是強(qiáng)硬的征稅派，但其發(fā)展到現(xiàn)在并不是一蹴而就的。初期的緊隨美國，后來的主張征收增值稅，再之后的一系列變動。那么歐盟制定這些政策或法規(guī)的原因具體是什么呢？是以民眾的利益為出發(fā)點(diǎn)？還是以國家稅收為重？亦或是與美國等國家博弈的結(jié)果？下面我們以時間順序來具體了解、分析一下這些政策的前因后果。

在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟作為一個發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，雖然在這方面發(fā)展的沒有美國迅速，但其發(fā)展速度及規(guī)模也不容小覷。歐盟的早期稅收政策和美國有很多相似之處，歐盟在1997年通過《歐洲電子商務(wù)動議》和《波恩部長級會議宣言》，主張保持稅收中性，沒有必要電子商務(wù)開設(shè)新的稅種。其目的都是為了不干擾限制電子商務(wù)的發(fā)展。在這一階段，歐盟對電子商務(wù)征稅的決心還沒有顯露出來，作為電子商務(wù)發(fā)展次于美國的經(jīng)濟(jì)體，歐盟關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策還沒有什么有建設(shè)性的觀點(diǎn)，只是和美國在電子商務(wù)不開設(shè)新稅種這一方面達(dá)成了共識。到目前為止這一根本性的原則，歐盟和美國也一直在遵守。

隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，歐盟關(guān)于電子商務(wù)稅收的政策也不不斷出臺。1998年2月，歐盟發(fā)布了不考慮征收新稅、在增值稅征稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的交易視為提供勞務(wù)、在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅三項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)稅收的三項(xiàng)原則。這樣既能保證相關(guān)稅收，又能避免稅收制度扭曲阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。該稅收原則的第一點(diǎn)也是繼續(xù)延續(xù)之前的原則，之后好像一直都沒有改變，這一點(diǎn)可以說是歐盟制定電子商務(wù)稅收政策的根本原則。以上第二三點(diǎn)初步表明了歐盟征稅的決心及征稅的辦法，歐盟中的國家大多都征收增值稅為主，而電子商務(wù)的發(fā)展對其產(chǎn)生了強(qiáng)大的沖擊，所以對電子商務(wù)征收增值稅是比較符合歐盟國情一種做法。

同年6月8日，《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》面世。該報告提出不應(yīng)把征收增值稅和發(fā)展電子商務(wù)對立起來。為了控制電子商務(wù)稅基流失，決定對歐盟企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)購進(jìn)商品或勞務(wù)征收20%的增值稅，并由購買者負(fù)責(zé)扣繳；而非歐盟企業(yè)僅在向歐盟個人消費(fèi)者提供電子商務(wù)時不用繳納增值稅，而向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)時才繳納增值稅。與之同時歐盟與美國在免征在互聯(lián)網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題上達(dá)成一致。關(guān)于免征關(guān)稅是歐盟從一開始就已經(jīng)確立的原則，雖然不對這些電子數(shù)字化產(chǎn)品征收關(guān)稅，但是歐盟主張對此征收增值稅。所以在10月份召開的OECD財政部長會議上，迫使美國同意把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征收間接稅。事實(shí)上歐盟這次其實(shí)并沒有做出正確的政策，從以上歐盟出臺的幾點(diǎn)政策中可以看出一些漏洞，比如以上提出“非歐盟企業(yè)僅在向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)時才繳納增值稅， 向歐盟個人消費(fèi)者提供電子商務(wù)時不用繳納增值稅”再結(jié)合“在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅”可以得出，一個歐盟居民從歐盟企業(yè)購買商品或勞務(wù)時需要繳納增值稅，但其從非歐盟企業(yè)購進(jìn)商品或勞務(wù)時卻不需要繳納增值稅。在同樣的質(zhì)量時歐盟居民更有可能選擇從非歐盟企業(yè)的產(chǎn)品，因?yàn)榉菤W盟企業(yè)不存在繳納增值稅的問題，事實(shí)上美國關(guān)于該類產(chǎn)品確實(shí)是不征收增值稅的，所以歐盟的該項(xiàng)政策無形中降低了歐盟企業(yè)的競爭力。

2000年初，歐盟方面可能也意識到了以上政策的缺陷及其所帶來的一系列問題。因此歐盟在布魯塞爾發(fā)表了對現(xiàn)行增值稅的修改方案，以防不恰當(dāng)?shù)亩愂张で娮由虅?wù)的發(fā)展。同年6月7日，歐盟委員會發(fā)布了新的電子商務(wù)增值稅（VAT）方案，該方案規(guī)定對歐盟境外的公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內(nèi)設(shè)有進(jìn)行增值稅納稅登記的顧客銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額在10萬元以上的企業(yè)，要求其在歐盟境內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅登記，對其征收增值稅。但是這一決策立刻遭到美國的反對，因?yàn)槊绹请娮訑?shù)字化產(chǎn)品的主要輸出國，如果只對銷售額在10萬元以上的企業(yè)征收增值稅，那將會對美國非常不利，所以美國一直致力于讓歐盟修改該項(xiàng)稅收政策。而且，同時歐盟先前的政策使得歐盟成員國內(nèi)的企業(yè)在國際市場上競爭力下降，也遭到了一些人的抗議。

2001年12月13日，歐盟各國財政部長會議通過一項(xiàng)新決議，這是在歐盟成員國企業(yè)人和美國的共同作用下，決定對歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率為歐盟各國現(xiàn)行的增值稅稅率。到這里歐盟對于電子商務(wù)征稅的各項(xiàng)政策終于可以形成一個大致的體系。

雖然歐盟對電子商務(wù)征稅的決心我們在以上歐盟制定的政策中可見一斑，但電子商務(wù)作為21世紀(jì)出現(xiàn)的新型產(chǎn)業(yè)，很多方面的問題是沒有先人的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒的，所以歐盟在電子商務(wù)征稅方面可以說是摸著石頭過河，各種政策的制定都是沒有先例的，而各種政策的制定與修改，或是制定出與之前完全相反的政策也都不足為奇了。歐盟在2002年2月12日制定了《增值稅指導(dǎo)》草案，其主要內(nèi)容為決定對非歐洲公司取得的以廣播、電視及網(wǎng)絡(luò)為媒介銷售商品和勞務(wù)的營業(yè)收入征收增值稅，并對電子商務(wù)的內(nèi)容和范圍做了規(guī)定。但是，次年歐盟又在《增值稅指導(dǎo)》草案基礎(chǔ)上制定了加值稅新規(guī)定并于7月1日實(shí)施。該新規(guī)定指出，對非歐盟企業(yè)向歐盟個人消費(fèi)者提供的直接電子商務(wù)征收增值稅，同時對歐盟企業(yè)向歐盟境外的企業(yè)和個人消費(fèi)者提供的電子商務(wù)不再征收增值稅。歐盟實(shí)行的新規(guī)定給美國企業(yè)帶來了大額的稅收負(fù)擔(dān)，但這不會阻止美國企業(yè)進(jìn)軍歐洲市場，畢竟歐洲市場的用戶人數(shù)居多，并且還有不斷增長的可能。歐盟實(shí)施加值稅新規(guī)定的目標(biāo)有兩個，一是，給歐盟企業(yè)創(chuàng)造更公平的競爭環(huán)境，二是，削弱美國企業(yè)的競爭能力及大額利潤。

電子商務(wù)稅收規(guī)定本于2006年年底到期，但是為了避免出現(xiàn)法律真空，歐盟委員會24日提議延長實(shí)施電子商務(wù)增值稅規(guī)定至2008年年末。期間歐盟的電子商務(wù)稅收政策并沒有發(fā)生明顯的改變。根據(jù)最近的歐盟新規(guī)，2015年1月1日起，凡是向歐盟內(nèi)個人消費(fèi)者提供的數(shù)字服務(wù)，均將按消費(fèi)者所在國的增值稅率計征增值稅。防止有一些大型企業(yè)為利減少稅收而選擇在稅率較低的歐盟國家設(shè)立地區(qū)總部。

（二）歐盟電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢

縱觀歐盟對電子商務(wù)稅收制定的各種政策，可以看出，歐盟對電子商務(wù)征稅這一大方向是基本不會改變的，歐盟這些年制定的一系列政策、法律法規(guī)都是為了保持稅收中性，保護(hù)其成員國利益。歐盟的電子商務(wù)稅收目前已初步形成了以征收增值稅為主，少數(shù)商品征收營業(yè)稅的征稅體系。隨著時間的推移，歐盟會刪除已經(jīng)不再適用的條款，改變有漏洞、有缺陷的法規(guī)，出臺更多詳細(xì)、合理的新法規(guī)，最終但最終會形成一個有效的稅收機(jī)制，制定出一套完善的稅收法律的。

三、總結(jié)

不管是美國還是歐盟，其制定電子商務(wù)的稅收政策都是其內(nèi)部發(fā)展、國家（成員國）的利益以及外部環(huán)境等各方博弈的結(jié)果，其目的都是加速國內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展、維護(hù)自身利益。美國由一開始的完全的免稅來拉動電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到其出現(xiàn)各種問題后不得不走上如今的征稅道路，而歐盟則一開始追隨美國腳步，后來因各種原因走上強(qiáng)硬的征稅之路，都可見征稅是保持稅收中性，對各方利益來說最好的結(jié)果。雖然美國歐盟是兩個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體，但其電子商務(wù)的稅收發(fā)展之路卻息息相關(guān)，并且有一些地方很相似，說明雖然每個經(jīng)濟(jì)體的各自狀況可能不太一樣，但其發(fā)展道路是有相似性的，因此我國可以借鑒其經(jīng)驗(yàn)。

四、美國及歐盟電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示

目前，隨著電子商務(wù)電子商務(wù)活動的不斷增加，已經(jīng)對傳統(tǒng)的稅收征管模式等帶來了挑戰(zhàn)。

總結(jié)來說，我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮我國的基本國情，全面考慮各方面因素，不斷建立健全我國的稅制體系。根據(jù)歐盟和美國在電子商務(wù)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)和我國的基本國情，我們提出美國和歐盟對我國的啟示如下：

（一）我國要堅(jiān)持“適用國情、簡化流程、公平稅收環(huán)境”的原則，盡快完善我國相關(guān)稅收政策

首先，良好公平的征稅環(huán)境是在以規(guī)范的法制前提為基礎(chǔ)下建立的。我國應(yīng)明確完善所適用的稅收條款，對征稅的基本要素加以清晰的界定。可以結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，參照歐盟和美國的模式，不對電子商務(wù)開征新稅。并適當(dāng)?shù)暮喕娮由虅?wù)稅收征收流程以做到高效便捷。

（二）加強(qiáng)宣傳電子商務(wù)稅收的觀念，強(qiáng)化商家等的納稅意識

我們知道，目前我國大部分的淘寶等電子商家及大眾對電子商務(wù)的稅收征收及其規(guī)定都不甚了解，我國應(yīng)在加強(qiáng)法律法規(guī)完善的同時，強(qiáng)化大眾的納稅繳稅意識。

（三）建立完善的電子商務(wù)稅收征收流程，制定有效的征管措施

首先，在現(xiàn)在電子商務(wù)動態(tài)化的形態(tài)下，一定要建立稅務(wù)登記制。加強(qiáng)商家和運(yùn)營商的合作，適當(dāng)監(jiān)控電子商務(wù)交易情況。另外，強(qiáng)化對一些網(wǎng)站的監(jiān)管，要求其定期將銷售交易信息及時上報稅務(wù)部門及管理部門。最后，還應(yīng)加強(qiáng)與其他政府部門的溝通協(xié)調(diào)，明確相關(guān)規(guī)定，防止出現(xiàn)政府審批漏洞，相關(guān)程序冗雜等情況。

參考文獻(xiàn)

[1]INTERNATIONAL FISCAL ASSOCIATION，1997，Vision of the Tax Systems of the Century，Kluwer Law International.

[2]EPARTMENT OF INTERNATIONAL ECONOMIC AND SOCIAL AFFAIRS，2005，Manualfor the Negotiations of Bilateral Tax Treaties between Developed&Developing Countries，U.N.

[3]崔春林，周春雷，史荻.《“C2C”網(wǎng)購模式稅收征管的難點(diǎn)及建議》，《稅務(wù)研究》2012年第4期.

[4]邵峰，蔣震宇，張海波.《美國稅務(wù)機(jī)關(guān)信息管稅的經(jīng)驗(yàn)與啟示》，《稅務(wù)研究》2013年第6期.

[5]周小軍.國外電子交易稅收政策比較及啟示[J].商業(yè)會計，2011，（32）：24-25.

[6]郁曉.歐盟的電子商務(wù)增值稅[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2003（7）.

[7]蘇惠香.國際電子商務(wù)稅收政策比較分析 中共長春市委黨校學(xué)報2004年第5期（總第88期）.