關(guān)于2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原因及現(xiàn)實(shí)意義的探索

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重大指導(dǎo)作用。2014年第一季度，財(cái)政部發(fā)布了新修的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域的新突破，更體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，本文針對(duì)此次修訂的內(nèi)在原因及現(xiàn)實(shí)意義做以探索。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；修訂

一、2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體依據(jù)

1.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方法，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，不考慮貨幣資金等的實(shí)收實(shí)付情況，是一種基于權(quán)利義務(wù)的形成而進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的制度，對(duì)財(cái)政決算和其他活動(dòng)都起著積極的作用。由于我們國(guó)家在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入初期仍然存在一定的問(wèn)題，一定程度上削弱了會(huì)計(jì)處理的可比性，導(dǎo)致了對(duì)部分會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)具有不確定性，因此，做出進(jìn)一步的規(guī)范具有必要性。

2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告水平，增強(qiáng)決策的科學(xué)性

由于原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)事務(wù)的規(guī)定尚不明確系統(tǒng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的可操作性較大，存在一定程度上不能真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、防范決策風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象使市場(chǎng)上信息的不對(duì)稱(chēng)性加強(qiáng)，不利于引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體做出正確決策。2014年的修訂針對(duì)存在的問(wèn)題，在公允價(jià)值計(jì)量、合營(yíng)安排、其他主體權(quán)益等幾個(gè)方面對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了完善的補(bǔ)充和規(guī)范。

3.實(shí)現(xiàn)與國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接，增強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用性

會(huì)計(jì)信息是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在我國(guó)貫徹落實(shí)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”的對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略、加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)的過(guò)程中發(fā)揮著重大作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷深入，建立跨國(guó)企業(yè)及推進(jìn)國(guó)際間投融資使不同國(guó)家間企業(yè)聯(lián)系日益密切，在這種時(shí)代形勢(shì)下，建立“國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)通用語(yǔ)言”、推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂與國(guó)際接軌是優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，提高對(duì)外開(kāi)放水平的必要之舉。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布較晚，尚存在很大發(fā)展空間，借鑒國(guó)際上的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展在國(guó)際上的可比性從而揚(yáng)長(zhǎng)避短有重要意義。

二、2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容分析

1.新增三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）《（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》

39號(hào)準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值定義，指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和層次，并提出了企業(yè)輸入估值技術(shù)時(shí)應(yīng)使用的三個(gè)層次。此外，準(zhǔn)則正式引入“計(jì)量單元”這一概念，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)公允價(jià)值的操作提供了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則修訂下，有債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)投資、交易性金融工具業(yè)務(wù)的上市公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理會(huì)更加明確。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》

40號(hào)準(zhǔn)則提出之前，合營(yíng)相關(guān)的處理細(xì)則在長(zhǎng)期股權(quán)投資等中略有涉及，但伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)合營(yíng)的現(xiàn)象日益增多，亟需出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決相關(guān)事項(xiàng)。新準(zhǔn)則明確了合營(yíng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是共同控制，指出合營(yíng)方在對(duì)共同經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)區(qū)分好單獨(dú)持有的與按份額共同持有的數(shù)額，明確合營(yíng)雙方的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而提高資本配置效率，提高經(jīng)營(yíng)水平。

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》

41號(hào)準(zhǔn)則明確了適用于其他主體中權(quán)益的披露的是子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他權(quán)益主體，對(duì)于納入合并范圍的要求企業(yè)披露向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖、類(lèi)型、金額等，如當(dāng)母公司不再控制子公司時(shí)，要披露母公司對(duì)原子公司持股比例和控制權(quán)大小、失去控制的原因和處置日資產(chǎn)負(fù)債表上各會(huì)計(jì)要素的公允價(jià)值等。對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他權(quán)益主體的披露同樣更加明確。

2.修訂四個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》

這一準(zhǔn)則的修訂主要表現(xiàn)在范圍的確定、合并費(fèi)用的處理、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司核算方法的調(diào)整等方面。在范圍確定上，去除了“投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”。在相關(guān)核算方面，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期損益，如管理費(fèi)用。這項(xiàng)修訂使相關(guān)費(fèi)用不再計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，有助于提高成本核算的科學(xué)性，可以避免將一方的費(fèi)用計(jì)入雙方為合并而交換的公允價(jià)值之中。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》

修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則增加了“離職后福利”和“其他長(zhǎng)期職工福利”兩個(gè)科目，并將離職后福利計(jì)劃細(xì)化分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，這體現(xiàn)了在我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨職工薪酬發(fā)放形式的日益豐富而變動(dòng)。此外，準(zhǔn)則還針對(duì)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)的確定條款加強(qiáng)了殘疾職工的保護(hù)力度， 對(duì)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要意義。

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的一項(xiàng)主要修訂內(nèi)容是增加了“其他綜合收益”的列報(bào)與披露，其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，因此綜合收益的填列隨之由凈利潤(rùn)和其他綜合收益構(gòu)成。同時(shí)，準(zhǔn)則將其他綜合收益項(xiàng)目根據(jù)以后期間能否重新分類(lèi)進(jìn)損益進(jìn)一步細(xì)分，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)確認(rèn)的謹(jǐn)慎性。

（4）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的修訂變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。其一，新準(zhǔn)則重新界定母子公司及控制的概念，從主體的角度規(guī)定母公司為控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體，子公司為被母公司控制的主體，準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定控制指投資方對(duì)被投資方擁有的權(quán)利，擴(kuò)大了控制的適用范圍。其二，明確了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序，提出母公司應(yīng)將做出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表。其三，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)內(nèi)容及范圍進(jìn)行調(diào)整。

三、2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的深遠(yuǎn)意義

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范系統(tǒng)

此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂規(guī)范了部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理細(xì)則，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低了會(huì)計(jì)信息的可操作性，加強(qiáng)了對(duì)使用會(huì)計(jì)信息和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的約束，有利于社會(huì)公眾做出決策，更好地保護(hù)了投資者的利益。同時(shí)有利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)的管理和決策水平。

2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用

這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，深化信息披露，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息發(fā)布更透明，信息披露更充分，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防范更有效。其中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資等準(zhǔn)則的修訂，規(guī)范了資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用之間的確認(rèn)，順應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，有助于強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有助于發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

3.推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，促進(jìn)開(kāi)放經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展

本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善是在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的巨大突破，在加快了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)自由流通，提高了我國(guó)開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了持久動(dòng)力。

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作者簡(jiǎn)介：趙起鳳（1995- ），女，漢族，籍貫：遼寧省，中國(guó)石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院管理2013級(jí)