科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理研究

王玲　李彥雪

摘 要：科研項(xiàng)目預(yù)算管理是深化預(yù)算管理改革的重要內(nèi)容之一，也是科技體制改革和事業(yè)單位改革重要的影響因素。從預(yù)算流程、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成和支出科目三個角度分析了美國非盈利組織與北京市科學(xué)事業(yè)單位當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，以美國國家癌癥研究所和北京市科學(xué)技術(shù)研究院為例對比分析了兩種預(yù)算管理在編制周期、經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)、管理流程方面的相似，以及在預(yù)算方法、管理制度、支出科目明細(xì)程度的不同，提出四點(diǎn)北京市科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理可借鑒和改進(jìn)之處：依法構(gòu)建預(yù)算管理保障體系、進(jìn)一步完善預(yù)算管理制度、合理設(shè)計(jì)成本核算體系，以及探索更多預(yù)算評、審、議的形式和方式。

關(guān)鍵詞：非盈利組織 科學(xué)事業(yè)單位 預(yù)算管理 美國 北京市

中圖分類號：G311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）07（a）-0003-04

美國國家癌癥研究所（National Cancer Institute，NCI）是美國非盈利組織中比較典型的科研機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是推動美國癌癥研究計(jì)劃的執(zhí)行。以NCI為例研究分析美國非盈利組織的科研項(xiàng)目預(yù)算管理具有一定代表性。

北京市科學(xué)技術(shù)研究院（Beijing Academy of Science and Technology， BJAST）是北京市屬的多學(xué)科、綜合性、跨行業(yè)的大型科技研發(fā)機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是：緊緊圍繞首都經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展的需求，加強(qiáng)應(yīng)用研究、高新技術(shù)研究和重大科技攻關(guān)。BJAST是北京市一級預(yù)算單位，科研經(jīng)費(fèi)除通過申請各級各類競爭性項(xiàng)目獲得之外，涉及基礎(chǔ)建設(shè)和能力建設(shè)的科研經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算。以BJAST為例，研究分析北京科學(xué)事業(yè)單位年度預(yù)算中的科研經(jīng)費(fèi)部分的預(yù)算管理具有一定的代表性。

1 美國非盈利組織科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

1.1 預(yù)算流程

美國白宮科技政策辦公室是美國非盈利組織科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的宏觀統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。美國財(cái)政年度是從每年10月1日—次年9月30日，每一財(cái)政年度預(yù)算編制通常提前18個月開始。2016財(cái)年預(yù)算方案編制階段啟動時間為2014年4月，結(jié)束于2014年秋末，階段性成果是向聯(lián)邦政府提交預(yù)算方案。NCI2016財(cái)年預(yù)算的編制過程，大致包括方案編制、陳述修訂和預(yù)算審批三個階段，見圖1。

在方案編制階段，NCI領(lǐng)導(dǎo)層將首先會同其主管單位——美國國立衛(wèi)生研究院——及其他實(shí)驗(yàn)室人員開會討論并確定預(yù)算方向；然后在廣泛征求意見與建議的基礎(chǔ)上，由NCI科學(xué)計(jì)劃與評估辦公室、預(yù)算與財(cái)務(wù)辦公室等起草方案。在草案出臺后，擴(kuò)大范圍征求意見，是從專業(yè)發(fā)展的角度提出下一財(cái)年的經(jīng)費(fèi)需求，形成專業(yè)預(yù)算方案（Professional Judgment Budget）。預(yù)算方案首先參照2015年預(yù)算經(jīng)費(fèi)，結(jié)合物價指數(shù)、考慮通脹估算，得到基礎(chǔ)經(jīng)費(fèi)額度；然后列出希望增加投入的款項(xiàng)與金額。陳述修訂階段從2014年10月—2015年2月初。在該階段，NCI預(yù)算委員會向國立衛(wèi)生研究院等部門闡述其發(fā)展目標(biāo)、研究成果和未來方向等，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其未來研發(fā)政策。同時NCI還將遵循聯(lián)邦政府的最新預(yù)算指導(dǎo)方針對預(yù)算方案進(jìn)行修訂。每個聯(lián)邦機(jī)構(gòu)都會提交一個國會建議報(bào)告（Congressional Justification），該報(bào)告詳細(xì)闡述機(jī)構(gòu)使命，并提供了2014年（已執(zhí)行）、2015年（正執(zhí)行）和2016年（預(yù)算）經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)和相關(guān)分析。美國總統(tǒng)向國會提交聯(lián)邦預(yù)算方案。美國國會收到預(yù)算方案后便進(jìn)入了預(yù)算審批階段。在2015年的2月—4月間，兩院撥款委員會相關(guān)子委員會聽取NCI預(yù)算依據(jù)陳述和外部專家對NCI預(yù)算方案的意見后會對預(yù)算方案進(jìn)行修訂并提出預(yù)算決議案，該決議案經(jīng)國會批準(zhǔn)和總統(tǒng)簽署后正式形成。

1.2 經(jīng)費(fèi)構(gòu)成

美國科技管理部門或美國研究機(jī)構(gòu)在獲得聯(lián)邦政府預(yù)算經(jīng)費(fèi)后，通常采取項(xiàng)目的形式對經(jīng)費(fèi)再次進(jìn)行撥付。為了保證科研經(jīng)費(fèi)的正確、合理和有效使用，美國政府制定了一系列的制度來實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。由美國白宮管理與預(yù)算辦公室發(fā)布、與非盈利組織相關(guān)的通告共4個，分別為Circular A-21、Circular A-110、Circular A-122和Circular A-133。高校、非盈利組織（不含高校）、政府機(jī)構(gòu)和商業(yè)組織4類機(jī)構(gòu)可以獲得資助，但它們在獲取聯(lián)邦資助時適用不同的管理通告或成本準(zhǔn)則通告，見圖2。

高校在接受聯(lián)邦科研經(jīng)費(fèi)資助時，遵循Circular A-21中的相關(guān)規(guī)定預(yù)算成本和核銷開支；高校之外的非盈利組織則將依據(jù)Circular A-122列支成本。同時，兩者都必須遵照Circular A-110和Circular A-133中的條款組織實(shí)施項(xiàng)目并接受相關(guān)審計(jì)。NCI依據(jù)Circular A-122列支成本，遵照Circular A-110和Circular A-133組織實(shí)施項(xiàng)目并接受相關(guān)審計(jì)。其預(yù)算成本包括直接成本（Direct costs）和間接成本（Indirect costs）兩部分。

直接成本是可明確地歸屬于某一特定對象、或能以較高的準(zhǔn)確度直接分配到具體項(xiàng)目/活動上的費(fèi)用，直接成本的特征是可追溯，大致包括：工資薪金與福利費(fèi)、材料消耗費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)（含大型專用設(shè)施使用費(fèi)）、差旅費(fèi)和轉(zhuǎn)包合同等。

間接成本是由諸多項(xiàng)目共享、沒有明確的歸屬但在日常運(yùn)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目執(zhí)行中必不可少的費(fèi)用，如建筑物與設(shè)備的折舊/使用費(fèi)、設(shè)施運(yùn)行與維護(hù)費(fèi)和一般管理費(fèi)用等。直接成本一般根據(jù)實(shí)際需要列支，間接成本則以直接成本為基礎(chǔ)，由間接成本比例確定。間接成本比例（Indirect cost rate），是美國聯(lián)邦科研經(jīng)費(fèi)管理的重點(diǎn)之一，指間接成本占直接成本修正總額的比重，由研究機(jī)構(gòu)與聯(lián)邦部門于上一財(cái)年前協(xié)商確定，并長年有效。若項(xiàng)目的直接成本實(shí)際需求進(jìn)行列支總額為14 7250美元，設(shè)備費(fèi)為60 000美元，則直接成本修正總額為87 250美元，假設(shè)該機(jī)構(gòu)經(jīng)協(xié)商后確認(rèn)的間接成本比例為50%，則可計(jì)算出間接成本金額為87250的50%，即43 625美元，所以該項(xiàng)目的預(yù)算成本為147 250+43 625=190 875美元。

1.3 支出科目

NCI遵照的Circular A-122共對52個費(fèi)用款項(xiàng)的涵蓋范圍、是否允許支出、適用情形等進(jìn)行了詳細(xì)的、原則性的說明。該通告強(qiáng)調(diào)，無論這些款項(xiàng)屬于直接成本還是間接成本都必須遵照執(zhí)行；對于未列出的款項(xiàng)，參考相似款項(xiàng)或關(guān)聯(lián)款項(xiàng)來判斷其是否允許支出。不允許列支的費(fèi)用，共15項(xiàng)，包括含酒精的飲料費(fèi)、壞賬、應(yīng)急費(fèi)、與犯罪/民事訴訟/索賠/專利侵權(quán)等相關(guān)的抗訴與起訴開支、與捐贈相關(guān)的費(fèi)用、娛樂費(fèi)、罰款、籌資與投資管理、私人使用的物品或服務(wù)、住宿和個人生活費(fèi)、與閑置設(shè)備/閑置產(chǎn)出能力相關(guān)的費(fèi)用、游說費(fèi)用、其他資助協(xié)議或合同的損失、組織費(fèi)用和銷售與營銷支出。

2 北京市科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

2.1 預(yù)算流程

BJAST院條件處和院科研開發(fā)處是科研項(xiàng)目預(yù)算的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。北京市的財(cái)政年度是自然年度，即每年1月1日—12月31日。BJAST的項(xiàng)目預(yù)算編制在市財(cái)政預(yù)算編制的基礎(chǔ)上提前進(jìn)行，一般提前12月。2016年項(xiàng)目預(yù)算方案編制階段啟動時間為2015年2月，將結(jié)束于2016年2月，大致流程包括預(yù)算項(xiàng)目策劃與申報(bào)文本編制、申報(bào)文本完善、項(xiàng)目審核與預(yù)算評審，以及預(yù)算審議批復(fù)四個階段，見圖3。

在申報(bào)文本編制階段，BJAST下屬各單位進(jìn)行項(xiàng)目策劃，提出立項(xiàng)需求、編制項(xiàng)目申報(bào)文本和經(jīng)費(fèi)預(yù)算，單位學(xué)術(shù)委員會從各單位規(guī)劃、年度重點(diǎn)工作、建設(shè)需求等角度論證所有涉及科研項(xiàng)目，下屬單位領(lǐng)導(dǎo)班子討論確定單位立項(xiàng)意向提出項(xiàng)目立項(xiàng)需求和經(jīng)費(fèi)需求。在上報(bào)之前，進(jìn)行同行評議，由業(yè)內(nèi)專家對項(xiàng)目時間、預(yù)算、團(tuán)隊(duì)、目標(biāo)和風(fēng)險控制進(jìn)行可行性論證。

在申報(bào)文本完善階段（即申報(bào)文本上報(bào)后、預(yù)算評審之前），院各相關(guān)部門組織申報(bào)單位對通過可行性論證的項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)文本修改與完善。所有申報(bào)項(xiàng)目及預(yù)算經(jīng)院長辦公會審查通過后錄入市財(cái)政項(xiàng)目庫。

項(xiàng)目審核與預(yù)算評審階段，通過申報(bào)文本形式審查的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評審。預(yù)算評審由市財(cái)政局委托第三方評審機(jī)構(gòu)組織進(jìn)行，對入庫項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理性進(jìn)行評議審定。該階段評審或再次引入同行評議或委托專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

BJAST在預(yù)算批復(fù)前會上報(bào)預(yù)算申請報(bào)告，該報(bào)告會闡述當(dāng)年項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況與下一年項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)及經(jīng)費(fèi)需求。市財(cái)政局將參考經(jīng)費(fèi)評審結(jié)果，上報(bào)市人大審議。人大會對項(xiàng)目立項(xiàng)情況與經(jīng)費(fèi)計(jì)劃使用方向進(jìn)行質(zhì)詢，通過審議的項(xiàng)目由市財(cái)政局批復(fù)。

2.2 經(jīng)費(fèi)構(gòu)成

與教育事業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、就業(yè)與社會保障、城市管理等各科學(xué)事業(yè)單位一樣，BJAST項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行遵照《北京市市級項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法》，同時執(zhí)行政府采購管理、會議費(fèi)管理、信息化項(xiàng)目管理、結(jié)余資金管理、國庫管理、政府購買服務(wù)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、績效管理等系列管理辦法。涉及科研的項(xiàng)目與其他科學(xué)事業(yè)單位相同，參照市科委的《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》執(zhí)行?！侗本┦锌萍加?jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》中規(guī)定直接補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的支出范圍一般包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指在項(xiàng)目（課題）實(shí)施過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，間接費(fèi)用是指指項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位在組織實(shí)施項(xiàng)目（課題）過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。間接費(fèi)用實(shí)行總額控制，財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位不超過15%，經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、企業(yè)不超過20%；間接費(fèi)用中的績效支出不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%。

對于BJAST，由于項(xiàng)目預(yù)算是部門年度預(yù)算的組成，間接經(jīng)費(fèi)暫時不允許列支，從其他渠道獲得的競爭性科研項(xiàng)目則可以列支，因此BJAST科研項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)只有直接費(fèi)用部分。

2.3 支出科目

科學(xué)事業(yè)單位參照執(zhí)行的《北京市科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)管理辦法》中規(guī)定，直接費(fèi)用包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作交流費(fèi)、檔案/出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和其他費(fèi)用。間接經(jīng)費(fèi)主要包括項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位為項(xiàng)目（課題）研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，以及有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出等。其中績效支出是指承擔(dān)單位為提高科研工作績效安排的相關(guān)支出。BJAST的科研項(xiàng)目目前不能列支間接費(fèi)用，支出科目僅包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作交流費(fèi)、檔案/出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和其他費(fèi)用12項(xiàng)。

3 兩種預(yù)算管理的對比分析

3.1 相似之處

3.1.1 編制周期相似

以NCI為代表的美國非盈利組織預(yù)算編制提前18個月進(jìn)行，以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算編制提前12個月進(jìn)行。提前一年到一年半時間，提供了充足的時間，以編制合理、科學(xué)的項(xiàng)目預(yù)算，為預(yù)算財(cái)年的經(jīng)費(fèi)執(zhí)行做足了準(zhǔn)備。

3.1.2 經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)相似

以NCI為代表的美國非盈利組織科研項(xiàng)目預(yù)算包括直接成本和間接成本，以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用，計(jì)算對象是一定的產(chǎn)品，成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化后成本可以結(jié)轉(zhuǎn)，有利于成果定價，有利于節(jié)約。而費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)。因此成本概念、成本意識有利于科研項(xiàng)目的開展，更有利于后補(bǔ)助、股權(quán)投資、風(fēng)險補(bǔ)償金、基金、貸款貼息等項(xiàng)目資助形式的推行。

3.1.3 管理流程相似

以NCI為代表的美國非盈利組織科研項(xiàng)目預(yù)算在獲批前要進(jìn)行醞釀、編制、修訂、報(bào)告和審批等流程。且管理流程規(guī)范，對預(yù)算編制過程中的時間節(jié)點(diǎn)、工作事項(xiàng)和階段性成果等都有著統(tǒng)一的要求。以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算在獲批前也要進(jìn)行相似的流程。流程控制保證了預(yù)算編制的節(jié)奏和質(zhì)量，有利于科研機(jī)構(gòu)科研活動的正常開展。每年的預(yù)算編制過程等同于一場關(guān)于未來科技發(fā)展方向及其經(jīng)費(fèi)投入的大討論，不僅有利于形成科學(xué)合理、目的明確的預(yù)算方案，也有利于后續(xù)研究工作的實(shí)施、監(jiān)督和評價。

3.2 不同之外

3.2.1 預(yù)算方法不同

以NCI為代表的美國非盈利組織科研項(xiàng)目預(yù)算是“增量”測算法，考慮了通脹估算，在已完成、正執(zhí)行及未來需求的基礎(chǔ)上編制而出。

以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算是“零基”測算法，沒有考慮通脹估算，并未在往年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用基礎(chǔ)上進(jìn)行系數(shù)修正，預(yù)算經(jīng)費(fèi)都是根據(jù)實(shí)際需求測算而出。這就為剛性預(yù)算的執(zhí)行埋下隱患。由于從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行一般相差一年或一年以上的時間，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，物價水平和產(chǎn)品生產(chǎn)等都會發(fā)生變化，預(yù)算編制未留出彈性空間，執(zhí)行預(yù)算必然導(dǎo)致出現(xiàn)一些無預(yù)算支出、無法支出或結(jié)余經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象。

3.2.2 管理制度不同

以NCI為代表的美國非盈利組織科研項(xiàng)目預(yù)算的管理在“資助前”有管理?xiàng)l文，“資助中”有準(zhǔn)則約束，“資助后”有審計(jì)規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況分門別類地建立了項(xiàng)目成本準(zhǔn)則?？蒲袡C(jī)構(gòu)遵照管理通告和成本管理準(zhǔn)則即可，各項(xiàng)工作的開展有章可循有據(jù)可依，資助過程公開透明，有效地降低了經(jīng)費(fèi)資助中的管理成本、提高了管理效率。如，為保證科研成本核算的科學(xué)性與合理性，每一非盈利機(jī)構(gòu)都需要與科研管理部門確定間接成本比例。這一比例的確定，不僅為間接成本預(yù)算提供了依據(jù)，也規(guī)定了間接經(jīng)費(fèi)的核銷內(nèi)容。另外預(yù)算編制參與討論的利益方較多，不僅包括機(jī)構(gòu)部門本身及其上級管理部門，還涉及國會撥款委員會、學(xué)術(shù)共同體等諸多群體

而以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算管理則不同。“資助前”的間接費(fèi)用不能列支，沒有考慮科研機(jī)構(gòu)人員、體量的變化，所需一些間接費(fèi)用機(jī)械的以在編人員數(shù)量、設(shè)備臺件來測算相關(guān)費(fèi)用并列入基本費(fèi)用中；個別費(fèi)用由于科學(xué)事業(yè)單位費(fèi)用總額控制，不能按實(shí)際需求進(jìn)行列支，只能在額度范圍內(nèi)調(diào)整?！百Y助中”執(zhí)行剛性預(yù)算，靈活度較差，特別是預(yù)算批復(fù)后由于物價、成本生產(chǎn)等因素導(dǎo)致變更較多，影響審計(jì)結(jié)果?！百Y助后”項(xiàng)目審計(jì)由第三方來完成，同時市財(cái)政局對項(xiàng)目和部門有一套嚴(yán)格復(fù)雜的績效考評流程。另外預(yù)算編制參與討論的利益方相對NCI較少，主要是申報(bào)單位科研人員和財(cái)務(wù)人員，參與評、議、審的同行和第三方較多。較之NCI，BJAST編制預(yù)算團(tuán)隊(duì)的力量薄弱很多。

3.2.3 支出科目明細(xì)程度不同

以NCI為代表的美國非盈利組織的科研項(xiàng)目支出科目較為明確、精細(xì)，Circular A-122、Circular A-21分別規(guī)定了52和54個款項(xiàng)，對可列支和不可列支的費(fèi)用款項(xiàng)及其適用條件有著清晰的界定和說明，幾乎窮盡了日常常見的支出內(nèi)容，對不可預(yù)知的費(fèi)用則提出了原則性的規(guī)定及參考依據(jù)。盡管繁瑣，但對保障經(jīng)費(fèi)管理工作的實(shí)施與高效有著非常重要的實(shí)際意義。

以BJAST為代表的北京市科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目預(yù)算科目按當(dāng)前財(cái)政要求，為實(shí)現(xiàn)并進(jìn)行功能支出與經(jīng)濟(jì)支出雙重統(tǒng)計(jì)，科目的功能支出分類與會計(jì)記賬用的經(jīng)濟(jì)支出分類科目不完全對應(yīng)。如：科研項(xiàng)目預(yù)算科目中的勞務(wù)費(fèi)，實(shí)際支出時會計(jì)記賬記入經(jīng)濟(jì)支出分類科目中的勞務(wù)費(fèi)里，科研項(xiàng)目預(yù)算科目中的咨詢費(fèi)，如果是個人咨詢費(fèi)記入經(jīng)濟(jì)支出分類科目中的勞務(wù)費(fèi)，如果是企業(yè)咨詢費(fèi)則記入經(jīng)濟(jì)支出分類科目中的委托業(yè)務(wù)費(fèi)；更如軟件購買費(fèi)用，與設(shè)備配套軟件列支科研項(xiàng)目預(yù)算科目設(shè)備費(fèi)，專業(yè)軟件列支檔案/出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)，但在經(jīng)濟(jì)分類科目中都記入其他商品和服務(wù)支出，并進(jìn)行資產(chǎn)管理。

4 結(jié)語

正值科技體制改革與事業(yè)單位改革，科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理對單位的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。對比美國非盈利組織與北京市科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算管理，應(yīng)在以下幾個方面進(jìn)一步改進(jìn)：

4.1 依法構(gòu)建預(yù)算管理制度保障體系的做法值得借鑒

Circular A-21、Circular A-110、Circular A-122和Circular A-133等都是美國非盈利組織進(jìn)行科研項(xiàng)目預(yù)算編制必須遵從的法律和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定明細(xì)到可列支的科目，做到了科研預(yù)算編制有法可依，經(jīng)費(fèi)管理有法可依。這種依法來構(gòu)建預(yù)算管理的制度保障的做法是北京市科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理值得借鑒的。

4.2 科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算管理制度尚需進(jìn)一步完善

在預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行分析及績效考評制度中應(yīng)體現(xiàn)出科學(xué)事業(yè)單位的特征。預(yù)算管理要符合科研發(fā)展規(guī)律，可借鑒投資理念和成本核算理念對科研項(xiàng)目進(jìn)行引導(dǎo)和績效考評。要能夠容忍失敗，在成果應(yīng)用為終極目標(biāo)的基礎(chǔ)上允許自由探索。

4.3 科研項(xiàng)目成本核算體系需進(jìn)行合理設(shè)計(jì)

科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算編制要考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢，按照科研活動過程和科研規(guī)律合理、清晰界定支出范圍、內(nèi)容和科目，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相對統(tǒng)一。要能夠嘗試多種資助方式，以結(jié)果為導(dǎo)向的情況下放寬科研經(jīng)費(fèi)使用權(quán)限，允許經(jīng)費(fèi)科目合理調(diào)整。探索科研的全面項(xiàng)目制資助和管理，即打破基本經(jīng)費(fèi)+項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算結(jié)構(gòu)，將人員運(yùn)行成本列入項(xiàng)目進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)科研成本的合理測算和真實(shí)歸集。

4.4 探索更多預(yù)算評、審、議的形式和方式，其目標(biāo)由“卡”和“砍”向“導(dǎo)”和“助”轉(zhuǎn)變

學(xué)術(shù)委員會、同行評議專家或第三方機(jī)構(gòu)等與預(yù)算需求單位的目標(biāo)要趨于一致，實(shí)現(xiàn)預(yù)算需要單位預(yù)算執(zhí)行年度科研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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