營改增對高速公路經(jīng)營單位稅收影響的思考

江西贛粵高速公路股份有限公司服務(wù)區(qū)管理中心 萬偉紅

一、高速公路實施營改增的重要作用

(一)營改增能夠改善營業(yè)稅的重復(fù)征收

目前，營業(yè)稅是嚴(yán)格按照營業(yè)收入的總額計征營業(yè)稅，企業(yè)在這之前所購買的固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅不能抵扣，這種情況下稅額會出現(xiàn)反復(fù)征收的現(xiàn)象。但是在營改增之后，可以發(fā)揮出稅收中性以及稅收負擔(dān)的基本準(zhǔn)則，能夠保證降低物流業(yè)稅負，能夠促進高速公路行業(yè)的發(fā)展。

(二)營改增能夠吸引投資

征收營業(yè)稅所導(dǎo)致重復(fù)征收會對企業(yè)造成稅負壓力與稅負負擔(dān)，并且會在一定程度上影響投資者的投資積極性。除此之外，營業(yè)稅自身所具備的不可抵扣性也會在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)選擇企業(yè)購買勞務(wù)，導(dǎo)致資源分配不合理，對整個經(jīng)濟運行產(chǎn)生影響。

(三)營改增能夠加強稅收征管

其一，在如今所采取的稅制下，增值稅與勞務(wù)應(yīng)征營業(yè)稅之間的界限比較模糊。比如會經(jīng)常出現(xiàn)商品與勞務(wù)捆綁現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。其二是營業(yè)稅以及增值稅的征管部門經(jīng)常會因為地稅、國稅產(chǎn)生利益上的沖突[2]。但是在營改增之后，能夠進一步解決這一問題，能夠?qū)λ械纳唐放c勞務(wù)征收增值稅，并且實行同一個部門管理。

二、營改增對高速公路經(jīng)營單位稅收的影響

(一)營改增對流轉(zhuǎn)稅與附加稅產(chǎn)生影響

現(xiàn)如今，我國高速公路主要采取的稅目繳納營業(yè)稅是嚴(yán)格按照服務(wù)業(yè)—其它服務(wù)業(yè)所形成的。根據(jù)政府部門相關(guān)通知，從2005年之后，對公路經(jīng)營企業(yè)所收取的車輛通行費用減去3%的稅率征收營業(yè)稅，加入企業(yè)營業(yè)收入設(shè)定為X，那么在應(yīng)該之前，可以計算高速公路經(jīng)營企業(yè)的營業(yè)稅是X×3%，但是在營改增之后，我國高速公路會按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%稅率征收增值稅，所以可以設(shè)定進項稅為I，那么可以計算出增值稅=X/（1+6%）×6%-I。在營改增發(fā)生轉(zhuǎn)型之后，可以計算出流轉(zhuǎn)稅的變化是：X/（1+6%）×6%-I-X×3%=0.266X-I。由此可以得知，如果當(dāng)進項稅為0.266X 的時候，那么流轉(zhuǎn)稅則不會發(fā)生變化，但是如果進項稅大于0.266X的時候，增值稅額會比轉(zhuǎn)型之前的營銷稅額要小。如果進項稅小于0.266X的時候，增值稅額會比轉(zhuǎn)型之前的營銷稅額要大。

(二)營改增對所得稅產(chǎn)生影響

眾所周知，在我國高速公路經(jīng)營單位實施營改增前后對所得稅產(chǎn)生影響的內(nèi)容包括營業(yè)收入、營業(yè)成本以及附加等。假如高速公路經(jīng)營單位在營改增之前，其營業(yè)收入設(shè)定為X，那么在營改增之后，營業(yè)收入則需設(shè)定為X/（1+6%），換而言之，便是在發(fā)生轉(zhuǎn)型之后營業(yè)收入發(fā)生下降，并且其它條件不發(fā)生改變的時候，會導(dǎo)致利潤下降，所得稅下降。除此之外，在營改增之后，高速公路經(jīng)營單位所采購的貨物以及勞務(wù)可以適當(dāng)?shù)牡挚圻M項稅，并且由于固定資產(chǎn)入賬的原值發(fā)生降低，會導(dǎo)致利潤上升，所得稅增加。通過對利潤表以及會計科目所形成的勾稽關(guān)系中得知，如果營業(yè)稅計入營業(yè)稅金之后，可以在所得稅中進行扣除。所以，在高速公路經(jīng)營單位實施營改增之后，會導(dǎo)致抵扣項目發(fā)生減少現(xiàn)象，所得稅會得到適度增加。

三、對策與措施

目前，我國高速公路已經(jīng)得到了快速發(fā)展，在根據(jù)國家所頒布的《國家高速公路發(fā)展規(guī)劃》得知，截止到2030 年，我國高速公路的里程會增加到11.8萬公路，針對于此，全國各個地區(qū)紛紛編制高速公路發(fā)展規(guī)劃。但是從某種角度分析，高速公路經(jīng)營單位實施營改增之后，其稅負有所增加，對高速公路建設(shè)造成不利影響。為從根本上解決這一局面，減輕高速公路經(jīng)營單位的負擔(dān)，只有采取以下幾點措施，才能真正促進高速公路可持續(xù)發(fā)展與進步。

(一)積極采取簡易征收的方法

根據(jù)國家所印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》可以得知，我國金融保險業(yè)以及生活型服務(wù)業(yè)需要采取增值稅簡易計稅的方法。并且在我國高速公路為了的發(fā)展進程之中，需要嚴(yán)格按照3%的征收率計征增值稅，開具相對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這樣不僅可以不回增加我國高速公路行業(yè)的稅負，并且在一定程度上也能夠完善增值稅抵扣鏈條，能夠有效緩解交通運輸行業(yè)的稅負。

(二)積極降低增值稅稅率

根據(jù)計算與分析，我國高速公路行業(yè)實施營改增之后，其增值稅的稅率如果為5.26%的時候，能夠形成與營改增之前相等的稅負，針對于此，筆者認為我國高速公路行業(yè)可以適當(dāng)采取優(yōu)惠政策，比如優(yōu)惠收率5%，或者實施更低的稅率。

(三)積極采取相關(guān)的扶持政策

高速公路行業(yè)可以采取稅收返還或者專項資金扶持的政策，并且對于高速公路營改增之后的稅負需要將已經(jīng)超過3%的部分進行返還，以此用來降低實際的稅負。

四、結(jié)束語

綜上所述，一直以來增值稅與營業(yè)稅的長期并行導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)稅負出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象，這在一定程度上對經(jīng)濟發(fā)展，對服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展起到重要的阻礙作用。在這種發(fā)展情形下，我國上海于2012年實施營改增試點，并且截止到今年，營改增工作已經(jīng)在全國范圍內(nèi)開展，其中最具代表性的便是高速公路行業(yè)。從某種角度分析，營改增對高速公路經(jīng)營單位的附加稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生重要影響，針對這種現(xiàn)象，筆者認為需要采取簡易征收的方式、降低增值稅稅率的方法以及給予相應(yīng)的政策扶持，只有如此，才能真正實現(xiàn)高速公路行業(yè)的有序發(fā)展。

[1]吳金光,歐陽玲,段中元.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究,2014,02:81-86

[2]王董,聰徐,瀟鶴,文福生.“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負及業(yè)績的影響[J].稅務(wù)研究,2014,05:8-12

[3]吳星強.營改增對高速公路經(jīng)營單位的稅負影響[J].會計師,2014,21:64-65

[4]王瑩,陳志強.“營改增”對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負影響及應(yīng)對措施[J].商場現(xiàn)代化,2014,33:276

[5]蔣明琳,舒輝,林曉偉.“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟,2015,03:68-77