社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施研究

北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）安徽分所 王玉瑛

伴隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從一開始的有限責(zé)任的組織形式，到現(xiàn)在的以合伙制為主的格局；從以前的區(qū)域性單個(gè)所的分散格局，到現(xiàn)在的全國性總分所的布局；從之前國際四大壟斷行業(yè)高端市場(chǎng)，到現(xiàn)在的國內(nèi)所異軍突起參與角逐；從原來ipo一枝獨(dú)秀，到現(xiàn)在的新三板、債券等新生業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)的業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)工作給予了我們更多的期待和更大的挑戰(zhàn)。如何正確應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防控是擺在從事社會(huì)審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重大課題。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)模式問題

當(dāng)前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制與合伙制兩種形式，其中多數(shù)為有限責(zé)任制模式。按照這種模式體制下的事務(wù)所，事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，這就直接造成了現(xiàn)階段事務(wù)所中的項(xiàng)目管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，間接導(dǎo)致事務(wù)所群體在社會(huì)公信力上出現(xiàn)不足。

(二)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題

在我國會(huì)計(jì)事務(wù)所中普遍存在著發(fā)展不平衡的情況，這主要是由于會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所成立的基本條件要求過低造成。另外，由于我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系相對(duì)不完善，導(dǎo)致整個(gè)事務(wù)所群體在項(xiàng)目管理上存在質(zhì)量控制制度不完整，事務(wù)所直接項(xiàng)目人考評(píng)和其項(xiàng)目復(fù)核程序流于表面，并不是實(shí)質(zhì)性的復(fù)核，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度逐漸偏高。

(三)市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)問題

在國內(nèi)現(xiàn)階段管理體制條件下，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)設(shè)立門檻不高，社會(huì)上各個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加大，從而造成部分資質(zhì)不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承接一些較高較多收入的業(yè)務(wù)，進(jìn)而變現(xiàn)通過各種不規(guī)范的手段獲取業(yè)務(wù)，比如變相降價(jià)獲取業(yè)務(wù)等，就造成了審計(jì)質(zhì)量無法保證的情況，這使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)進(jìn)一步增長。

二、建立防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

社會(huì)審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分,實(shí)施的有效與否對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要。審計(jì)業(yè)務(wù)存在的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著重從以下幾方面來加強(qiáng)防范。

(一)規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則，以保護(hù)社會(huì)公眾利益為宗旨，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)責(zé)任，通過嚴(yán)格審計(jì)程序，從側(cè)面體現(xiàn)了先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，并在實(shí)務(wù)操作上，從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，這對(duì)于降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，將更為有效。新的準(zhǔn)則更加強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一方面保證了財(cái)務(wù)信息的公開性，另一方面也是促進(jìn)了行業(yè)自身發(fā)展，新的審計(jì)準(zhǔn)則是從事社會(huì)審計(jì)最直接、最根本的法律依據(jù)，作為提供執(zhí)業(yè)服務(wù)的社會(huì)中介，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，按照規(guī)范的操作程序開展審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)可以借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的審計(jì)業(yè)務(wù)操作程序或文件，制定明確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以規(guī)范作業(yè)行為，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度,以降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

(二)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于行業(yè)執(zhí)業(yè)人員來說至關(guān)重要。作為服務(wù)被審計(jì)單位的供需主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就提供服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，以高水平的服務(wù)理念降低事務(wù)所的自身風(fēng)險(xiǎn)。圍繞事務(wù)所確定的崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制三個(gè)方面內(nèi)容重點(diǎn)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一是崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，通過崗位本身的性質(zhì)，帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；二是業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作過程中，重點(diǎn)對(duì)于工作程序和人員管理等手段，進(jìn)行管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)是制度機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)，在工作制度機(jī)制上進(jìn)行重點(diǎn)查找，防止因權(quán)利失控和行為示范產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)方法上，我們深知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式優(yōu)于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具，在理念上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式不僅可以貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過程中，而且同時(shí)強(qiáng)化了對(duì)客戶的經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行多層次、多方位的綜合分析與屬性評(píng)估，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)送可能最小化，在一定意義上有效地促使了審計(jì)人員主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力提升。

(四)全面提升審計(jì)人員的自身水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)處理能力

首先，審計(jì)人員要保持全面的審計(jì)的獨(dú)立性，其中包括了事務(wù)所本身與被審計(jì)單位無利益關(guān)系，在審計(jì)過程中和最終出具的審計(jì)報(bào)告保持應(yīng)有的客觀性與公正性。這要求從業(yè)審計(jì)人員，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，防止因個(gè)人利益而徇私舞弊。其次，從業(yè)審計(jì)人員在實(shí)踐中還應(yīng)不斷地加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)法制意識(shí)，確保執(zhí)業(yè)能力不斷提升。目前，許多單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)采取外包的形式，為外部審計(jì)的發(fā)展具有廣泛的空間。作為社會(huì)審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)順應(yīng)時(shí)勢(shì)的發(fā)展，不斷更新審計(jì)理念，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn),引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，不斷提高審計(jì)人員的自身水平。社會(huì)審計(jì)工作要圍繞國家和地方事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，關(guān)注地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重點(diǎn)問題，關(guān)注績效和責(zé)任。要從審計(jì)的理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，在創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，在創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

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