關(guān)于公安機關(guān)財務(wù)稽查的幾點思考

浙江省衢州市公安局 張淑芬

財務(wù)稽查工作是指單位財務(wù)部門依據(jù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，對企業(yè)財務(wù)管理行為的合規(guī)性、合法性、有效性實施的監(jiān)督檢查活動。財務(wù)稽查以財務(wù)會計信息作為切入點，向生產(chǎn)經(jīng)營延伸，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是防范財務(wù)風險以及保證會計信息真實與完整的重要手段。

與企業(yè)不同的是，行政單位是行使國家權(quán)力、管理社會公共事務(wù)、進行各項行政管理工作的組織機構(gòu)，雖然不以盈利為目的，但在保障實現(xiàn)其職能的過程中要以社會效益為主，同時兼顧經(jīng)濟效益。行政單位作為市場經(jīng)濟的主體，既有組織本單位財務(wù)收支的權(quán)力，同時又負有按照國家有關(guān)財經(jīng)政策、財務(wù)制度正確進行財務(wù)管理與核算的義務(wù)。

一、公安機關(guān)開展財務(wù)稽查的重要性

公安機關(guān)財務(wù)稽查，既有一般行政單位的共性，又有其獨特的要求。公安機關(guān)財務(wù)稽查是指公安機關(guān)警務(wù)保障（裝備財務(wù)）部門履行財務(wù)監(jiān)督職責過程中，對本級及下級公安機關(guān)的各部門、所屬單位及派出機構(gòu)的財務(wù)活動所開展的檢查和督促等行為。其稽查重點業(yè)務(wù)除部門預(yù)算、行政收費、政府采購、會計核算規(guī)范化之外，還涵蓋了涉案財物、非涉案資產(chǎn)物品管理、在押人犯代管經(jīng)費、罰沒款收入、辦案贊助款項、各類下屬企事業(yè)單位及相關(guān)協(xié)會的運作、“小金庫”防范治理等內(nèi)容。

在當今法治建設(shè)的大背景下，公民權(quán)利和法制意識逐步增強，輿論和社會監(jiān)督力度也逐步加大，公安機關(guān)尤其要立足新常態(tài)，大力推進執(zhí)法公開，積極響應(yīng)百姓的訴求。公安機關(guān)的財務(wù)稽查重點內(nèi)容均與公安機關(guān)執(zhí)法公信力、群眾滿意度息息相關(guān)，財務(wù)稽查工作的健康開展有利于新形勢下公安工作和隊伍建設(shè)的進一步加強和改進。

二、公安機關(guān)財務(wù)稽查重點領(lǐng)域探討

(一)對經(jīng)濟活動內(nèi)控機制進行測試

經(jīng)濟活動內(nèi)控是公安機關(guān)為履行職能、實現(xiàn)總體績效目標而建立的保障系統(tǒng)，內(nèi)控管理要做到控得住、管得緊、風險可控，必須建立一整套嚴密的約束監(jiān)督機制。財務(wù)稽查作為單位內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，首先要確定內(nèi)控制度是否健全，重要崗位、重要環(huán)節(jié)是否做到不相容崗位相互分離并實現(xiàn)公權(quán)力的制衡。對于例外事項的辦理是否專門建立專門的授權(quán)審批制度，以提高特殊情況下的辦事效率。二是抽取部分業(yè)務(wù)對內(nèi)控機制落實情況進行測試，確定內(nèi)控執(zhí)行是否到位，考核機制是否完善。

(二)對大額經(jīng)費、專項資金使用進行監(jiān)管

重點稽查單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程、大型修繕、信息化科技項目、裝備購置、其他大宗物資及勞務(wù)采購等大額經(jīng)費的支出情況。一是對大額經(jīng)費支出的論證、立項、預(yù)算批復(fù)、采購執(zhí)行等程序進行稽查，看資金是否?？顚Ｓ?、事前審批和集體決議制度是否落實、采購手續(xù)是否合規(guī)等。二是對固定資產(chǎn)管理情況進行稽查。各級公安機關(guān)尤其是基層所隊，財務(wù)人員相對緊缺，固定資產(chǎn)管理員一般由其他崗位人員兼任，容易造成資產(chǎn)底數(shù)不清、移交和報廢手續(xù)辦理不及時、國有資產(chǎn)流失、資產(chǎn)動態(tài)管理落實不到等問題。

(三)對帳外高風險領(lǐng)域進行防范

“賬外賬”、“小金庫”等問題一直屬于公安機關(guān)經(jīng)濟活動高風險領(lǐng)域，清理“賬外賬”和對“小金庫”加強防范治理，可以未雨綢繆、防患于未然，有效預(yù)防和遏制領(lǐng)導(dǎo)和民警的職務(wù)犯罪。重點稽查帳內(nèi)帳外各項資金來源及使用情況，對二級單位和非獨立核算部門的收入源頭進行外圍延伸調(diào)查，如對交警、出入境等相關(guān)業(yè)務(wù)場所快遞、人像采集等社會化承包項目、監(jiān)管場所生產(chǎn)經(jīng)營收費等事項的合法合規(guī)性開展稽查，看有無通過人為操作套取資金，規(guī)避監(jiān)管賬外循環(huán)。

(四)對群眾重點訴求事項進行回應(yīng)

一是對涉案非涉案財物開展專項稽查，重點稽查涉案非涉案財物收取是否合法、手續(xù)是否完備、處置是否規(guī)范、資金核算是否科學(xué)等，如對看守所人犯的加餐、代購生活用品等事項是否符合相關(guān)管理規(guī)定。二是對“三公”經(jīng)費支出情況開展稽查，重點稽查單位“三公”經(jīng)費是否超出預(yù)算控制數(shù)、使用是否符合政策要求、是否有嚴格的事前審批制度、是否做好網(wǎng)上信息公開等工作。三是對民警職工福利待遇的發(fā)放進行稽查，看是否違反政策或超標準發(fā)放津補貼等。

三、公安機關(guān)財務(wù)稽查工作開展面臨的困難

公安機關(guān)財務(wù)稽查工作相對來說，還是一個新生事物，2014年9月公安部裝備財務(wù)局制定出臺了《公安機關(guān)財務(wù)稽查工作暫行規(guī)定》和《公安機關(guān)財務(wù)稽查文書（式樣）》，開啟了公安機關(guān)財務(wù)稽查工作先河。盡管已經(jīng)有了稽查規(guī)定和操作依據(jù)，但稽查工作在面向全國推廣時，依然還未形成良好的稽查環(huán)境。

(一)單位思想認識不夠阻礙了財務(wù)稽查的開展

一方面，傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督控制體系更多地體現(xiàn)在審計、紀檢、監(jiān)察上，財務(wù)稽查這種新生事物，單位并沒有認識到其重要性，反而會覺得存在管理手段的重復(fù)；另一方面，狹隘地認為財務(wù)稽查僅限于對會計資料的稽核且可發(fā)揮的作用有限，無需關(guān)注單位其他領(lǐng)域存在的問題或風險。單位思想認識的不到位、領(lǐng)導(dǎo)和各部門的重視程度不夠，往往會阻礙財務(wù)稽查工作的開展。

在稽查工作中，一些被稽查的下屬單位和部門會從自身利益出發(fā)，隱瞞賬外業(yè)務(wù)，稽查人員很難獲取真實的信息和資料。在對已發(fā)現(xiàn)問題的處置上，缺少法律法規(guī)相關(guān)依據(jù)，更多的只是建議權(quán)，如“對拒不整改糾正或者問題性質(zhì)嚴重的，進行通報批評，對相關(guān)責任人進行工作約談，提出核減資金計劃的意見”、“對涉嫌違法違紀的，移送相關(guān)部門處理并將處理結(jié)果報上級主管部門備案”等，在批評時蜻蜓點水、不得罪人，在移送之前則更多地考慮所謂的顧全大局、息事寧人，僅作為單位內(nèi)部問題進行酌情處理。

(二)稽查部門獨立性不強削弱了財務(wù)稽查的執(zhí)行力度

財務(wù)稽查的主管部門是公安機關(guān)警務(wù)保障（裝備財務(wù)）部門，《公安機關(guān)財務(wù)稽查工作暫行規(guī)定》中雖規(guī)定“各級公安機關(guān)主管部門應(yīng)當配備財務(wù)稽查工作人員，財務(wù)稽查工作人員應(yīng)當具備與財務(wù)稽查工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”，但目前受人員編制等限制，專門招錄財務(wù)稽查人員有很大的難度，在先行組織開展稽查工作的部分單位，只能由財務(wù)人員兼任稽查人員，稽查人員不獨立，對問題的發(fā)現(xiàn)、定性和把握、處理都容易處于一種尷尬的境地，財務(wù)稽查人員的權(quán)利亦難以得到保障。

與審計等監(jiān)督手段相比，目前由單位內(nèi)部發(fā)起的財務(wù)稽查相對來說更缺少權(quán)威性和制約性。由財務(wù)人員擔任稽查成員，一方面由于自身所處的專業(yè)局限性，更多地工作內(nèi)容是調(diào)發(fā)票，翻賬簿，缺少對整個單位的業(yè)務(wù)分析和綜合風險評判；另一方面，稽查工作的推進及稽查結(jié)果發(fā)布都受到單位領(lǐng)導(dǎo)層的支配和影響，稽查人員難以發(fā)揮獨立性作用，無法有效阻止管理層的違規(guī)行為，甚至有時還會成為參與者。

(三)信息化程度不高降低了財務(wù)稽查的效率

公安機關(guān)財務(wù)稽查才剛剛起步，稽查手段往往依靠手工查帳等傳統(tǒng)方法，財務(wù)稽查效率較低，主要體現(xiàn)在：一是未開發(fā)專門的財務(wù)稽查軟件，財務(wù)稽查借助于財務(wù)核算軟件，而目前絕大多數(shù)單位財務(wù)核算利用財政統(tǒng)一的財務(wù)軟件，不能滿足內(nèi)部管理的需要，同時也無法滿足財務(wù)稽查所需，導(dǎo)致財務(wù)稽查的效率低下。二是因財務(wù)稽查信息化程度不高，導(dǎo)致財務(wù)稽查信息的準確性不高。隨著公安工作任務(wù)不斷加重，經(jīng)費收支總額不斷提高，業(yè)務(wù)量增長不斷加大，由于財務(wù)核算軟件無法滿足日常管理需要，財務(wù)信息化難以全面覆蓋，加之財務(wù)人員水平參差不齊，財務(wù)信息化工作進展緩慢，在一定程度上影響了財務(wù)信息的及時性，同時也將影響財務(wù)稽查信息的準確性。三是公安內(nèi)部各部門系統(tǒng)較多，部門信息無法實時整合，導(dǎo)致財務(wù)稽查時信息不對稱，財務(wù)稽查存在著風險。四是財務(wù)稽查人員大多會計人員擔任，因?qū)I(yè)受限，限制了財務(wù)稽查信息化建設(shè)，影響了財務(wù)稽查工作的開展。

四、進一步發(fā)揮公安機關(guān)財務(wù)稽查工作效能的建議

(一)強化組織領(lǐng)導(dǎo)，營造良好稽查氛圍

一是單位領(lǐng)導(dǎo)需全力支持和配合財務(wù)稽查工作。成立財務(wù)稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，單位自上而下形成共識，最大限度地發(fā)揮財務(wù)稽查在分析評估財務(wù)風險和領(lǐng)導(dǎo)決策參考方面的作用。二是多形式多渠道進行廣泛宣傳。為有效落實財務(wù)稽查各項工作措施，在會議、業(yè)務(wù)工作群等渠道積極宣講財務(wù)稽查工作的必要性以及重要作用，確保財務(wù)稽查“把關(guān)、糾錯、諫言”作用與內(nèi)控工作相互貫穿推進，營造良好稽查工作氛圍，轉(zhuǎn)變?nèi)舷陆邮芑榈睦砟?，普及相關(guān)財務(wù)管理知識。三是健全制度、細化稽查方案。公安機關(guān)需制定操作性強的財務(wù)稽查管理辦法，明確財務(wù)稽查主管部門和各配合部門的職責、稽查工作的內(nèi)容、程序以及對財務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為的處理等，并結(jié)合實際出臺稽查工作實施方案，明確財務(wù)稽查目標、范圍、分階段開展工作步驟和時間要求。

(二)緊盯重點問題，多措并舉開展稽查

重點一是在全面推進財務(wù)稽查業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，財務(wù)稽查工作遵循緊盯重點、以點帶面的原則，著重在公安機關(guān)重點財物管理環(huán)節(jié)開展稽查,看內(nèi)控機制是否健全、管理流程是否規(guī)范、風險是否得以有效控制等。二是在稽查工作開展過程中，制定詳實的財務(wù)稽查方案，對稽查人員進行分工，確定稽查工作重點,稽查組與被稽查單位、相關(guān)部門需進行充分交流，通過座談、翻閱賬冊、外單位延伸走訪、發(fā)詢證函、與當事人談話等多種形式，全面了解被稽查單位的真實情況，取得第一手原始數(shù)據(jù)資料。三是注重稽查與內(nèi)審、內(nèi)控等監(jiān)督手段的配合。財務(wù)稽查與單位內(nèi)部審計、內(nèi)控等手段在職能上并不重疊，而是各有側(cè)重、互為補充、相輔相成，共同構(gòu)成了單位監(jiān)督控制體系。通過調(diào)取歷年審計報告、內(nèi)控風險評估報告等材料，最大程度深挖問題和癥結(jié)所在，確保及時全面發(fā)現(xiàn)問題。在整個財務(wù)稽查過程中，做到稽查工作底稿清晰，工作臺賬完善，各類檔案資料齊全。

(三)注重整改實效，完善長效機制建設(shè)

稽查工作成效不能光停留在查擺發(fā)現(xiàn)問題上，更重要的是提出解決問題的方案以及整改的意見，并發(fā)揮稽查人員的專業(yè)知識，配合被稽查單位有效落實整改。因此，針對以往審計檢查中發(fā)現(xiàn)的歷史遺留和屢查屢犯的老問題，必須下大決心堅持發(fā)現(xiàn)一個規(guī)范一個，確保整改到位，不留死角。為進一步強化稽查工作的激勵機制，可將財務(wù)稽查結(jié)果列入單位績效考核，對在財務(wù)稽查過程中表現(xiàn)優(yōu)秀、工作認真負責的稽查人員和整改到位的部門進行表彰，同時積極推廣典型案例，激發(fā)財務(wù)稽查人員和被稽查部門的工作積極性。對在稽查過程中不作為或出現(xiàn)問題的則按有關(guān)制度規(guī)定進行嚴肅處理。稽查是手段、制度建設(shè)是根本，稽查工作完成后，被稽查單位和部門應(yīng)加強制度建設(shè)，完善制度體系，著力于風險防控、切實堵塞經(jīng)濟活動運行漏洞，進一步健全長效工作機制。

(四)推進信息化建設(shè)，提升財務(wù)稽查效率

一是樹立財務(wù)稽查信息化建設(shè)的意識。信息化建設(shè)是提升財務(wù)稽查效率的必然趨勢。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高財務(wù)稽查信息化的認識，樹立信息化財務(wù)稽查的觀念，加大對財務(wù)稽查信息建設(shè)的投入，開發(fā)財務(wù)稽查管理軟件，通過財務(wù)稽查管理軟件，進一步提高財務(wù)稽核效率。充分利用信息化手段，促進財務(wù)稽查工作向縱深方向發(fā)展，利用系統(tǒng)自動、適時的將稽查結(jié)果呈現(xiàn)在稽查人員面前，為財務(wù)管理提高時效性、準確性奠定了基礎(chǔ)，稽查工作也將從事后監(jiān)督、控制發(fā)展到事中、事前控制。二是豐富財務(wù)稽查方式，將傳統(tǒng)的財務(wù)稽查方法與財務(wù)稽查信息化有機結(jié)合。稽查人員通過關(guān)注經(jīng)費收支的現(xiàn)金流，審核憑證帳簿憑證的同時，通過信息化系統(tǒng)，關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行力和經(jīng)費的使用效率，對異常情況在可以在第一時間進行重點稽查。既能及時堵塞和防止經(jīng)費收支管理中可能發(fā)生的漏洞和問題，又能突出財務(wù)稽查的重點，提高稽查效率。三是加大財務(wù)稽查信息化人才的培養(yǎng)。在財務(wù)稽查人員的技能培訓(xùn)上劃撥足夠的預(yù)算經(jīng)費，加大專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，不僅要求其掌握扎實的財務(wù)會計理論知識，還必須熟練計算機操作系統(tǒng)，將財務(wù)稽查人員培養(yǎng)成懂財務(wù)、懂業(yè)務(wù)、懂信息化的復(fù)合型人才。

(五)加強專業(yè)建庫，提高稽查人員素質(zhì)

一是加強理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。單位應(yīng)組織財務(wù)稽查人員認真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，加強廉政教育，熟悉財務(wù)稽查工作知識，不斷提高政治修養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)?；槿藛T應(yīng)緊跟形勢，積極面對公安機關(guān)新常態(tài)，不斷開拓自身知識面，了解相關(guān)政策，借鑒內(nèi)部審計等監(jiān)察模式成熟的工作經(jīng)驗，活學(xué)活用。二是針對目前公安機關(guān)財務(wù)稽查人員薄弱以及未設(shè)專職稽查人員的現(xiàn)狀，需進一步加強專業(yè)人才資源庫建設(shè)，將行政隸屬的各二級、下屬單位的財務(wù)、審計專業(yè)人才納入資源庫，并遴選優(yōu)秀從業(yè)人員和具有中、高級職稱的專業(yè)人才，組成財務(wù)稽查工作組實施財務(wù)稽查工作，充分發(fā)揮其在業(yè)務(wù)中的“傳、幫、帶”作用，積極培養(yǎng)后續(xù)力量。必要時還可借力于會計師事務(wù)所等外部專業(yè)力量。