關(guān)于強(qiáng)化中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行管理會計職能的研究

農(nóng)發(fā)行萍鄉(xiāng)市分行 漆戈 謝芳 溫俊

金融體制改革的不斷深化使得銀行等金融機(jī)構(gòu)對自身改革的要求以及約束力不斷加強(qiáng)。同時在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國家對三家政策性銀行進(jìn)行了重新定位，并對政策性銀行的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行了劃分。新一輪改革要求農(nóng)發(fā)行要通過對政策性業(yè)務(wù)和自營性業(yè)務(wù)實(shí)施分賬管理、分類核算，明確責(zé)任和風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。為適應(yīng)新的改革發(fā)展要求，農(nóng)發(fā)行亟需對當(dāng)前的經(jīng)營管理風(fēng)險和漏洞以及因定位、業(yè)務(wù)調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)營管理方式、水平等不匹配狀況進(jìn)行調(diào)整和改善。作為企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要管理舉措，如何通過強(qiáng)化管理會計的職能作用，發(fā)揮管理會計職能對提高農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展顯得格外重要。

一、強(qiáng)化管理會計職能對農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理的作用

管理會計的職能主要是提供對企業(yè)經(jīng)營管理有用的信息，為加強(qiáng)和提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率而發(fā)揮作用。管理會計的職能主要分為事前管理、事中管理、事后管理。事前管理指對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測、決策和計劃，事中管理指為使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照預(yù)定目標(biāo)發(fā)展而對其實(shí)施控制，事后管理指對企業(yè)經(jīng)營活動成果進(jìn)行考核和評價。強(qiáng)化管理會計職能使得銀行形成一套完整、系統(tǒng)的經(jīng)營管理體系，對加快實(shí)現(xiàn)銀行責(zé)任目標(biāo)和績效，界定銀行業(yè)務(wù)管理職責(zé)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展具有重要作用。

(一)增強(qiáng)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的競爭力

管理會計的目標(biāo)是加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，強(qiáng)化管理會計職能有助于全面了解農(nóng)發(fā)行整體運(yùn)營狀況，并對存在的經(jīng)營管理問題進(jìn)行改善。同時有助于為企業(yè)的經(jīng)營決策提供相應(yīng)的系統(tǒng)信息，提高決策的正確性。并促使農(nóng)發(fā)行對人力、財物等資源進(jìn)行合理配置，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險的防范，提高農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營效益，從而增強(qiáng)農(nóng)發(fā)行的競爭力。

(二)適應(yīng)政策性銀行改革發(fā)展需要

隨著政策性銀行定位、業(yè)務(wù)的調(diào)整，農(nóng)發(fā)行從外延式發(fā)展戰(zhàn)略到內(nèi)涵式發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變以及農(nóng)發(fā)行對自營業(yè)務(wù)實(shí)行分賬管理等改革要求不僅對農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平提出了要求，同時也加大了經(jīng)營風(fēng)險。這迫切需要通過強(qiáng)化管理會計職能，使農(nóng)發(fā)行從粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變，控制經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)農(nóng)發(fā)行效益性、安全性、流動性的經(jīng)營目標(biāo)，適應(yīng)政策性銀行改革發(fā)展要求。

(三)適應(yīng)利率市場化的需要

我國實(shí)現(xiàn)利率的市場化是不可阻擋的趨勢，利率的市場化會改變農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有的經(jīng)營狀況。利率市場化會使得農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)受到?jīng)_擊，收益大幅下降，風(fēng)險加大，利潤減少不可避免，這對于農(nóng)發(fā)行來說是個不小的挑戰(zhàn)。面對利率市場化的趨勢，只有通過強(qiáng)化管理會計職能，提升農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，才有可能農(nóng)發(fā)行保本微利的目標(biāo)。

(四)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營決策科學(xué)化的需要

金融體制改革的不斷深化以及職能定位、業(yè)務(wù)范圍的調(diào)整，對農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理水平要求將更高。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化是提高經(jīng)營管理水平的重要舉措。通過強(qiáng)化管理會計職能，加強(qiáng)對農(nóng)發(fā)行經(jīng)營活動以及業(yè)務(wù)的計劃、控制和評價，為農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營決策提供更多的科學(xué)的有用信息，實(shí)現(xiàn)農(nóng)發(fā)行經(jīng)營決策的科學(xué)化，從而改善農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營管理，提高農(nóng)發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益。

(五)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能力提升的需要

農(nóng)發(fā)行倡導(dǎo)實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，打造現(xiàn)代農(nóng)業(yè)政策性銀行，這與強(qiáng)化管理會計職能密不可分。通過強(qiáng)化管理會計職能可以進(jìn)一步增強(qiáng)農(nóng)發(fā)行的抗風(fēng)險能力，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、并通過相應(yīng)的約束機(jī)制促進(jìn)業(yè)務(wù)管理機(jī)制合理化，提升農(nóng)發(fā)行的金融服務(wù)能力，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)營管理中存在的問題

(一)財務(wù)管理方法和技術(shù)亟需完善

現(xiàn)行農(nóng)發(fā)行所采用的財務(wù)管理方法還處于財務(wù)會計階段，主要履行的職能為核算和監(jiān)督，具體工作僅停留在對發(fā)生業(yè)務(wù)的核算以及事后的財務(wù)分析和監(jiān)督等。財務(wù)管理體系缺乏管理會計職能的參與，對各項(xiàng)發(fā)生的以及未發(fā)生的業(yè)務(wù)不能運(yùn)用計劃、控制、評估等管理會計職能進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)性的管理。財務(wù)管理作為經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，管理方法的不完善會直接影響到對業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范能力以及現(xiàn)代經(jīng)營管理體系構(gòu)建。傳統(tǒng)的財務(wù)會計方法已經(jīng)不能夠滿足農(nóng)發(fā)行為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)對經(jīng)營管理水平的要求。

在財務(wù)技術(shù)方面，農(nóng)發(fā)行對現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用的程度不夠，缺乏相應(yīng)的諸如管理會計、成本管理等財務(wù)管理信息系統(tǒng)。農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行的財務(wù)管理信息系統(tǒng)主要局限為前臺核算系統(tǒng)，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相對分散，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合以及共享。同時缺乏有效的評價分析系統(tǒng)，未能實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的分析而為經(jīng)營管理決策提供有效信息的功能。

(二)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理能力有待進(jìn)一步提高

農(nóng)發(fā)行在業(yè)務(wù)管理流程以及經(jīng)營管理流程等方面的規(guī)范性有待進(jìn)一步提高。

業(yè)務(wù)管理的審、貸、查三權(quán)分離的內(nèi)控體系還不夠完善，各崗位、職位間的職責(zé)不夠分明。對部分可能發(fā)生業(yè)務(wù)風(fēng)險而建立的相應(yīng)的應(yīng)對機(jī)制還不夠完善，內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理中風(fēng)險控制的重要保障機(jī)制，應(yīng)將其強(qiáng)化在日常的經(jīng)營管理中。在風(fēng)險管理文化和理念方面，農(nóng)發(fā)行對員工風(fēng)險意識的培養(yǎng)還不夠，未形成以責(zé)任意識為主導(dǎo)的風(fēng)險防范意識，以信貸風(fēng)險控制為導(dǎo)向的環(huán)境。

(三)政策性業(yè)務(wù)與自營性業(yè)務(wù)管理機(jī)制有待轉(zhuǎn)變

在近期的政策性銀行改革中，國家對三家政策性銀行在職能定位、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險防控三方面進(jìn)行了改革和調(diào)整。要求農(nóng)發(fā)行對政策性業(yè)務(wù)和自營性業(yè)務(wù)進(jìn)行分賬管理，分類核算。政策性業(yè)務(wù)的風(fēng)險有國家承擔(dān)，自營性業(yè)務(wù)的風(fēng)險由農(nóng)發(fā)行自行承擔(dān)。

(四)業(yè)務(wù)的考核和評價機(jī)制有待進(jìn)一步改善

農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行的業(yè)務(wù)考評機(jī)制與自身的發(fā)展需求以及政策性銀行改革的需求都不相匹配?；旌辖?jīng)營，混合核算致使對業(yè)務(wù)考評也是混合考評，難以實(shí)現(xiàn)考核和評價機(jī)制的公平性以及合理性。業(yè)務(wù)的考核和評價機(jī)制作為企業(yè)經(jīng)營管理重要的組成部分，對提升企業(yè)的經(jīng)營效益，激發(fā)員工的積極性等具有重要的影響作用。結(jié)合現(xiàn)行政策性銀行的改革，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)考評機(jī)制有待進(jìn)一步改善。

(五)信貸質(zhì)量有待進(jìn)一步提高

農(nóng)發(fā)行發(fā)放的貸款大多數(shù)都是信用、保證貸款，及以土地和房產(chǎn)為主要抵押品的抵押貸款，而這類抵押品在貸款出現(xiàn)損失后，其處置周期比較長，處置難度大。同時作為支持三農(nóng)建設(shè)的政策性銀行，信貸對象基本是糧棉油國有企業(yè)及地方政府投資公司，業(yè)務(wù)范圍和貸款投向的嚴(yán)格界定性，使農(nóng)發(fā)行的信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不完善。隨著國家對農(nóng)發(fā)行風(fēng)險控制的改革，要求農(nóng)發(fā)行自行負(fù)擔(dān)自營性業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險，不能將自營性業(yè)務(wù)的風(fēng)險同政策性業(yè)務(wù)風(fēng)險混淆，以尋求國家承擔(dān)。這使得農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加劇。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場化改革，原有國家財政對糧食、棉花等農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)貼力度將減少，農(nóng)業(yè)企業(yè)的市場化競爭將更加激烈。而國家對農(nóng)業(yè)企業(yè)的財政補(bǔ)貼又是農(nóng)業(yè)企業(yè)支付貸款利息的主要來源，這使得難以償還農(nóng)發(fā)行利息的風(fēng)險加大。市場環(huán)境競爭的惡劣以及國家財政支持力度的減弱，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營壓力增大，會進(jìn)一步增加農(nóng)發(fā)行的呆賬和壞賬。

三、強(qiáng)化農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行管理會計職能的建議

(一)強(qiáng)化管理會計職能在財務(wù)管理中的運(yùn)用

農(nóng)發(fā)行現(xiàn)行財務(wù)管理方法基本還處于財務(wù)會計階段，對管理會計在財務(wù)管理中的運(yùn)用還不多。財務(wù)會計主要的職能為核算和監(jiān)督，難以滿足農(nóng)發(fā)行對職能定位、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險防控等改革以及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的要求。因此必須強(qiáng)化管理會計職能在農(nóng)發(fā)行財務(wù)管理中的運(yùn)用。除了財務(wù)會計的核算和監(jiān)督職能外，還需加強(qiáng)管理會計中事前管理的預(yù)測和計劃等職能。需廣泛地整理和搜集農(nóng)發(fā)行的財務(wù)、經(jīng)營狀況、市場行情等相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并以此對農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)投資收益以及經(jīng)營發(fā)展方向進(jìn)行分析與預(yù)測，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有利的決策信息。同時還應(yīng)加強(qiáng)對農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)資金投入的計劃，結(jié)合政策要求以及業(yè)務(wù)的收益情況對農(nóng)發(fā)行資金的使用進(jìn)行合理的計劃。

(二)強(qiáng)化管理會計職能，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

強(qiáng)化管理會計職能對于加強(qiáng)農(nóng)發(fā)行內(nèi)部控制建設(shè)也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。強(qiáng)化管理會計職能就是要改變農(nóng)發(fā)行原有對信貸資金總量及其余額總量的管理方式，運(yùn)用管理會計職能對信貸資金的各流程、各層面等進(jìn)行預(yù)測、計劃、控制、考核和評價，形成對各業(yè)務(wù)信貸資金的全面管理。通過強(qiáng)化管理會計職能，明確各崗位、職位間的職責(zé)，形成業(yè)務(wù)管理嚴(yán)明清晰，職責(zé)分明的內(nèi)控體系。同時針對各業(yè)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制。通過強(qiáng)化管理會計職能在業(yè)務(wù)管理流程和經(jīng)營管理流程中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和經(jīng)營的精細(xì)化管理。對各流程環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、評估，并對此制定相應(yīng)的應(yīng)急措施，形成嚴(yán)密的風(fēng)險預(yù)警以及風(fēng)險防控機(jī)制。從而實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部控制建設(shè)，提升農(nóng)發(fā)行經(jīng)營管理水平，促進(jìn)農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

(三)強(qiáng)化管理會計職能，改善業(yè)務(wù)管理機(jī)制

農(nóng)發(fā)行對各業(yè)務(wù)實(shí)行混合管理、混合核算的業(yè)務(wù)管理機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)收益的核算以及風(fēng)險的預(yù)測。通過改善農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)管理機(jī)制，強(qiáng)化管理會計職能在業(yè)務(wù)管理機(jī)制中的作用，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面掌控。通過對政策性業(yè)務(wù)和自營性業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，分賬核算，強(qiáng)化管理會計職能對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)管理。政策性業(yè)務(wù)與自營性業(yè)務(wù)因其自身特點(diǎn)不同，對業(yè)務(wù)本身收益的要求以及存在的風(fēng)險存在較大區(qū)別。運(yùn)用管理會計職能對政策性業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程管理，確保政策性貸款符合發(fā)放和使用的政策性要求。而對自營性業(yè)務(wù)則需運(yùn)用管理會計職能對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面管理，實(shí)現(xiàn)對相應(yīng)業(yè)務(wù)收益的要求。同時還應(yīng)加強(qiáng)管理會計職能對政策性業(yè)務(wù)和自營性業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范。對于政策性業(yè)務(wù)的風(fēng)險，需構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系，加強(qiáng)對貸款的分析和調(diào)查、貸款的審核和決策以及監(jiān)督和控制等內(nèi)容。對于自營性業(yè)務(wù)的風(fēng)險，則需加強(qiáng)對資本約束以減少風(fēng)險。

(四)強(qiáng)化管理會計職能，完善考核評價機(jī)制

科學(xué)合理的業(yè)務(wù)考核評價機(jī)制會激發(fā)農(nóng)發(fā)行員工對政策性貸款調(diào)查、審核的動力，減少政策性貸款的損失，提升經(jīng)營效益。對農(nóng)發(fā)行現(xiàn)有的混合考核評價機(jī)制進(jìn)行完善，實(shí)施精細(xì)化的業(yè)務(wù)考核評價機(jī)制。根據(jù)個人工作、崗位等特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)的難以程度對各項(xiàng)業(yè)務(wù)分部門、崗位等層面制定量化指標(biāo)進(jìn)行考核。通過對不同的崗位以及政策性業(yè)務(wù)和自營性業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的量化考核，有利于實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的精細(xì)化考核。加強(qiáng)對考核評價過程的控制和反饋有利于實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。強(qiáng)化管理會計職能，構(gòu)建科學(xué)合理的業(yè)務(wù)考核評價機(jī)制有利于提升農(nóng)發(fā)行的經(jīng)營效益，提高經(jīng)營水平。

(五)強(qiáng)化管理會計職能，改善信貸質(zhì)量

通過強(qiáng)化管理會計職能，提高農(nóng)發(fā)行的信貸質(zhì)量，必須將管理會計職能貫穿于信貸管理的整個流程。對信貸管理的措施進(jìn)行相應(yīng)的完善，確保整個信貸過程符合農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部控制要求。改善農(nóng)發(fā)行的信貸質(zhì)量，首先需要強(qiáng)化對信貸對象的資質(zhì)認(rèn)定以及信用的評定等工作，確保信貸對象符合農(nóng)發(fā)行信貸的要求。其次是要做好對信貸的控制工作，要嚴(yán)格貸款審批程序，確保貸款企業(yè)對貸款的使用符合農(nóng)發(fā)行的貸款要求，同時加強(qiáng)對企業(yè)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、流動性、財務(wù)狀況等方面的監(jiān)督和分析，提高對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警能力，實(shí)現(xiàn)對其貸款進(jìn)行過程管理和控制，確保貸款的使用質(zhì)量。最后要做好對信貸工作的考核和評價，對信貸企業(yè)使用貸款的情況進(jìn)行考核，督促、檢查企業(yè)貸款使用情況是否符合要求。并對其作出相應(yīng)的評價，不僅是對企業(yè)貸款使用情況的反饋，同時也為建立企業(yè)信貸資質(zhì)以及信用等級提供信息。通過對信貸管理強(qiáng)化管理會計職能，進(jìn)而提高農(nóng)發(fā)行的信貸質(zhì)量。