從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展

萊陽市財政局 萊陽市非稅收入管理處 初靜

會計環(huán)境不僅指市場上的經(jīng)濟情況，也包括政治、文化、法律等各方面因素。會計環(huán)境的變化主要表現(xiàn)在隨著社會經(jīng)濟和信息技術的發(fā)展，企業(yè)的管理運營模式發(fā)生了巨大的變化，勞動力的細分和集團式發(fā)展模式共存，知識型的人才競爭力大于傳統(tǒng)的資本競爭，社會福利的整體改善使得企業(yè)福利也隨之改善；經(jīng)濟一體化程度的加深使跨國、跨地區(qū)的經(jīng)濟來往更加便利，包括企業(yè)合并、跨國投資等受地域性影響更加小。這些變化對實證會計的研究對象也產(chǎn)生了一定的影響，實證會計的發(fā)展必須時刻跟隨會計環(huán)境的變化，對環(huán)境做出研究，針對具體問題做出相應的規(guī)劃，使得實證會計能夠向更好的方向發(fā)展。

一、實證會計

實證會計是由實證主義變化而來的證偽主義，由西方學者分析得來。西方實證會計研究者認為任何一種經(jīng)濟學實驗都不能證偽一種理論，在一種新的理論被提出前，舊的理論都應該被認為是最好的理論。

(一)實證會計研究方法

實證會計采用歸納式的研究方法，在研究時從一般現(xiàn)象到特殊現(xiàn)象的歸納模式，從數(shù)據(jù)的收集開始，對收集到的數(shù)據(jù)進行模型構造，分析獲得的結果，最后得出結論。常用的實證會計實驗方法有沙盤推導法、案例分析研究、檔案歷史研究等方法。實證會計不僅僅是會計方面的研究，還包括財務管理、審計等多個方面的研究。

(二)實證會計研究方法的優(yōu)勢

實證會計研究方法與規(guī)范會計研究方法相比主要有以下優(yōu)勢：第一，實證會計采取的是科學的研究方法，如建模統(tǒng)計，其主要通過精密的邏輯方式進行推理，使研究結果具有科學性，較不易被推翻。第二，實證會計的研究務實性高。實際會計研究在解釋現(xiàn)有會計現(xiàn)象的同時也能夠預測未知的會計現(xiàn)象，或能夠解釋某些已經(jīng)發(fā)生，但對其具體數(shù)據(jù)的采集和分析還沒進行的現(xiàn)象，從而使研究有著現(xiàn)實性作用。第三，寬廣的范圍。實證會計的研究結合了經(jīng)濟領域的很多研究，這為研究拓展了思路，增加了研究的領域，特別是在對資本市場的行為研究上取得了很多規(guī)范會計研究得不到的結論。

(三)實證會計研究方法的局限性

第一，對研究對象進行了過分的簡化，使得原本很復雜的現(xiàn)象過于模型，雖然簡化了分析過程，但省略了次要的條件使得處理容易造成系統(tǒng)性問題。第二，會計信息對一個上市公司來說影響著其市值，雖說會計信息是價值中立的，但作為研究者，他的研究方向會影響到其對課題的價值判斷上，不自覺的在研究上帶有主觀色彩。第三，實證會計也有一定的局限性，由于實證會計采用歸納法的方法進行研究，根據(jù)部分事實去推測普遍存在的問題，使得結論并不是完全的可靠，有一定的偶然性因素。第四，研究速度慢。會計實證一般依靠大量數(shù)據(jù)進行建模分析，使得要花費大量時間進行建模工作，然后才能進行分析，這無疑影響了整個工作的進度。

二、實證會計發(fā)展的影響因素

(一)經(jīng)濟環(huán)境

在有利方面包括資本市場的發(fā)展，讓實證會計的研究有了較好的條件。西方事例表明，隨著股票市場的發(fā)展，實證會計研究也會隨之發(fā)展。其次為計算機信息技術的發(fā)展，各種硬件軟件技術使實證會計的研究更加方便，特別是實證會計對數(shù)學建模要求很高，需要計算機輔助建模和計算，這很大的提高了實證會計研究的速度。另一方面越來越多的經(jīng)濟研究學者運用各種計算機軟件進行經(jīng)濟研究，創(chuàng)造出了很多先進的研究方法，這也給實證會計研究提供了可行方案。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，各種數(shù)據(jù)庫建設正在開展，這些數(shù)據(jù)庫包含了大量的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，給研究提供了便利。

我國實證會計的研究主要對上市公司的經(jīng)濟狀況進行研究，在研究對象上不具有普遍性，是研究成果有一定的局限性，使研究成果不能很好的服務大眾。并且我國證券市場發(fā)展并不成熟，使實證會計研究不能得到正確的數(shù)據(jù)，造成研究結果的錯誤，對經(jīng)濟建設有誤導作用。國內(nèi)上市公司很多都為國有企業(yè)，其上市資格有很大問題，部分是在當?shù)卣闹С窒峦ㄟ^籌資的方式進行上市，公司的賬單受到人為地操控，公司股價并不能反映公司的實際經(jīng)營情況。在數(shù)據(jù)庫上，國內(nèi)建設也不夠完善，在數(shù)據(jù)收集上花費的代價大，質量也不容樂觀，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)也存在著重復率高的特點。

(二)文化化境

在我國，實證研究的主要目的是為學術成果和對各種經(jīng)濟現(xiàn)象的探討，并不是像美國出于投資者的需求而進行各種實證會計研究。由于我國證券市場的發(fā)展，越來越多的學者投入到實證會計研究當中，但不利因素是由于實證會計研究主要集中在大學校園里，而大學里還是以學術數(shù)量為主，忽視學術質量，使得很多人處于實際需求而不能沉下心去進行深層次的研究，在研究成果是有很大的重復性。并且大學學者的評定周期短，且只有文章的第一作者才算入成果中，使得很多學者不愿意進行合作研究，加大了研究難度，不利于開展大課題的研究。

(三)其他方面

實證會計研究需要進行大量調(diào)查和廣泛地收集資料，比規(guī)范會計研究需要更多的時間和資金。但是由于我國會計研究體制不完善，使得研究在資金獲取和項目立項上面有一定難度，比起國內(nèi)自然科學研究上獲得的支持，實證會計研究開展還有很大差距。

[1]盧永華.會計科研方法論[M]..北京:中國金融出版社.2013

[2]湯云為.趙春光.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2014

[3]王開田.李連軍.實證會計研究的角色定位與范式創(chuàng)新[J].當代財經(jīng)，2013

[4]彭源波.實證會計在我國的應用分析[J].經(jīng)濟管理縱橫，2012