醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響解析

河南省駐馬店市泌陽(yáng)縣人民醫(yī)院 丁俊生

一、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要缺陷

(一)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)報(bào)告體系尚未完善

通讀我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，可發(fā)現(xiàn)在其規(guī)定中對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表并未作出明確和完善，基于此，醫(yī)院籌資等詳細(xì)情況也很難被準(zhǔn)確反饋到各產(chǎn)權(quán)主體的受眾，同時(shí)，對(duì)籌集資金的具體來(lái)源等信息收集更是乏善可陳，也導(dǎo)致此類信息的時(shí)效性、完整性難以體現(xiàn)。伴隨我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的加速，社會(huì)各界和各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出的更高更嚴(yán)格要求，同時(shí)醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)決策制定和通過(guò)層面，也越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確反饋。只是依靠幾張報(bào)表并不能真實(shí)全面將醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況反映出來(lái)，為此從實(shí)踐需求層面上對(duì)醫(yī)院自行制定和適用相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表就提出了更迫切的要求。唯有如此，才能在既滿足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的需求前提下，又對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與科學(xué)管理要求相一致，以及醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù)狀況實(shí)時(shí)呈現(xiàn)給外界都存在助益。

(二)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中管理費(fèi)用核算不充分

我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門(mén)及后勤部門(mén)在管理費(fèi)用核算時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，不計(jì)入管理費(fèi)用的科目核算，而是另行進(jìn)行核算。依當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為一項(xiàng)間接費(fèi)用，管理費(fèi)用是依據(jù)藥品與醫(yī)療部門(mén)的人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)偟模茱@然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對(duì)控制醫(yī)療成本也相對(duì)不利。

(三)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)增值核算方面存在缺陷

同樣在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)資產(chǎn)減值處理規(guī)定中的壞賬準(zhǔn)備作出了指定，這顯然和謹(jǐn)慎性原則不完全一致。無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等方面的減值風(fēng)險(xiǎn)都不容小覷，為此要求醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，以為其核算業(yè)務(wù)中的計(jì)提減值做準(zhǔn)備。按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價(jià)損失并不為其承認(rèn)，基于以上原因也將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系很難對(duì)其資產(chǎn)減值減值作出明確計(jì)量。

(四)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中缺乏行之有效的財(cái)務(wù)約束機(jī)制

當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)制度盡管也對(duì)其財(cái)務(wù)管理工作規(guī)定了一系列具體要求，但是在這些要求的實(shí)際執(zhí)行中，尚缺乏有效的管理控制和制約，管理乏力和管理失控現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。具體表現(xiàn)在：對(duì)負(fù)債管理不夠嚴(yán)格；對(duì)人員費(fèi)用控制不充分。受市場(chǎng)機(jī)制的影響，很多醫(yī)院的內(nèi)部分配機(jī)制市場(chǎng)化傾向性突出。此外，部分醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備提取修購(gòu)基金年限太多，導(dǎo)致醫(yī)院設(shè)備過(guò)早到達(dá)使用年限，對(duì)資源有效配置非常不利；修購(gòu)資金的提付過(guò)度引用了企業(yè)折舊方法，缺少固定資產(chǎn)凈值核算辦法；業(yè)務(wù)招待費(fèi)等資金支出未指定明確標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部門(mén)既難以控制，也難以對(duì)此實(shí)施監(jiān)管。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的啟示

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度非常適用

當(dāng)前醫(yī)院不斷向企業(yè)經(jīng)營(yíng)化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位性質(zhì)兩種性質(zhì)不斷同時(shí)展現(xiàn)出來(lái)，為此醫(yī)院應(yīng)秉持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等予以規(guī)范和準(zhǔn)確核算，以促進(jìn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度的良性改革，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的創(chuàng)新，且同時(shí)也能為政府機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)構(gòu)提供更真實(shí)有效更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。例如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在醫(yī)院固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過(guò)運(yùn)行新會(huì)計(jì)震澤進(jìn)行負(fù)債核算，能夠?qū)⑵淇赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確核算出來(lái)。通過(guò)資本公積、實(shí)收資本等科目準(zhǔn)確反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，可滿足債權(quán)人、相關(guān)部門(mén)和個(gè)人等對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的要求。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定也在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度中同樣適用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表著財(cái)務(wù)報(bào)告向國(guó)際先進(jìn)國(guó)家學(xué)習(xí)的趨勢(shì)，也準(zhǔn)確反映了醫(yī)院會(huì)計(jì)損益情況，并同時(shí)將醫(yī)院財(cái)務(wù)各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)作出準(zhǔn)確公平反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現(xiàn)相似或相同交易事項(xiàng)時(shí)能借鑒先進(jìn)國(guó)家的通用報(bào)表體系，從而促使會(huì)計(jì)信息口徑能保持一致，相互之間可進(jìn)行比較。新會(huì)計(jì)制度與當(dāng)前現(xiàn)行制度存在的主要區(qū)別表現(xiàn)在于：在所有者權(quán)益同為凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上，結(jié)余分配和利潤(rùn)分配明顯不同，為此應(yīng)構(gòu)建和運(yùn)行現(xiàn)代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產(chǎn)權(quán)投資主體的合法權(quán)益能得以有效實(shí)現(xiàn)。

三、對(duì)改革和完善我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度的一些途徑思考

(一)確立醫(yī)院會(huì)計(jì)基本政策

醫(yī)院應(yīng)將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為參照物和借鑒樣本，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序中的資本性支出嚴(yán)格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實(shí)施藥品經(jīng)營(yíng)與其醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)相區(qū)分，堅(jiān)持獨(dú)立核算原則，依據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際狀況，制定出符合自身發(fā)展的政策機(jī)制，從而得以有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會(huì)計(jì)模式?；诖?，在集體制定中首先應(yīng)突出實(shí)用性，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，明確計(jì)量報(bào)告政策，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉及投資性房地產(chǎn)減值等多項(xiàng)損失予以科學(xué)計(jì)量和確認(rèn)，并防止醫(yī)院結(jié)余活動(dòng)出現(xiàn)的人為調(diào)節(jié)控制的現(xiàn)象。其次在制定相關(guān)政策時(shí)應(yīng)突出應(yīng)用性，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于恪守準(zhǔn)則地位，依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際環(huán)境來(lái)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)合理的增減，運(yùn)行公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎，強(qiáng)化醫(yī)院的負(fù)債核算。結(jié)合上述方式適應(yīng)醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從而解決分?jǐn)偛痪①M(fèi)用過(guò)大等問(wèn)題。

(二)健全和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)至少涵蓋現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表內(nèi)容作出明確規(guī)定，此方面對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障非常有幫助，且可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資本經(jīng)營(yíng)和服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的有效實(shí)現(xiàn)，對(duì)劃區(qū)內(nèi)整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和作出調(diào)整的資源成本，為此應(yīng)首先對(duì)收支總表列表和資產(chǎn)負(fù)債表等方面的內(nèi)容內(nèi)容進(jìn)行修訂。依據(jù)非營(yíng)利性與盈利性區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，兩者在收費(fèi)價(jià)格、利潤(rùn)非配風(fēng)方面存在差異，且醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在性質(zhì)和運(yùn)行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度統(tǒng)一的良性基礎(chǔ)。為此，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)修訂其資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式。其次應(yīng)新增現(xiàn)金流量表來(lái)反映醫(yī)院會(huì)計(jì)在某一階段內(nèi)投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)金發(fā)生作用而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表，醫(yī)院應(yīng)如實(shí)標(biāo)志其現(xiàn)金流量表，全面準(zhǔn)確了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況優(yōu)劣，從而能真實(shí)評(píng)價(jià)醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)，為各產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行檢測(cè)提供一些幫助。

(三)完善醫(yī)院凈資產(chǎn)核算制度，如引入資本金制度等

實(shí)行醫(yī)藥分開(kāi)、非營(yíng)利性與營(yíng)利性分開(kāi)等系列機(jī)制，強(qiáng)化政府的投入和職責(zé)，完善我國(guó)社會(huì)民眾健康政策，讓社會(huì)參與其中，建構(gòu)出一套基本覆蓋城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療服務(wù)、公共衛(wèi)生服務(wù)、醫(yī)療保障、藥品供應(yīng)等當(dāng)范疇的系統(tǒng)性體系，從而為民眾提供更快捷、安全、費(fèi)用低廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，要建立資本金制度，以便全面且真實(shí)地反映出醫(yī)院自身積累情況和接受的投入狀況。

(四)完善成本核算體系，強(qiáng)化成本意識(shí)

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)管理的基本要求，決定了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)將以往以預(yù)算管理為中心的模式，向以成本管理為中心的模式轉(zhuǎn)變，更進(jìn)一步要求醫(yī)院要強(qiáng)化自身的成本意識(shí)，建立健全和完善與時(shí)代形式相適應(yīng)的、科學(xué)規(guī)范的成本核算制度。

(五)完善財(cái)政補(bǔ)償核算機(jī)制，將醫(yī)院投入狀況予以全面準(zhǔn)確反映

建構(gòu)完善的醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)償機(jī)制，是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全面性突出的工程，這方面主要涉及到藥品受益補(bǔ)償作用逐漸弱化、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格正當(dāng)調(diào)整等方面。一項(xiàng)建構(gòu)完善的財(cái)政補(bǔ)償核算機(jī)制對(duì)這些方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，也能全面完整地將財(cái)政部門(mén)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入情況予以反映，也是財(cái)政補(bǔ)助政策得以落實(shí)的關(guān)鍵。

(六)強(qiáng)化監(jiān)管力度，完善醫(yī)院的約束機(jī)制

醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是對(duì)醫(yī)院各類財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范的基本準(zhǔn)則，而此項(xiàng)制度的執(zhí)行好壞則直接取決于相關(guān)約束機(jī)制，這項(xiàng)機(jī)制對(duì)提高醫(yī)院會(huì)計(jì)質(zhì)量信息和管理水平都極具重要意義。

[1]余慧敏.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].時(shí)代金融,2013,06:33-34

[2]魏華東.論新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的完善[J].中國(guó)外資,2011,17:17-18

[3]王銘巖,紅梅,劉敏.新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的影響研究[J].中國(guó)衛(wèi)生產(chǎn)業(yè),2014,36:69-70

[4]劉春晶.新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題及解決辦法[J].才智,2012,01:239-240

[5]唐曉東,王虹,朱揚(yáng).以實(shí)施新財(cái)會(huì)制度為契機(jī)構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)管理平臺(tái)[J].中國(guó)醫(yī)院管理,2012,06:61-63